第13章金融工具

以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失 ，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入下能管期间损益 。

第13章 金融工具（1）

• 金融工具概述
  • 金融资产和金融负债的含义
  • 衍生工具
• 金融资产和金融负债的分类
  • 金融资产的分类
    • （一）企业管理金融资产的业务模式
    • （二）具体业务模式（ 3 种模式 ）
      • 1. 以收取合同现金流量为目标的业务模式（ 存续期内 ）【摊】
      • 2. 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式【综】【背】
        • 
      • 3. 其他业务模式【损】
    • （三）关于金融资产的合同现金流量特征（通过了现金流量测试）
    • （四）金融资产的具体分类【背】
      •  
    • （五）金融资产分类的特殊规定（【综（股）持有期间被投资方宣告发放现金股利，计“投资收益”的贷方，是唯一影响损益的科目，不提减值，终止时差额和其他综合收益计留存收益】）
  • 金融负债的分类（四分类，不允许重分类）
    • 
• 金融负债和权益工具的区分
  • 金融负债和权益工具的区分
    • （一）金融负债和权益工具区分的总体要求
      •  
    • （二）金融负债和权益工具区分的基本原则
      • 
      • 1. 是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
        •  
      • 2. 是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
        • 
    • （三）以外币计价的配股权、期权或认股权证（权益工具）
      • 
    • （四）或有结算条款（不可避免的为金融负债）
      • 
    • （五）结算选择权
      • 现金净额结算
      • 普通股净额结算（发行股份交换现金）
      • 金融负债 借：银行存款 　贷：衍生工具——看涨期权
      • 普通股总额结算
        • 权益工具 借：银行存款 　贷：其他权益工具
    • （六）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分（参考集团股份支付）
      • 
    • （七）特殊金融工具的区分
      • 1.可回售工具（一般为金融负债）
        • 
      • 2. 发行方仅在清算时有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具（权益工具）
        • 
      • 3. 特殊金融工具在母公司合并财务报表中的处理
        • 
    • （八）金融负债和权益工具之间的重分类
    • （九）收益和库存股
      • 1. 发行方对利息、股利、利得或损失的处理
        •  （ 2）特殊情况处理（ 复合金融工具 ） ① 利息、股利、利得或损失的会计处理原则同样也适用于复合金融工具，任何与负债成分相关的利息、股利、利得或损失应计入当期损益 ，任何与权益成分相关的利息、股息、利得和损失应当计入权益 。 ② 发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊
      • 2.库存股
        • 
  • 复合金融工具（可转换债券）【第60讲 P5】
  • 永续债等类似金融工具的会计处理
    • 第一部分 发行方的账务处理
      • （一）永续债等类似金融工具发行方会计分类应当考虑的因素（同时考虑）【下3】
      • （二）关于到期日（是否能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务？）
        • 
      • （三）关于清偿顺序
        •  
      • （四）关于利率跳升和间接义务
        • 
    • 第二部分 持有方的账务处理
      • 
• 金融工具的计量和重分类
  • 金融资产和金融负债的初始计量
    • 损 的交易费用计入投资收益 其他的交易费用计入初始投资成本
  • 金融资产的后续计量
    • （一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理【例题 第62讲P2】
      • 1.实际利率或经信用调整的实际利率
      • 2.摊余成本
        • （1）扣除已偿还的本金。 （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额。 （3）扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产） 
      • 3. 企业与交易对手方修改或重新议定合同的相关规定【例题 第62讲 P3】
        • 
      • 4.利息收入（用什么基数？用什么利率？）
        • 
      • 5.已发生信用减值的金融资产
        • 
        • （1）发行方或债务人发生重大财务困难 ⭐ （2）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等； （3）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步； （4）债务人或很可能破产进行其他财务重组；⭐ （5）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失； （6）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
      • 6.具体账务处理
        •  
    • （二）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
      • 
      • 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【损（债
        •  
      • 、股）】不计提减值
      • 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合损益的金融资产的会计处理【综(债）的摊余成本和其他综合收益——丁字账【例题第65讲 P1】、股——类似（损 债）)】
        •     
  • 金融负债的后续计量
    • 1. 对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入期损益。【“交易性金融负债”，利息计入财务费用，到期差额和公允变动计入“公允价值变动损益”】
