中级会计实务长期股权投资

固定资产、无形资产：调整后净利润=账面净利润-【资产的公允价值/尚可使用年限-资产原值/折旧年限】*（1-25%），若题目不考虑企税，则不需要。

五 长期股权投资

• 初始计量
  • 审计、法律服务、评估咨询等中介费用
    • 计入当期损益（管理费用）
  • 债权性证券相关的佣金、手续费
    • 计入债务性债券的初始确认金额
  • 权益性证券相关的佣金、手续费等
    • 依次冲溢价—盈余公积—未分配利润
  • 取得时，价款中包含的已宣告未发放的现金股利/利润，应作为应收项目处理
  • 1.企业合并方式以外的其他方式取得（重大影响、合营安排）
    • 支付现金：买价+费用
    • 发行权益性债券
    • 投资者投入
      • 评估作价（以更可靠数据为准）
    • 子主题
  • 2、企业合并方式取得
    • 同控
      • a. 外购
        • =持续计算的净资产的公允价值*持股比例+购买日商誉
          • 持续计算的净资产公允价值=购买日子公司可辨认净资产的公允价值+-子公司调整后的净利润（亏损）-子公司分配的现金股利+-其他综合收益、其他权益变动等（提取盈余公积不影响）
      • b. 内生
        • 被合并方账面所有者权益*合并方持股比例
      • c. 多次交易分布取得，最终形成同控（判断是否“一揽子交易”）-不是
        • 先卖后买
    • 非同控
      • a. 一次性交易取得
        • 初始投资成本=付出对价的公允价值（资产类非货币，如：存货、固定资产，金额为为含税）
      • b. 内生多次交易分步实现
        • a.公允价值转成本法
          • 1、原股权部分： 借：长期股权投资 贷：交易性金融资产-成本/公允价值变动等（账面） 投资收益（差额） 2、新增部分： 借：长期股权投资（新增成本） 贷：银行存款等
        • b. 权益法转成本法
          • 借：长期股权投资（原账面价值+新增投资成本） 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整/其他综合收益/其他权益变动 银行存款等
• 后续计量
  • 1、成本法
    • 子公司
    • 宣告与收到的股票股利甲公司不需编制会计分录，备查登记即可
    • 购入时：同控（净资产账面价值+商誉）；非同控（付出对价的公允价值）
    • 持有期间:分配现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益
    • 计提减值（发放股利后要考虑）
      • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
        • 一经确认，不可转回
          • 计提减值后，不允许转回
  • 2、权益法
    • 合营、联营企业
    • 应考虑潜在表决权影响（可转换债券）；若被投资方存在可累积优先股等类似权益工具，投资方计算应享有被投资方净利润时，应先扣除这部分金额
    • 包含四个明细科目： a. 投资成本 b. 损益调整（净损益/利润分配引起） 对应科目：投资收益 c. 其他综合收益 d. 其他权益变动（除a-c以外的变动） 对应科目：资本公积-其他资本公积 出售时：反向转入投资收益
      • 所有者权益不变的事项：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积
    • a.投资成本：初始投资成本的调整（总原则：初始投资成本与被投资单位可辨认净资产的公允价值份额，二者孰高计入初始投资成本）
      • 初始投资成本＞净资产公允价值（不利差额）：不调整已确认的初始投资成本及商誉
      • 初始投资成本＜净资产公允价值（有利差额调增成本） 差额：借：长投-投资成本 贷：营业外收入
    • b. 损益调整（投资损益的确认），一般原则：对方增加我增加，对方减少，我减少 借：长投-损益调整 贷：投资收益 或相反分录
      • 对净利润调整的2种情形： 1.投资时点.公允与账面价值不符（评估增值/减值）
        • 公允价值与账面价值不同
          • 一般指考虑评估增值，评估减值违背谨慎性原则，不考虑
          • 存货：售出部分影响损益（见右边截图）
          • 固定资产、无形资产：调整后净利润=账面净利润-【资产的公允价值/尚可使用年限-资产原值/折旧年限】*（1-25%），若题目不考虑企税，则不需要（1-25%）
            • 简便算法=净资产账面价值-（公允价值-账面价值）/尚可使用年限 仅适用直线法，残值相等
      • 2.投资后：存在未实现内部交易损益
        • 在确认投资收益时，投资与被投资企业之间未实现内部交易（顺流/逆流交易）损益，应予以抵消：一般第一年或者未实现之前减去，实现之后再加回来
        • 内部交易出现未实现内部交易损失，此部分金额不予抵消，如1200的货按800卖给对方，净利润不进行调整
      • 被投资公司宣告分配现金股利
        • 1.借：长投-损益调整 金额*持股比例 贷：投资收益 2.借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 借：银行存款 贷：应收股利
          • 可以理解为：因被投资公司宣告分配现金股利时，净利润发生变动，需要调整长投-损益调整，但是投资公司收到股利，就应该把多确认的股利冲回
      • 超额亏损
        • 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整（可以是长投的代数和）
        • 转回时：
          • 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资 贷：投资收益
            • 注意：转回长期股权投资时，应调整净利润，之后才能算长投的入账金额
              • 调整后的净利润*持股比例-备查簿中登记的按比例未承担的亏损额
