2022企税汇算20个自查风险点

一家公司收入200万，除了正常缴纳增值税和企业所得税之外，为了让公司运营更稳定，还有哪些需要自查的风险点呢？用思维导图罗列了2022年企业所得税汇算20个风险点，快来按点对照，及时找到风险点把它排除掉。

2022企业所得税汇算清缴20个风险指标

• 基础信息异常指标
  • 预警指标
    • 企业基础信息与实际不符或与其他相关表格数据不匹配
  • 稽核比对的数据来源
    • 年度汇算基础信息表
      • 《企业所得税年度纳税申报基础信息表》中“基本经营情况”，“有关涉税事项情况”，“主要股东分红情况”三部分信息
    • 企税预缴申报表
      • 预缴申报表中“从业人员”、资产总额“、”预缴方式“等；随企业纳税申报表一同报送的《资产负债表》中的“资产总额”等信息
    • 两者信息比对，一旦异常，可能涉嫌偷税
• 长亏不倒的风险预警
  • 风险预警
    • 连续三年亏损，尤其是收入和成本费用都很大时还连续3年亏损
  • 稽核比对的数据来源
    • 企业所得税申报表中的《企业所得税弥补亏损明细表》中的“当年亏损额”
    • 《企业所得税年度纳税申报表（A类）》中的营业收入、营业成本和三项费用的金额
    • 一般情况下，长亏不倒违反常理。企业很可能存在调整利润的情形，例如隐瞒收入、虚列成本、通过关联交易避税等
• 税负率预警指标
  • 风险预警
    • 企业所得税实际税负率低于税负预警值
  • 稽核比对的数据来源
    • 企业所得税的税负率
      • 所得税的税负率：当期实际应纳企业所得税/当期应税销售收入x100%
    • 税负预警值
      • 税负预警值是动态的，不同行业、不同地区、不同季节、不同时间是不同的，预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定
    • 一般情况下，企业所得税实际税负率低于税负预警值，可能以藏匿收入、虚列成本等方式来少缴纳企业所得税
• 预缴与汇缴差异的预警指标
  • 风险预警
    • 预缴所得税金额低于汇缴所得税金额的70%（即预缴所得税<汇缴所得税的70%）
  • 稽核比对的数据来源
    • 四季度预缴申报表中本期应纳所得税额+前三季度已缴纳所得税额
    • 《企业所得税年度纳税申报表（A类）》中的实际应纳所得税额
    • 存在少预缴税款的可能性
• 企业所得税收入与增值税销售额的比对
  • 风险预警
    • 企业所得税收入小于增值税销售额部分占比超过10%，即（增值税销售额－企业所得税收入）÷增值税销售额>10%
  • 稽核比对的数据来源
    • 企业所得税的收入
      • 《企业所得税年度纳税申报表》主表第1行营业收入金额，（包括会计上的主营业务收入和其他业务收入）＋纳税调增收入－纳税调减收入
    • 增值税收入
      • 一般纳税人
        • 12月份《增值税纳税申报表主表》销售额累计数，包括按适用税率计税销售额、按简易办法计税销售额、免抵退办法销售额和免税销售额等四项收入
      • 小规模纳税人
        • 12月份销售额的累计数
    • 指标异常存在少记、漏记收入、延迟确认收入的可能
• 期末存货与当期累计收入差异幅度异常指标
  • 风险预警
    • 期末存货与当期累计收入差异幅度异常，指标值=（期末存货－当期累计收入）/当期累计收入，预警值为50%
  • 稽核比对的数据来源
    • 存货
      • 随《企业所得税申报表》报送的《资产负债表》中存货的余额
    • 销售收入
      • 随《企业所得税申报表》报送的《利润表》中本年的营业收入总额
    • 异常：存货账实不符，隐瞒收入
• 不征税收入调整异常的预警指标
  • 预警指标
    • 只调减了不征税收入但未调增不征税收入对应的支出
  • 稽核比对的数据来源
    • 企业所得税纳税申报表中《纳税调整项目明细表》中不征税收入的调减金额和不征收收入用于支出的费用的调增金额、资产折旧、摊销的调增金额
  • 一般情况：不征税收入调减的，对应不征收收入用于支出形成费用或者资产的折旧应该调增，如果未调增的，可能存在虚假申报的情形
• 工商股权变更记录与股权转让纳税申报记录的比对
  • 预警指标
    • 有工商股权变更记录，但企业所得税没有申报股权转让收益的记录
  • 稽核比对的数据来源
    • 工商股权变更记录来源于工商部门，与税务部门进行信息交换
    • 股权转让纳税申报记录：企业所得税纳税审报表中的《投资收益纳税调整明细表》中涉及到股权转让的项目（交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生工具）的“税收计算的处置所得”
  • 有工商股权变更记录，但企业所得税没有申报股权转让收益的记录，说明企业可能藏匿股权转让所得，少缴纳企业所得税
• 应收/应付账款异常预警指标
  • 风险预警
    • 当年新增应收账款大于销售收入的80%
  • 稽核比对的数据来源
    • 应收账款
      • 随企业所得税申报表报送的资产负债表中应收账款的期末余额－期初余额
    • 销售收入
      • 随企业所得税申报表报送的利润表中本年的营业收入总额
  • 异常：虚开发票、虚列成本
• 预收/预付账款异常预警指标
  • 预收账款
    • 预警指标
      • 当年预收账款余额占销售收入的比重超过20%（即当年预收账款余额/销售收入>20%）
