消费税

这是一个关于消费税的思维导图，视同销售：自产消费品用于连续生产非应税消费品，自产消费品用于其他方面：在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励。

消费税

• 纳税人和纳税环节
  • 特点：征税单位具有选择性，征税环节单一性，征收方法多样性 税收调节特殊性，消费税具有转嫁性
  • 纳税人：生产、委托加工、进口
  • 扣缴义务人：
    • 委托加工应税消费品—受托方代收代缴
    • 跨境电子商务零售进口商品—电子商务企业、电子商务简易平台企业、物流公司代收代缴
  • 纳税环节
    • 生产环节：生委进
    • 零售环节：金银铂钻，超豪华小汽车（生产与零售）
    • 批发环节：卷烟（生产与批发）
• 税目
  • 健康：烟、酒
  • 奢侈：高档手表（不含税10000以上）、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档化妆品、游艇（8-90米，机动艇）
  • 环保：鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板、小汽车、摩托车（气缸容量250毫升以上）、成品油、电池、涂料（高于420克/升）
  • 不包括
    • 普通护肤护发品、舞台戏剧影视用化妆品
    • 体育上用发令纸、鞭炮药引线
    • 电动汽车、沙滩车，雪地车，卡丁车，高尔夫车
    • 竹制筷子、木制非一次性筷子
    • 调味料酒
    • 免税—纯生物柴油，生产成品油过程中做燃料消耗掉的自产成品油 暂缓—航空煤油，不包括—变压器油、导热类油等绝缘油类产品
• 税率
  • 从价：多数消费品
  • 从量：黄啤油
  • 复合计税： 卷烟白酒
  • 从高适用
    • 兼营未分别核算
    • 组成成套消费品
    • 换抵投
• 计税依据
  • 价
    • 全部价款+价外费用（白酒品牌使用费）
    • 套装产品一并计税
    • 包装物押金
      • 特殊规格：啤酒，黄酒以外酒类（收取✓逾期×）
      • 一般规则：其他消费品（收取×逾期✓）
      • 无关：啤酒（甲类250元/吨，乙类220元/吨）、黄酒、成品油（不计入，只能划分品类）
    • 价格核定
      • 权限：卷烟，小汽车—国家税务总局；其他—省级税务；进口—海关
      • 卷烟：计税价格＝批发环节销售额×（1-批发毛利率） 生产环节（甲类卷烟56%+150元/箱，乙类卷烟36%+150元/箱） 批发环节（11%+250元/箱）
      • 白酒（20%+1000元/吨）
        • 核定范围：低于销售单位对外售价70%
        • 核算方法：销售单位对外售价60%
  • 量
    • 销售数量，移送使用数量，收回数量，海关核定进口数量
    • 非独立核算门市部：对外销售额或者销售数量
• 视同销售
  • 自产消费品用于连续生产非应税消费品
  • 自产消费品用于其他方面：在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务 用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励
  • 连续生产应税消费品不征税
  • 计税
    • 从量：移送使用数量
    • 从价