    • c.其他综合收益
      • 投资单位需要看被投资单位其他综合收益结转至哪类科目，如果被投资方结转至损益类，投资方对应：投资收益，如果被投资方结转至留存收益，投资方对应：权益类科目（具体哪个科目，准则目前无明确说明）
      • 投资方角度
        • 一般情况
          • 形成时： 借：长期股权投资-其他综合收益 100*20% 贷：其他综合收益100*20%
          • 处置时： 借：其他综合收益 100*20% 贷：投资收益： 100*20%
        • 特殊情况
          • 形成时：
            • 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益
          • 处置时：
            • 借：其他综合收益 贷：权益类科目
      • 被投资方角度
        • 一般情况
          • 形成时：
            • 借：某某 100 贷：其他综合收益 100
          • 处置时：
            • 借：其他综合收益 贷：损益类科目
              • 子主题
                • 归属于权益类投资的其他综收，结转至留存收益，其他情况皆转投资收益
        • 特殊情况
          • 形成时：
            • 借：其他权益工具投资 100 贷：其他综合收益
          • 处置时：
            • 借：其他综合收益 贷：盈余公积/利润分配-未分配利润
    • d.其他权益变动，主要包括
      • 主要包括：
        • 1.被投资单位接受其他股东的资本性投入
        • 2.被投资单位发行可分离交易的可转换债中包含的权益成分
        • 3.以权益结算的股份支付
        • 4.其他股东对被投资单位增资导致投资法持股比例变动
      • 账务处理：
        • 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 或反向
          • 同时登记备查簿
        • 后续处理：转入当期投资收益
      • 【补充例题】甲企业持有乙企业30%的股份，能够对乙企业施加重大影响。乙企业为上市公司，当期乙企业的母公司给予乙企业1 000万元捐赠，该捐赠实质上属于资本性投入，乙企业将其计入资本公积（资本溢价）。不考虑其他因素，甲企业按权益法作如下会计处理： 【答案】 甲企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1 000×30%=300（万元）。 借：长期股权投资——其他权益变动 3 000 000 贷：资本公积——其他资本公积 3 000 000
  • 3、特殊机构：如风险投资机构、共同基金、投资主体子公司不纳入合并财报的权益性投资等，即使持股比例很高
    • 交易性金融资产
    • 按照以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产核算
• 转换（6种）
  • 与公允价值沾边的，一般都视为跨界
  • 增资
    • 多次交易，分步实现合并
      • 公允（5%)-成本法（70%）
        • 同控
          • 其他综合收益：暂不处理
            • 唯一一个跨界了，但是不视为跨界，其他综合收益暂不处理
          • 处置时：按比例或全部结转
          • 特殊情况下，不视为跨界
        • 非同控
          • 原金融资产核算：其他综合收益转入留存收益
      • 权益法30%-成本法
        • 同控、非同控
          • 其他综合收益、资本公积：暂不处理
          • 处置时：按比例或全部结转
          • 特殊情况下：不视为跨界
      • 借差：依次冲减 资本公积-股本/资本溢价-盈余公积 贷差：冲减资本公积-股本/资本溢价
    • 公允-权益
  • 减资
    • 权益-公允
    • 成本-权益
      • 追溯调整
        • 追溯是指剩余份额追溯到投资时点进行调整
          • 当长投投资日非本年，不利差额不调整，有利差额转入留存收益
          • 本年的成本法转权益法，有利差额转入投资收益
      • 特殊情况：被动稀释
        • 好坏相抵，即净资产增加的价值-减少的份额的价值，调整长投原账面价值，差额进投资收益
    • 成本-公允
• 处置
  • 减值：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
  • 成本法： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（可借可贷）
  • 权益法： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资-投资成本 等四个科目 投资收益（可借可贷） 同时： 借：资本公积-其他资本公积（按比例或全部结转） 贷：投资收益 或反之 借：其他综合收益（按比例或全部结转） 贷：投资收益
• 多次分布处置子公司股权至丧失控制权（属于一揽子交易）
  • 丧失控制权前： 借：银行存款 贷：长期股权投资 其他综合收益
  • 丧失控制权时的出售： 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益
• 归属于权益类投资的其他综收，结转至留存收益，其他情况皆转投资收益
• 跨界：先卖后买
  • 其他综合收益和资本公积，跨界处理，不跨界，不处理
• 评估增值，存货售出时，结转的主营业务成本增加，利润减少，故需要减掉这部分金额
• 若存在商誉等不可辨认资产、负债 a. 净资产：所有者权益的账面价值 b. 可辨认净资产的账面价值=a-商誉 c. 可辨认净资产的公允价值=b+-存货、固定资产等评估增值或减值
• 可转回的减值：存货跌价、坏账准备、金融资产、收入的减值、递延所得税资产

