导图社区 23对独立性对要求
这是一篇关于23对独立性对要求的思维导图，主要内容有基本概念、经济利益、贷款担保和关系、人员交流、长期业务关系、非鉴证服务、收费等。
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23对独立性对要求
基本概念
独立性=实质上独立(内心状态)+形式上独立(外在表现)
CPA对主要近亲属(父母+子女+配偶)=CPA;网络事务所=会计师事务所;关联实体=被审计单位
网络所的确定
共享收益或分担成本(成本不重要/联合方式构成联合体不构成网络所)
共享所有权、控制权、管理权;共享统一的质量管理政策和程序
共享同一经营战略(以联合方式提供专业服务不属于)/使用同一品牌
共享重要的专业资源(仅共享审计手册或审计方法,培训资源并不交流人员客户信息或市场信息,没有一个共有技术部门不属于)
专业资源=共享系统;合伙人或员工;技术部门;审计方法或手册;培训课程和设施
公众利益实体=上市公司;法规规定公众利益实体;大型非上市金融公司;债券挂牌;拥有数量众多且分布广泛的利益相关者实体
上市实体=股份、债券、股票报价或挂牌
上市公司=股票公开发行
公众利益实体>上市实体>上市公司
关联实体=控制+重要(母公司);控制(子、孙公司);处于同一控制下+重要(姐妹实体);重大影响+重要(联营企业);重大影响+重要(少数股东)
保持独立性期间=业务期间+财务报表涵盖期间
开始执行审计业务-出具审计报告之日
连续审计业务结束日为解除业务或出具最终审计报告孰晚
合并与收购
实体成为审计客户关联实体-应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益和关系
违反职业道德守则独立性规定
基本要求-终止、暂停、消除;报告;沟通
与治理层沟通-应当尽快沟通;记录沟通事项
经济利益
不得拥有经济利益
所、员、主
审计客户拥有利益❌
母公司(对其重要)拥有利益❌
共同拥有利益(有例外)无重要影响或不重大
同处一个分布的其他项目合伙人、主
非审计服务的其他项目合伙人、管、主(有例外)主+有全取得+会所能够应对+尽快处置或放弃
受托(有例外)非受益人+无重大影响+不重大
在审计客户中拥有利益❌
无意中取得经济利益(继承合并等被动方式)
所、员、主-立即处置
其他人员、主:合理期限处置+防范措施
其他经济利益
与审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益
对审计项目团队成员其他近亲属拥有经济利益要求
对其他人员拥有经济利益要求
会计师事务所的退休金计划
贷款担保和关系
贷款担保
从银行或类似金融机构取得贷款或贷款担保
正常程序条款条件?
该贷款是否重要?
从不属于银行或类似金融机构取得贷款或贷款担保
严重影响独立性
向审计客户提供贷款或为其提供担保❌
在审计客户开立存款或经纪账户正常开立(正常商业条件)✅
非正常开立❌
商业关系
一般:合伙开企业、捆绑销售、互相推介❌
同在某股东人数有限实体中拥有利益,一般❌,特殊✅(不重要+不重大+不能控制)
从审计客户购买商品或服务正常购买(正常商业程序公平交易)✅非正常❌性质特殊或金额重大应评价
家庭和私人关系
主要近亲属担任董高特❌
其他近亲属担任董高特?评价+消除+降低(调离/合理安排职责)
审计项目团队成员以外人员董家庭和私人关系?评价+消除+降低(同上)
审计项目团队成员的其他密切关系?评价+消除+降低(合理安排职责/其他人员复核)
人员交流
一般规定
前任合伙人、成员任客户董高特且保持重要交往❌
无权获取报酬+金额不重要+未继续参与
前任合伙人加入某实体,其随后成为审计客户
修改审计计划/分派有经验/复核
成员拟加入客户