      • 同类价：一般平均价，换抵投最高价
      • 组价＝（成本+利润）/（1-消费税）
    • 复合 组价＝(成本+利润+从量税)/（1-消费率）
• 委托加工环节计税
  • 判定
    • 真—委托方提供原件，受托方加工
    • 假—其他都属于自产自销
  • 计税
    • 委托个人—自行纳税
    • 委托单位个体户
      • 受托方代收代缴—受托方同类价/组价
      • 未代收—自行纳税 —售价/组价
      • 已代收
        • 直接销售不再计税
        • 加价销售计税并扣税（配比）
        • 连续生产有扣税规定（配比）
  • 组价
    • （材料成本+加工费+从量税）/（1-消费税税率）
    • 材料成本含运费，不含增值税
    • 加工费含辅料，不含增值税
    • 按收回数量配比
    • 免税农产品材料成本＝买价×90%+运费
• 进口应税消费品应纳税额计算
  • 凭票抵进项，进口环节消费税，连续生产可以扣税
  • 组价＝（关税完税价格+关税+从量税）/（1-消费税税率）
• 零售环节应纳税额计算
  • 区分
    • 零售环节5%：金基，银基合金首饰及镶嵌首饰，铂金首饰，钻石及钻石饰品
    • 生产环节10%：其他贵重珠宝玉石（含包金，镀金）
  • 纳税人：零售商，委托加工（受托方）
  • 销售额
    • 成套或加包装物：一律全额计税
    • 金银首饰以旧换新：实收价款（差额）
    • 带料加工：受托方同类价/组价
    • 视同销售：纳税人同类价/组价＝购进原价×（1+6%利润率）/（1-消费税税率）
  • 超豪华小汽车
    • （不含税超过130万，10%税率）
    • 厂家零售：应纳税额＝销售额×（生产环节税率+零售环节税率）
• 卷烟批发环节计税
  • 适用 卷烟二道消费税：生产+批发
  • 纳税人：卷烟批发商，（批发商之间批发卷烟不征消费税）
  • 税率： 11%+250元/箱
  • 计税
    • 不含增值税的销售额，销售数量
    • 批发零售兼营的应分开核算，否则一并按批发计税
    • 总分机构不在一地，由总机构申报纳税
• 消费税已纳税款扣除
  • 政策：已纳消费品连续生产消费品可扣税，当期不足抵扣可结转
  • 范围
    • 不可扣：部分酒，部分成品油、金银铂钻，摩托车，小汽车，游艇，高档手表，电池涂料 （口诀：表舅汽摩游电涂）
  • 计算
    • 按生产领用数量扣税 期初+本期购进-期末
    • 扣税凭证：专票，代扣代收税款凭证，进口消费税缴款书
• 消费税出口政策
  • 又免又退
    • 出口企业出口适用增值税退免税的货物，属于购进出口的货物
  • 只免不退
    • 出口企业出口适用增值税退免税的货物，属于自产出口的货物
    • 增值税免税货物
  • 退税率＝征税率（专票×消费税税率）
• 消费税税收优惠
  • 暂时进境：缴纳保证金或其他担保，六个月内复运出境—免征
  • 因残损，短少，品质不良或规格不符原因，由进口货物的发货人，承运人 保险公司免费补偿或更换的相同货物—免征（更换的原件不退运出境-照样征收）
  • 进口环节增值税税额在人民币50元以下的一票货物，免征增值税消费税
  • 无商业价值广告品和货样—免征
  • 外国征服、国际组织无偿赠送物资—免征
  • 在海关放行前损失的进口货物—免征

