标准成本法

注册会计师 CPA 注会 财务管理 标准成本法，标准成本是以预先制定的标准成本为基础，用标准成本和实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法和成本控制系统

标准成本法

• 标准成本及其制定
  • 标准成本的概念：以预先制定的标准成本为基础，用标准成本和实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法和成本控制系统
    • 标准成本：通过精确的调查、分析和技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本
    • 成本标准：单位产品的标准成本，根据单位产品某要素的标准消耗量和该要素的标准单价计算 标准成本=单位产品的某项标准成本 =单位产品某生产要素的标准消耗量*该要素的标准单价
    • 标准成本总额：产品实际产量下的标准成本总额，根据产品实际产量和单位产品的标准成本计算 标准成本总额=产品实际产量*单位产品的标准成本 =产品实际产量*成本标准
  • 制定及分析流程
    • ①制定单位产品标准成本
    • ②计算实际产量下的标准成本总额
    • ③汇总实际产量下的实际成本总额
    • ④计算成本差异
    • ⑤分析成本差异发生的原因
    • ⑥提供成本控制报告
  • 标准成本的种类
    • 按制定所依据的生产技术和经营管理水平分类
      • 理想标准成本
        • 定义：最优生产条件下，利用现有的规模和设备能达到的最低成本
        • 依据：理论上的业绩标准、生产要素的理想价格、可能实现的最高生产经营能力利用水平
        • 特点：
          • 设定完美目标，能揭示实际成本下降的潜力
          • 很难实现，不适合作为业绩考核的根据
      • 正常标准成本
        • 定义：效率良好的条件下，根据下期一般应发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本
        • 依据：生产经营中难以避免的损耗和低效率
        • 特点：
          • 理想标准成本<正常标准成本<历史平均成本
          • 客观性和科学性：用科学方法、根据客观实验制定
          • 现实性：代表正常情况下的消耗水平
          • 激励性：有利于调动员工的积极性
          • 稳定性：生产技术和经营管理水平变化不大时，不需要修订
    • 按适用期分类
      • 现行标准成本
        • 定义：根据适用期应发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本
        • 用途：
          • 作为评价实际成本的依据
          • 方便对存货和销货成本计价
        • 特点：适用期内相关条件变化，现行标准成本需要同步更新修订
      • 基本标准成本
        • 定义：一经制定，只要生产的基本条件没有重大变化，就不予变动的标准成本
        • 是否重大变化区分
          • 重大变化：
            • 产品物理结构变化
            • 重要原材料和劳动力价格重要变化
            • 生产技术和工艺的根本变化
          • 非重大变化
            • 市场供求变化导致售价变化和生产经营能力利用程度的变化
            • 工作方法改变而引起的效率变化
        • 用途：和各期实际成本对比，可以反映成本变动趋势
        • 特点
          • 不适合用来直接评价工作效率和成本控制的有效性
          • 只有在生产的基本条件发生重大变化时，基本标准成本才要更新修订
  • 标准成本的制定
    • 定义：一般按直接材料成本、直接人工成本、制造费用三个成本项目，分别制定单位产品的标准成本
    • 单位产品的标准成本=用量标准*价格标准
      • 用量标准：单位产品的
        • 材料消耗量
        • 直接人工工时
        • 机器工时
        • 主要由生产技术部门主持制定
      • 价格标准：
        • 原材料单价
        • 小时工资率
        • 小时制造费用分配率
        • 由会计部门和相关部门（采购、人力、生产车间）共同研究确定
    • 直接材料标准成本：单位产品的直接材料标准成本=单位产品直接材料的标准消耗量*直接材料的标准单价
      • 直接材料的标准耗用量：现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗及难以避免的损失
      • 直接材料的标准单价：预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本
    • 直接人工标准成本：单位产品的直接人工标准成本=单位产品的标准人工工时*直接人工的标准工资率
      • 直接人工的标准人工工时：现有生产技术条件下，生产单位产品所需的时间，包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工、不可避免的废品耗用等
      • 直接人工的标准工资率：预计或正常的工资率（即：每小时工资）
    • 制造费用标准成本：制造费用往往按和工时的关系分为变动制造费用和固定制造费用
