2022年中级会计师 第一章 存货

2022年中级会计师 第一章 存货，详细的总结了存货的确认，存货的概念，存货的初始计量，期末计量。初始计量包括外购存货，委托加工物资，其他方式取得的存货。

第一章 存货

• 确 认
  • 存货的概念：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
  • 同时满足下列条件时予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。
• 初始计量
  • 外购存货
    • 外购存货的入账成本=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+入库前挑选整理费等
    • a、计入存货成本的有：1、运输途中的合理损耗；2、为达到下一个生产阶段所必需的仓储费应；3、进口关税；4、支付的进口环节的消费税存货采购成本 b、不计入存货的成本：非合理损耗
    • 采购成本：采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 采购过程中的损耗处理：1、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，待处理财产损溢进行核算；2、物资短缺或其他赔款后的净损失计入营业外支出（非常损失）或管理费用（管理不善）
  • 委托加工物资
    • 委托外单位加工的存货
      • 委托加工物资成本=发出存货成本+支付的加工费+往返运费+相关税费
      • 消费税：1、收回后直接出售 借：委托加工物资 2、收回后连续生产应税消费品 借：应交税费——应交消费税
      • 增值税：1、一般纳税人 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2、小规模纳税人 借：委托加工物资
    • 自行生产的存货
      • 入账成本=直接材料+直接人工+制造费用
      • 计入“营业外支出”：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 计入“管理费用”：因管理不善造成的损失
  • 其他方式取得的存货
    • 投资者投入存货的成本，按投资协议约定的价值入账，但约定价值不公允的除外
      • 借：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本（或股本）溢价
    • 通过提供劳务取得的存货 入账成本=直接人工+其他直接费用+间接费用
• 期末计量
  • 存货期末计量原则： 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。 存货成本=账面余额
  • 存货的可变现净值
    • （1）产品的可变现净值=产品估计售价-产品估计销售税费 （2）生产产品用材料的可变现净值=生产产品估计售价-进一步加工成本-产品估计销售税费注意：1、生产的产品没有减值，则该材料不计提减值金额。生产的产品发生减值，材料期末应按可变现净值计量。 2、需要经过加工的材料存货，以该材料所生产的产成品的估计售价计量。
    • （3）直接出售材料的可变现净值=材料的估计售价-材料估计销售税费
    • 不同情况下可变现净值的确定：（1）有销售合同，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础 （2）企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值， 应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 （3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。 （4）用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。
  • 存货跌价准备
    • 全额计提存货跌价准备：①已霉烂变质的存货； ②已过期且无转让价值的存货； ③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； ④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
    • 存货跌价准备的计提：存货成本大于其可变现净值 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
    • 存货跌价准备的转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 存货跌价准备的结转：（1）企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 借：主营业务成本、其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料等 （2）企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。 借：在建工程 存货跌价准备 贷：原材料、库存商品等 （3）按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。