调离/复核
公众利益实体
关键审计合伙人(项目合伙人、项目质量复核人员、做出关键决策其他合伙人、重要子公司或分支机构合伙人)担任董高特-冷却12个月+出报告期间
前任高级合伙人、管理合伙人、同等职位人员担任董高特-不再担任12个月后
企业合并原因导致前任成员担任董高特(4条件)
并未预料+全额支付+未继续参与+职位讨论
会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董、高❌
事务所借出员工
3条件-短期+不参与CPA禁止董非鉴证服务+不承担管理层责任
成员最近曾任董高特
审计报告涵盖期间担任审计客户董高特❌
审计报告涵盖期间之前担任董高特可能有不利影响
长期业务关系
任职累计期间
已经是公众实体
5年
项目合伙人2年内不得转任质量复核人员,关键审计合伙人可以延长1年
后来成为公众实体
>=3年➡️(5-X)年
>=4年➡️2年;首次公开发行证券➡️2年
冷却期-532
项目合伙人-任职期5年-冷却期5年
项目质量复核人员-任职期5年-冷却期3年
其他关键审计合伙人-任职期5年-冷却期2年
任职期特殊情况5+1年
相继担任多项关键审计合伙人
项目合伙人累计3年或以上-冷却期5年
项目质量复核人员累计3年或以上-冷却期3年
担任项目合伙人和项目质量复核人员累计达到3年或以上,但累计担任项目合伙人未达到3年,冷却期3年
担任多项关键审计合伙人职责并且不符合以上情况,冷却期2年
冷却期注意事项-全面冷却不再参与
质量管理、咨询、管理、其他影响事宜
非鉴证服务
会计和记账服务-公众利益实体审计客户❌
例外-以往符合规定+尽快终止+措施有力
不得承担管理层职责-母公司、子公司、姐妹实体
不属于公众利益实体-日常或机械性;能够采取防范措施
属于公众利益实体-日常或机械性;不是团队成员;对报表不具有重要性
行政事务性服务-一般不影响✅
日常机械性+文书性质:文字处理、编制行政或法定表格、交表格给监管机构、跟踪报备日期并告知审计客户
评估服务
无直接影响+间接影响不重大;经机构复核✅
高度主观性+重大影响;公众利益实体+重大影响❌
税务服务
存疑+重大影响;税务筹划及咨询;计算所得税公众利益实体+重大影响;税务纠纷担任辩护人❌
编制纳税申报表-审查、批准+管理层承担责任;税务筹划-仅税务目的+无直接影响+间接影响不重大、复核;庭审期间咨询服务-仅提供咨询✅
内部审计
普通客户+承担管理层职责;公众利益实体+内控、财务系统、重大影响金额或披露❌
信息系统服务
公众利益实体+重大或重要影响❌
诉讼支持,涉及金额或损失估计按评估服务规定
法律服务-首席法律顾问❌ ;辩护人+对报表有重大影响❌
招聘服务-代谈判❌;招董高特-寻找或筛选候选人❌对候选人背景调查❌
专业资格审核对职位适合提供咨询;候选人面试胜任能力提供咨询️-可以️✅
公司财务服务-推荐交易或承销审计客户股票对公司财务服务❌财务建议有效性取决于某一特定会计处理或财务报告❌列表+重大影响+适当性存疑❌
收费
收费结构
占事务所比重很大;占某一合伙人或分部比重很大;连续两年从某一公众利益实体及关联实体收费占比超过15%(由其他事务所或其他专业机构复核-发表意见前或后)
逾期收费?
或有收费(法院或政府部门规定的收费不是或有收费)
审计服务❌;非鉴证服务?;自所取得或有收费且影响重大、网络参与大部分审计收费影响重大、取决于与表表金额审计相关判断❌
影响独立性对其他事项
薪酬和业绩评价政策
关键审计合伙人-不得将薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩
礼品和款待
所、员-不得接受礼品和款待(超出业务活动中的正常往来)
诉讼或诉讼威胁-所、员发生诉讼影响独立性