      • 变动制造费用标准成本：往往假定变动制造费用和人工工时或机器工时成正比例变化 单位产品的变动制造费用标准成本=单位产品的标准工时*变动制造费用的标准分配率
        • 变动制造费用的标准工时：往往采用直接人工标准工时、机器工时或其他用量标准
        • 变动制造费用的标准分配率=变动制造费用预算额/标准总工时（生产能力）
          • 生产能力有两种表现形式：
            • **小时：所有资源全部利用时预计能达到的最大总工时
            • **件：所有资源全部利用时预计能达到的最大产量
      • 固定制造费用标准成本：固定制造费用和人工工时或机器工时无关，是固定金额 为维持分析的一致性，将固定制造费用人为拆分为：单位产品的固定制造费用标准成本=单位产品的标准工时*固定制造费用的标准分配率
        • 固定制造费用的标准工时：一定要和变动制造费用的标准工时（用量标准）保持一致
        • 固定制造费用的标准分配率=固定制造费用预算额/标准总工时（生产能力）
• 标准成本的差异分析
  • 变动成本差异的分析
    • 变动生产成本（直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用）
      • 成本总额和产量成正比例变化 变动生产成本总额=产品产量*单位产品的变动生产成本 =产品产量*（单位产品某要素的耗用量*该要素的单价） =A*B*C
        • ①变动生产成本的实际额=A1*B1*C1 =产品实际产量*单位产品某要素的实际耗用量*该要素实际单价
        • ②变动生产成本标准额=A1*B0*C0 =产品实际产量*单位产品某要素的标准耗用量*该要素标准单价
        • 总差异：①-②=A1*B1*C1-A1*B0*C0，采用因素分析法进行分析
          • 数量差异（不同变动成本命名规则：数量差异-直接材料成本差异；效率差异-直接人工成本差异；效率差异-变动制造费用差异分析）：A1*B1*C0-A1*B0*C0
          • 价格差异（不同变动成本命名规则：价格差异-直接材料成本差异；工资率差异-直接人工成本差异；耗费差异-变动制造费用差异分析）：A1*B1*C1-A1*B1*C0
          • 变动生产成本的总差异=数量差异+价格差异
          • ※不考虑因产品实际产量和标准产量不一致所导致的成本差异，从而能鼓励正常生产 ※变动生产成本的实际额和标准额都是按产品的实际产量计算 ※因素分析法分析变动生产成本的差异，要严格按从左至右的顺序替换指标，先计算某要素的数量差异，后计算该要素的价格差异 ※差异都是“实际减标准”：差异>0，称为超支差异或不利差异；差异<0，称为节约差异、有利差异
      • 差异成因
        • 直接材料数量差异
          • 可能在材料耗用过程中形成，往往反映生产部门的成本控制业绩
          • 可能是生产部门的责任，也可能是其他原因
        • 直接材料价格差异
          • 可能在采购过程中形成，主要由材料采购部门负责并说明原因
        • 直接人工效率（数量）差异
          • 可能在生产过程中形成，往往反映生产部门的成本控制业绩
          • 可能是生产部门的责任，也可能是其他原因
        • 直接人工工资率（价格）差异
          • 主要由人力资源部门管控，可能还涉及其他相关部门
        • 变动制造费用效率差异
          • 反映工作效率变化引起的费用超支或节约，往往反映生产部门的成本控制业绩
          • 可能是生产部门的责任，也可能是其他原因
        • 变动制造费用耗费差异
          • 反映小时耗费水平的高低
          • 往往是生产部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额内
  • 固定制造费用差异分析：不因产品产量、工时等的变化而变化，是固定金额，但被认为拆分为：固定制造费用=产品产量*单位产品耗用工时*固定制造费用分配率 =A*B*C
    • 固定制造费用各种成本
      • 固定制造费用实际成本：A1*B1*C1
      • 固定制造费用标准成本：A1*B0*C0
      • 固定制造费用预算成本：A0*B0*C0
    • 固定制造费用差异的二因素分析：将固定制造费用的总差异拆分为耗费差异和能力差异
      • 耗费差异：固定制造费用实际成本-固定制造费用预算成本=A1*B1*C1-A0*B0*C0
        • 经济意义：反映实际比预算耗费更多或是更少
      • 能力差异：固定制造费用预算成本-固定制造费用的标准成本=A0*B0*C0-A1*B0*C0
        • 经济意义：反映实际产量标准工时（A1B0)与生产能力(A0B0)之间的差异
    • 固定制造费用差异的三因素分析：将固定制造费用能力差异进一步拆分为闲置能力差异和效率差异
      • 耗费差异：固定制造费用实际成本-固定制造费用预算成本=A1*B1*C1-A0*B0*C0
        • 经济意义：反映实际比预算耗费更多或是更少
      • 效率差异：反映实际产量下的实际工时（B1)脱离标准工时(B0)而造成的损失=A1*B1*C0-A1*B0*C0
      • 闲置能力差异：反映实际总工时（A1B1)没达到生产能力（A0B0)而造成的损失=A0*B0*C0-A1*B1*C0