导图社区 中级会计重点考点-长期股权投资
中级会计重点考点,长期股权投资思维导图。从以下两个方面作了介绍: 一、合并方式取得的长期股权投资 二、合并以外的其他方式取得的长期股权投资
编辑于2022-08-08 12:07:30 天津市长期股权投资
一、合并方式取得的长期 股权投资
控制
1.同一控制下的企业合 并
(1)初始确认
应享有被合并方所有者 权益账面价值的份额
购买股权发生的审计\法律、 评估等费用(投资活动) 发生时计入当期损益 (管理费用)
(2)付出现金资产
(一)付出现金资产; 借:长期股权投资【被投资单位所有者权益(净资产) 的账面价值×持股比例】 应收股利(价款中包含的已宣告但尚未发放的现 金股利) 资本公积—资本溢价或股本溢价(借方差额,不 足冲减时依次冲减盈余公积和利润分配-未分配利润) 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷:银行存款等(付出资产的账面价值) 资本公积—资本溢价或股本溢价(贷方差额)
(3)发行权益性证券
借:长期股权投资(被投资方净资产账面 价值×持股比例) 应收股利(价款中包含的已宣告但尚 未发放的现金股利) 资本公积—股本溢价(借方差额,不 足冲减时调整留存收益) 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷:股本(面值) 资本公积—股本溢价(贷方差额)
发行股份支付给券商的费用
借:资本公积-股本溢价 贷:银行存款
(4)后续计量
成本法
初始投资或追加投资时
按照初始投资或追加投资时 的成本增加长期股权的账面 价值;
收到价款中包含的应收股利
借:银行存款 贷:应收股利
非价款中包含的股利外 的投资方确认的现金股利
借:应收股利 贷:投资收益 借:银行存款 贷:应收股利
投资企业在确认自被投资单位 应分得的现金股利或利润后, 应当考虑有关长期股权投资是 否发生减值,考虑计提减值准备。
借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备
个别报表处置长期股权投资
借:银行存款 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资 投资收益[差额]
2.非同一控制下的企业合 并
(1)初始确认
支付对价的公允价值为 基础确定(长期股权投 资)
购买股权发生的审计\法律、 评估等费用(投资活动) 发生时计入当期损益 (管理费用)
(2)付出现金资产
借:长期股权投资 应收股利(价款中包含已宣 告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款
(3)发行权益性证券
借:长期股权投资(付出股本的公允) 应收股利(价款中包含的已宣告但尚未 发放的现金股利) 贷:股本(面值) 资本公积-股本溢价(差额)
发行股份支付给券商的费用:
借:资本公积-股本溢价 贷:银行存款
(4)后续计量
成本法
初始投资或追加投资时
按照初始投资或追加投资时 的成本增加长期股权的账面 价值;
收到价款中包含的应收股利
借:银行存款 贷:应收股利
非价款中包含的股利外 的投资方确认的现金股利
借:应收股利 贷:投资收益 借:银行存款 贷:应收股利
投资企业在确认自被投资单位 应分得的现金股利或利润后, 应当考虑有关长期股权投资是 否发生减值,考虑计提减值准备。
借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备
个别报表处置长期股权投资
借:银行存款 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资 投资收益[差额]
二、合并以外的其他方式 取得的长期股权投资
共同控制 重大影响
(1)初始确认
支付对价的公允价值为 基础确定 (长期股权投 资)
购买股权发生的审计\法律、 评估等费用(投资活动) 发生时计入初始投资成本
(2)合并以外的其他方式 取得长期股权投资的 核算(持股比例 20%-50%)
与非同一控制下的最大区别是将直接相关费用 计入长期股权投资初始投资成本,其他两者一致。
(3)后续计量
权益法
(1)初始投资成本的调整
在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的,不调整已确认的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的,将差额计入到初始投资成本
借:长期股权投资—投资成本 贷:营业外收入
(2)对方企业发生净亏损(调整后)
借:投资收益(净亏损×持股比例) 贷:长期股权投资—损益调整(净亏损×持股比例)
(3)取得现金股利或利润的处理
被投资单位宣告分派现金股利或利润时: 借:应收股利(根据持股比例) 贷:长期股权投资—损益调整
(4)被投资单位发生了其他综合收益的变动
借:长期股权投资—其他综合收益 贷:其他综合收益 (根据持股比例)
最终处置时: 借:其他综合收益 贷:投资收益
(5)除了上述之外的变动一律计入“资本公积-其他资本公积”
(6)期末根据长期股权投资账面价值与可收回金额考虑计提减值
借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备
一经计提以后期间不能转回
(7)长期股权投资权益法处置
借:银行存款 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资—投资成本 —损益调整[或借] —其他综合收益[或借] —其他权益变动[或借] 投资收益(或借) 同时:能够重分类计入损益的其他综合收益。 借:其他综合收益 贷:投资收益 或相反处理。 不能够重分类计入损益的其他综合收益。 借:其他综合收益 贷:盈余公积[10%] 利润分配—未分配利润[90%]