导图社区 中级会计实务-固定资产
固定资产计量
初始计量
外购
列入成本项目:价款、运输费、装卸费、安装费及人工服务费(可使用状态前)
一笔款项购入多项未单独计价的固定资产,要按照公允价值比例核算各项目入账成本金额
需要安装,列入在建工程,无需安装,列入固定资产-成本
自建
自建
建造过程中发生的盘亏、报损、报废减去残值及赔偿后的净损失列入在建工程成本,盘盈冲减成本
建造完成后发生的工程物资盘亏盘盈损毁,计入营业外收支
为建造发生的管理费、研究费、设置费、公证费、监理费、税金、符合资本化的借款费用、负荷联合试车费,计入成本,试运营期间收入冲减在建工程成本
发包方式
发包方式的在建工程实际就是支付发包方的结算科目
待摊费用,不能计入某项固定资产价值,由固定资产共同负担的费用
待摊费用分摊率=累计发生的待摊费用/各项工程支出之和
XX工程分摊待摊费用=XX工程支出*待摊支出分摊率
租赁
融资租赁(待补充)
子主题
经营租赁
不计入固定资产
租金计入当期损益
其他方式
投资
按照投资合同或者协议约定价值加上相关税费,合同价值不公允的除外
非货币性资产交换(待补充)
存在弃置费用的固定资产
按照使用年限这算废弃费用的现值,按照现值入固定资产成本,同时每年核算预计负债
取得时
借:固定资产-成本 贷:预计负债(弃置费用现值) 银行存款
使用中
借:财务费用 贷:预计负债
最终支付弃置费用
借:预计负债 贷:银行存款
持有期间
折旧
折旧原则
已提足不继续提折旧
已报废不继续提折旧
未使用不需要的,照提折旧
已完成未结算按照估算价值提折旧,结算后调整入账成本,已提折旧不调整
改造项目转入在建工程,不继续提折旧,改造完成后重新确认寿命、残值和折旧方法
融资租赁
租赁期满后取得所有权,按照寿命提折旧
租赁期满不确定是否取得所有权,按照寿命和租赁期较短确认年限
折旧方法
平均年限法(直线法)
工作量法
双倍余额递减法
前面年份不考虑净残值
最后两年改为直线法,考虑净残值
年数总和法
对应科目
生产车间,制造费用
管理部门:管理费用
单列销售部门:销售费用
后续支出
费用化支出
计入当期损益
有专属销售部门的固定资产费用支出,列入销售费用
维修费用,计入管理费用
资本化支出
计入在建工程
替换原固定资产的组成部分,应计入固定资产成本,并将替换部分账面价值扣除
替换某个零部件,用“营业外支出”
减值
减值测试
账面价值大于可回收金额,发生减值
账面价值小于或等于可回收金额,未发生减值
可回收金额
公允价值-相关处置费用
预计未来现金流量现值
处置
确认处置
出售、转让、报废、损毁、对外投资、非货币性交换、债务重组
终止确认
固定资产处于处置状态
固定资产不能产生经济效益
处置步骤
转入固定资产清理
借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产-成本
发生清理费用,计入固定资产清理
收到出售款项,残料价值和变价收入、保险公司或过失人赔偿损失,贷记固定资产清理
核算差额损益
报损、报废、资产灾害损毁
自然灾害等:营业外支出-非常损失
生产经营正常报废:营业外支出-处置非流动资产损失
有净收益,则营业外收入
出售转让
资产处置损益
两者较高者作为可回收金额