    • 稽核比对的数据来源
      • 预收账款：随企业所得税申报表报送的资产负债表中预收账款的期末余额
      • 销售收入：随企业所得税申报表报送的利润表中本年的营业收入总额
    • 超出预警值可能存在的问题：隐瞒收入
  • 预付账款
    • 预警指标
      • 预付账款是负数，且金额较大
    • 稽核比对的数据来源
      • 随企业所得税申报表报送的资产负债表中预付账款的期末余额
    • 超出预警值可能存在的问题：隐瞒收入
• 其他应收/其他应付款异常预警指标
  • 其他应收款
    • 预警指标
      • 预警指当期新增其他应收款大于销售收入80%（即当年新增其他应收款/销售收入>80%
    • 稽核比对的数据来源
      • 其他应收款：随企业所得税申报表报送的资产负债表中其他应收款的期末余额－期初余额
      • 销售收入：随企业所得税申报表报送的利润表中本年的营业收入总额
    • 超出预警可能存在的问题
      • 企业借给股东的款项，借款年度终了后没有归还，视同对股东的分红，应该缴纳个人所得税
      • 一些企业可能存在利用“其他应收款”来隐藏“长期股权投资”从而规避股权投资的收益和股权转让的收益
  • 其他应付款
    • 预警指标
      • 其他应付款余额较大
    • 稽核比对的数据来源
      • 随企业所得税申报表报送的资产负债表中其他应付款的期末余额
    • 超出预警值可能存在的问题：隐瞒收入、虚开发票
• 营业成本与现金流量表的比对
  • 预警指标
    • 两者差异过大
  • 稽核比对的数据来源
    • 《企业所得税年度纳税申报表（A类）》中的营业成本
    • 随企业所得税申报表报送的财务报表中的现金流量表
  • 存在虚列成本、少缴纳企业所得税情形
• 财务费用占期间费用比重过高的风险与应对
  • 风险预警
    • 财务费用占期间费用比例过高，即财务费用/（管理费用＋销售费用＋财务费用）比例过高
  • 稽核比对的数据来源
    • 期间费用取自纳税申报表（A类）中第4、5、6行的“销售费用”，“管理费用”和“财务费用”“三项的”金额
  • 超出预警值可能存在的问题：虚增成本费用
• 企业所得说工资与个税工资的比对
  • 风险预警
    • 两者差异过大
  • 稽核比对的数据来源
    • 企业所得税年度纳税申报表中《职工薪酬支出及纳税调整明细表》
    • 个人所得税扣税申报表中的全年累计收入额
  • 差异过大，可能存在多列工资薪金支出、少申报工资薪金收入
• 期间费用与营业收入弹性系数异常预警
  • 风险预警
    • 期间费用变动率与收入变动率相差超过20%
  • 稽核比对的数据来源
    • 期间费用取自纳税申报表（A类）中第4、5、6行的“销售费用”，“管理费用”和“财务费用”三项金额的合计数；营业收入取自纳税申报表（A类）第1行“营业收入”的金额
  • 超出预警值可能存在的问题：隐瞒收入或虚增成本费用
• 咨询顾问费过大的预警指标
  • 风险预警
    • 企业咨询服务类费用金额较大
  • 稽核比对的数据来源
    • 针对需要填写《A104000期间费用明细表》的企业，数据来源于第3行“咨询顾问费”
    • 针对不需要填写《A104000期间费用明细表》的企业，数据来源于随《企业所得税申报表》报送的《利润表》中“管理费用”本期金额
  • 超出预警值可能存在的问题：虚增费用，偷逃税费
• 其他费用占期间费用比例的预警指标
  • 风险预警
    • 三大费用中的“其他”占期间费用比例超过20%
  • 稽核比对的数据来源
    • 企业所得税申报表的《期间费用明细表》中“其他费用”占相应费用合计的比重
  • 超出预警指标可能存在的问题：虚开发票，虚列成本
• 固定资产综合折旧率的预警指标
  • 预警指标
    • 固定资产综合折旧变动率在20%以上
  • 稽核比对的数据来源
    • 企业所得税纳税申报表中《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中，账载金额资产原值和本年折旧额
  • 超出预警值可能存在的问题：违规计提折旧，虚增成本
• 应纳税所得额接近临界点的预警指标
  • 预警指标
    • 小型微利企业应纳税锁的税额的临界点：100万、300万
  • 可能存在的问题：隐瞒收入、虚列成本
• 企税申报数据与房产税、印花税等税种的比对
  • 房地产
    • 稽核比对
      • 资产负债表中“投资性房地产”的余额
      • 企业所得税申报表《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中房屋、建筑物的原值与是否缴纳房产税
    • 比对异常
      • 一般情况下，企业有投资性房地产或者有房屋建筑物，就需要按照原值从价计征房产税，如果企业没有申报房产税的记录，可能存在漏报房产税的情形
  • 印花税
    • 长期股权投资以成本法核算的（实务中多数以成本法核算），“长期股权投资”科目的变动一般是由股权交易引起的，应该缴纳印花税。如果有变动额，但未申报“产权转移书据”的印花税，可能存在漏税情况
    • 稽核比对
      • 资产负债表中“长期股权投资”的期末余额－年初余额
      • 印花税申报表中，产权转移书据的申报记录
• 浮动主题