消费税

• 纳税人和纳税环节
  • 特点：征税单位具有选择性，征税环节单一性，征收方法多样性 税收调节特殊性，消费税具有转嫁性
  • 纳税人：生产、委托加工、进口
  • 扣缴义务人：
    • 委托加工应税消费品—受托方代收代缴
    • 跨境电子商务零售进口商品—电子商务企业、电子商务简易平台企业、物流公司代收代缴
  • 纳税环节
    • 生产环节：生委进
    • 零售环节：金银铂钻，超豪华小汽车（生产与零售）
    • 批发环节：卷烟（生产与批发）
• 税目
  • 健康：烟、酒
  • 奢侈：高档手表（不含税10000以上）、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档化妆品、游艇（8-90米，机动艇）
  • 环保：鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板、小汽车、摩托车（气缸容量250毫升以上）、成品油、电池、涂料（高于420克/升）
  • 不包括
    • 普通护肤护发品、舞台戏剧影视用化妆品
    • 体育上用发令纸、鞭炮药引线
    • 电动汽车、沙滩车，雪地车，卡丁车，高尔夫车
    • 竹制筷子、木制非一次性筷子
    • 调味料酒
    • 免税—纯生物柴油，生产成品油过程中做燃料消耗掉的自产成品油 暂缓—航空煤油，不包括—变压器油、导热类油等绝缘油类产品
• 税率
  • 从价：多数消费品
  • 从量：黄啤油
  • 复合计税： 卷烟白酒
  • 从高适用
    • 兼营未分别核算
    • 组成成套消费品
    • 换抵投
• 计税依据
  • 价
    • 全部价款+价外费用（白酒品牌使用费）
    • 套装产品一并计税
    • 包装物押金
      • 特殊规格：啤酒，黄酒以外酒类（收取✓逾期×）
      • 一般规则：其他消费品（收取×逾期✓）
      • 无关：啤酒（甲类250元/吨，乙类220元/吨）、黄酒、成品油（不计入，只能划分品类）
    • 价格核定
      • 权限：卷烟，小汽车—国家税务总局；其他—省级税务；进口—海关
      • 卷烟：计税价格＝批发环节销售额×（1-批发毛利率） 生产环节（甲类卷烟56%+150元/箱，乙类卷烟36%+150元/箱） 批发环节（11%+250元/箱）
      • 白酒（20%+1000元/吨）
        • 核定范围：低于销售单位对外售价70%
        • 核算方法：销售单位对外售价60%
  • 量
    • 销售数量，移送使用数量，收回数量，海关核定进口数量
    • 非独立核算门市部：对外销售额或者销售数量
• 视同销售
  • 自产消费品用于连续生产非应税消费品
  • 自产消费品用于其他方面：在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务 用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励
  • 连续生产应税消费品不征税
  • 计税
    • 从量：移送使用数量
    • 从价
      • 同类价：一般平均价，换抵投最高价
      • 组价＝（成本+利润）/（1-消费税）
    • 复合 组价＝(成本+利润+从量税)/（1-消费率）
• 委托加工环节计税
  • 判定
    • 真—委托方提供原件，受托方加工
    • 假—其他都属于自产自销
  • 计税
    • 委托个人—自行纳税
    • 委托单位个体户
      • 受托方代收代缴—受托方同类价/组价
      • 未代收—自行纳税 —售价/组价
      • 已代收
        • 直接销售不再计税
        • 加价销售计税并扣税（配比）
        • 连续生产有扣税规定（配比）
  • 组价
    • （材料成本+加工费+从量税）/（1-消费税税率）
    • 材料成本含运费，不含增值税
    • 加工费含辅料，不含增值税
    • 按收回数量配比
    • 免税农产品材料成本＝买价×90%+运费
• 进口应税消费品应纳税额计算
  • 凭票抵进项，进口环节消费税，连续生产可以扣税
  • 组价＝（关税完税价格+关税+从量税）/（1-消费税税率）
• 零售环节应纳税额计算
  • 区分
    • 零售环节5%：金基，银基合金首饰及镶嵌首饰，铂金首饰，钻石及钻石饰品
    • 生产环节10%：其他贵重珠宝玉石（含包金，镀金）
  • 纳税人：零售商，委托加工（受托方）
  • 销售额
    • 成套或加包装物：一律全额计税
    • 金银首饰以旧换新：实收价款（差额）
    • 带料加工：受托方同类价/组价
    • 视同销售：纳税人同类价/组价＝购进原价×（1+6%利润率）/（1-消费税税率）
  • 超豪华小汽车
    • （不含税超过130万，10%税率）
    • 厂家零售：应纳税额＝销售额×（生产环节税率+零售环节税率）
• 卷烟批发环节计税
  • 适用 卷烟二道消费税：生产+批发
  • 纳税人：卷烟批发商，（批发商之间批发卷烟不征消费税）
  • 税率： 11%+250元/箱
  • 计税
    • 不含增值税的销售额，销售数量
    • 批发零售兼营的应分开核算，否则一并按批发计税
    • 总分机构不在一地，由总机构申报纳税
• 消费税已纳税款扣除
  • 政策：已纳消费品连续生产消费品可扣税，当期不足抵扣可结转
  • 范围
    • 不可扣：部分酒，部分成品油、金银铂钻，摩托车，小汽车，游艇，高档手表，电池涂料 （口诀：表舅汽摩游电涂）
  • 计算
    • 按生产领用数量扣税 期初+本期购进-期末
    • 扣税凭证：专票，代扣代收税款凭证，进口消费税缴款书
• 消费税出口政策
  • 又免又退
    • 出口企业出口适用增值税退免税的货物，属于购进出口的货物
  • 只免不退
    • 出口企业出口适用增值税退免税的货物，属于自产出口的货物
    • 增值税免税货物
  • 退税率＝征税率（专票×消费税税率）
• 消费税税收优惠
  • 暂时进境：缴纳保证金或其他担保，六个月内复运出境—免征
  • 因残损，短少，品质不良或规格不符原因，由进口货物的发货人，承运人 保险公司免费补偿或更换的相同货物—免征（更换的原件不退运出境-照样征收）
  • 进口环节增值税税额在人民币50元以下的一票货物，免征增值税消费税
  • 无商业价值广告品和货样—免征
  • 外国征服、国际组织无偿赠送物资—免征
  • 在海关放行前损失的进口货物—免征