新收入准则

会计：按可变对价的相关规定进行会计处理，不应再确认为融资性质的财务费用；融资性质：计算增值税时，折扣额不得从销售额中扣除。

收入

• 识别合同
  • 合同合并
    • 同时、同人
    • 两份或多份合同 基于同一商业目的 订立，构成一揽子交易
    • 一份合同的对价 取决于 其他合同的定价或履约情况
  • 合同变更
    • 增加了 可明确区分的 商品 及对价、且新增加价款 反映了增加商品的 单独售价？
      • 是
        • 合同变更部分 作为 一份单独合同 进行会计处理
      • 否
        • 合同变更日 已转让商品 与未转让商品 是否可明确区分？
          • 可区分：原合同终止+新合同订立——原合同未履约部分+合同变更部分=新合同
          • 不可取分：合同变更部分 为原合同的 构成部分——重新计算履约进度、调整当期收入、成本
• 识别单向履约义务
  • 商品能够明确区分
  • 转让该商品的承诺 可明确区分，下列情形表明 转让该商品的承诺 与合同的其他承诺 不可明确区分
    • 提供重大服务 将该商品与其他商品 进行整合，形成组合产出 转让给客户
    • 该商品 将对合同中 承诺的其他商品 予以重大修改或定制
    • 该商品 与合同中 承诺的其他商品 有重大关联性
  • 同时满足：将其识别为 可明确区分的履约义务
• 确定 交易价格
  • 可变对价
    • 最佳估计数的确定
      • 期望值法
      • 最可能发生金额（单一金额）
      • 包含可变对价的交易价格：应当不超过 相关不确定性消除时，累计已确认的收入 极可能不会发生重大转会的金额
    • 现金折扣
      • 会计
        • 按 可变对价的 相关规定 进行会计处理，不应再确认为 融资性质的 财务费用
      • 增值税
        • 融资性质：计算增值税时，折扣额 不得从 销售额中 扣除
      • 企业所得税
        • 按扣除折扣前的金额 确认收入；折扣实际发生时 作为财务费用 税前扣除
  • 合同中存在的 重大融资成分
    • 按现销价格（假定客户取得该商品控制权时 就应支付的价格） 确定交易价格
  • 非现金对价
    • 按 非现金对价 在合同开始日 的公允价值 确定交易价格
    • 公允价值不能合理估计的，按 企业向客户承诺的转让商品的单独售价
    • 合同开始日后，非现金对价的公允价值
      • 因对价形式发生变动
        • 不应计入交易价格
      • 因对价形式以外的原因 发生变动
        • 应作为 可变对价 计入交易价格
  • 应付客户对价
    • 为了 自客户取得 其他可明确区分的商品
      • 采购
    • 其他情况：冲减交易价格
• 将交易价格 分摊至每一单向履约义务
  • 按 各单向履约义务 承诺转让商品 的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单向履约义务
  • 估计单独售价
    • 市场调整法、成本加成法、余值法
• 在履行每一单行履约义务时，确认收入
  • 在某一时段 履行 的履约义务
    • 客户在企业履约时 取得并耗用 企业履约所带来的 经济利益
    • 客户 能控制 企业履约过程中 在建的商品
    • 企业 在履约过程中 产出的商品 具有不可替代用途，且企业有权在整个期间 获取 合格收款权（累计至今 已完成的履约部分 收取 能补偿其已发生成本+合理利润的款项）
  • 在某一时点 履行 的履约义务
    • 判断 客户是否 已取得 商品 控制权
    • 售后代管商品
      • 该安排 必须具有 商业实质
      • 属于客户的商品 必须 单独存放
      • 该商品 可随时交付 给客户
      • 企业 不可自行使用 该商品 或提供给其他客户
      • 同时满足4个人条件，才表明 客户取得了控制权
• 合同成本
  • 增量成本：（企业不取得合同 就不会发生 的成本，比如 销售费用）
    • 作为合同履约成本 确认为一项资产
• 确定履约进度
  • 产出法
  • 透入法
  • 已达到的里程碑
    • 在评估 是否用这一指标 来确定履约进度时，应分析 合同约定的 里程碑 与履约进度 是否存在差异
      • 若 企业在各个里程碑之间 向客户转移了 商品控制权， 则“已达到的里程碑”确定履约进度 是不恰当的。
• PPP项目合同
  • 双特征
    • 社会资本方 代表 政府方 使用PPP项目资产 提供 公共产品和服务
    • 社会资本方 在合同约定期间内 就其提供的 公共产品和服务 获得补偿
  • 双控制
    • 政府方 控制或管制 社会资本方使用PPP项目资产提供的 公共产品服务 的价格、类型、对象
    • 合同终止时、政府方 通过收益权 所有权等其他形式 控制 PPP项目资产 的重大剩余权益
  • 双模型
    • 无形资产模式：有权收取费用，但收费金额不确定
      • 不构成无条件收取现金的权利，应在 PPP项目资产 达到预定可使用状态时，将相关对价/收入 却认为无形资产。
    • 金融资产模式：有权收取 确定金额的现金
      • 应在 拥有收取该对价 的权利时，确认为 应收款项
• 运输费用
  • 与 履行客户合同 无关
    • 若属于 使存货达到目前场所、状态 的必要支出——存货成本； 反之 ——损益
  • 与 履行客户合同 有关
    • 先转 后运（运输活动发生在 控制权转移 之后）
      • 通常构成 单向履约义务
        • 确认 运输服务收入的同时，将相关支出 计入运输服务成本，并予以披露
    • 先运 后转
      • 不构成 单向履约义务
        • 将相关支出 计入 与销售商品相关的 合同履约成本，采用与 商品销售收入相同的基础进行摊销，最终计入 营业成本。