初始计量

• 一次交换交易形成同控下的控股合并
  • 确认被合并方账面所有者权益时，应当考虑
    • 双方的会计政策、会计期间是否一致
    • 被合并方 账面所有者权益是指被被合并方的所有者权益相对于最终空置房而言的账面价值 （内生/外购）
      • 内生
      • 外购
        • 
        • 合并日长投初始投资成本确认原则
          • ＝合并日被合并方所有者权益在 最终控制方合并财务报表 中的账面价值（ 被合并方在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产价值）×合并方持股比例 + 购买日最终控制方收购被合并方时 归属于最终控制方的商誉
          • a. 子公司自购买日 开始持续计算 的净资产的公允价值 ＝ 购买日 子公司可辨认净资产公允价值±子公司 调整后 的净利润（或净亏损） - 子公司分配的现金股利±子公司 其他综合收益、其他权益变动等 （注意：提取 盈余公积不影响 ） b. 商誉＝企业合并成本 - 购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额
• 多次交换交易、分步实现企业合并（同控下）
  • 会计处理
    • 确定同控下企业合并形成的长投的初始投资成本
      • 合并日，合并后应享有被合并方所有者权益在最终空置房合并财报中的账面价值的份额为基础+商誉
    • 差额
      • 资本公积---留存收益
    • 合并日前持有股权投资，已确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”暂不处理，直到处置该投资时，其他资本公积转入当期损益
  • 账务处理
    • 借：长投（份额+商誉） 资本公积-股本/资本溢价 盈余公积 利润分配--未分配利润 贷：长投/交易性金融资产等（原账面价值） 银存/固定资产清理/无形资产/股本等 资本公积-股本/资本溢价
• 一次交换交易形成非同控长投
  • 账务处理
    • 以存货作为合并对价
      • 视同销售
      • 借：长投（公允-含税） 应收股利 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 同时： 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料
    • 固定资产
      • 1）借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2）借：长投（公允含税价） 应收股利 资产处置损益（公允<账面） 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项） 资产处置损益
    • 以长投、交易性金融资产、其他债权投资等作为合并对价
      • 借：长投（公允） 应收股利 投资收益 贷：交易性金融资产/其他债权投资/长投（其他公司的）账面价值 投资收益 同时： 借：其他综合收益 资本公积-其他资本公积 贷：投资收益 或反向
    • 以其他权益工具投资作为合并对价
      • 借：长投（公允） 应收股利 贷：其他权益工具投资（账面） 盈余公积 利润分配-未分配利润 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
    • 以投资性房地产作为合并对价
      • 
• 多次交换交易、分布实现企业合并（非同控）
  • 实质为公允价值计量/权益法--成本法的核算
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