第21章债务重组

债务重组：是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议 的交易。

第21章 债务重组

• 债务重组的定义及方式
  • 定义
    • 债务重组：是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议 的交易。
    • 债权和债务范围：包括《金融工具》规范的债权和债务、租赁应收款和租赁应付款；不包括合同资产、合同负债、预计负债
    • 3. 关于债务重组的范围
      • 形成合并——《企业合并》
      • 构成权益性交易：债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益
  • 方式
    • （一）债务人以资产清偿债务
    • （二）债务人将债务转为权益工具
    • （三）修改其他条款
    • （四）组合方式
• 债务重组的会计处理
  • 债权和债务的终止确认
    • 1. 以资产清偿债务或将债务转为权益工具
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    • 2. 修改其他条款，实质性修改＞10%，确认新的债权或债务，科目修改
    • 3. 组合方式
  • 债权人和债务人的具体账务处理原则
    • （一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具
      • 第一种情形：债权人受让金融资产/ 债务人以金融资产清偿债务
        • 债权人：公允价值与账面价值的差额，计入投资收益
          • 1、取得同控下的企业合并，该股权的入账价值以企业合并准则进行会计处理（可持续计算的净资产账面价值的份额+商誉） 2、取得非同控下的企业合并，该股权的入账价值以企业合并准则进行会计处理（按照付出对价的公允价值确认，即放弃债权的公允价值） 3、取得联营、合营企业的权益性投资，该股权的入账价值以放弃债权的公允价值+相关费用确认 4、取得股权投资为交易性金融资产，该股权的入账价值以履行完转让手续当日的公允价值入账
        • 债务人：债务的账面价值与金融资产的账面价值差额，计入投资收益。偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。
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      • 第二种情形：债权人受让非金融资产/ 债务人以非金融资产清偿债务【例题119讲 P1】
        • 债权人：放弃债权的公允价值与放弃债权的账面价值之间的差额，计入投资收益
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        • 债务人：将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目，不需要区分资产处置损益和债务重组损益， 也不需要区分不同资产的处置损益
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      • 第三种情况：债权人受让处置组/债务人以处置组清偿债务
        • 债权人：放弃债权的公允价值与放弃债权的账面价值差额，计入投资收益；债权人将受让的资产或处置组划分为—— 持有待售类别
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        • 债务人：“其他收益——债务重组收益”科目
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    • （二）修改其他条款：差异率超过10%
    • （三）组合方式【例题120讲 P2】注意合同开始日和债务重组日，当所有债权债务都转让完毕时，确认损益
      • 债权人
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      • 债务人
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• 债务重组的相关披露
  • 信息披露的基本要求
  • 应当披露的信息