    • 2. 以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失 ，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入下能管期间损益 。【“应付债券”，利息计财务费用或资本成本】
  • 金融工具的减值
    • （一）金融工具减值概述
      • 1. 企业应当以 预期信用损失 为基础，对下列进行减值会计处理并确认损失准备： （ 1）分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 （2）租赁应收款（指：应收融资租赁款） （3）合同资产【“资产减值损失”】 （4） 部分贷款承诺和财务担保合同（指：金融负债减值）
    • （二）金融工具减值的三个阶段（每个资产负债表日）
      • 1. 购买或源生时未发生信用减值的金融工具
        • 
      • 2. 购买或源生时已发生信用减值的金融工具
        • 
    • （三）特殊情形
      • 1. 较低信用风险：企业可以不用（ ★★★ 不是必须）与其初始确认时的信用风险进行比较，而直接作出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定（企业对这种简化处理有选择权 ）。
      • 2. 应收款项、租赁应收款和合同资产
        • 
    • （四）预期信用损失的计量
    • （五）金融工具减值的账务处理【例题第67讲 P3】
      • （1）减值准备的计提和转回
        • 
      • （2）已发生信用损失金融资产的核销
  • 金融工具的重分类
    • （一）金融工具重分类的原则
      • 1. 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。 （ 不鼓励 ） 2. 企业对所有金融负债均不得进行重分类。包括【综（股）】 3. 金融资产（即非衍生债权资产）可以在以【摊】、【综（债）】和【损（债）】的之间进行重分类。 4. 企业对金融资产进行重分类 ，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理， 不对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整 。 其中：重分类日：是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。 5. 企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。 6. 如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时，不允许重分类。 7. 以下情形不属于业务模式变更： （1）企业持有特定金融资产的意图改变 。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。 （2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。 （3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
    • （二）金融资产重分类的计量
      • 1. 以摊余成本计量的金融资产的重分类
        • （1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益 （ 公允价值变动损益 ），同时结转原已确认的损失准备（ 补充 ）。 （【摊（债）】→【损（债）】） 借：交易性金融资产（重分类日的 公允价值 ） 　　债权投资减值准备 　贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息等（ 账面余额 ） 　　　 公允价值变动损益 （ 倒挤：可借可贷 ） （2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。 原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。（【摊（债）】→【综（债）】） 同时：（详见 【注释】 ） 借： 债权投资减值准备 　贷：其他综合收益—— 信用减值准备
          • 
      • 2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类【例题第69讲 P1】
        • （1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出 ， 调整该金融资产在重分类日的公允价值 ，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量 。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 （【综（债）】→【摊（债）】） 借：债权投资——成本/应计利息/利息调整（ 可借可贷 ） 　贷：其他债权投资——成本 /应计利息 /利息调整 同时： 冲减原确认的公允价值变动 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（ 可借可贷 ） 　贷：其他债权投资——公允价值变动 借：其他综合收益——信用减值准备 　贷：债权投资减值准备 （2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益 。 （【综（债）】→【损（债）】） 借：交易性金融资产——成本（ 公允价值 ） 　贷：其他债权投资——成本/应计利息/利息调整/公允价值变动 　　　公允价值变动损益（ 可借可贷 ） 同时：冲减公允价值变动而确认的其他综合收益 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 　贷：公允价值变动损益（ 可借可贷 ） 反向结转因计提减值而确认的其他综合收益： 借：其他综合收益——信用减值准备 　贷：公允价值变动损益
      • 3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
        • （1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。 （【损（债）】→【摊（债）】） 同时，如存在信用损失，补提减值准备： 借：信用减值损失 　贷： 债权投资减值准备 注：交易性金融资产不计提减值准备。 （2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。 对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值 确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。 （【损（债）】→【综（债）】）
          •  
• 金融资产转移
  • 金融资产终止确认的一般原则
  • 金融资产终止确认的判断流程
  • 金融资产转移的会计处理
• 套期会计
  • 套期会计概述
  • 套期工具和被套期项目
  • 套期关系评估
  • 确认和计量
  • 信用风险敞口的公允价值选择权
• 金融工具的披露