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审计基本原理审计概述
2021年CPA审计第一章，从审计的概念和保证程度、审计要素、审计目标等方面进行了概述和分析，需要可收藏。
编辑于2021-10-06 21:18:29- 审计概述
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审计概述
审计的概念和保证程度
审计的产生：所有权与经营权分离（两权分离）
定义
审报表
用户
财务报表的预期使用者
目的
改善财务报表的质量或内涵
不涉及如何利用
合理保证
高水平保证（→100%）
说服性而非结论性
基础
独立性和专业性
独立于被审计单位和预期使用者
最终产品
审计报告
保证程度
有保证程度
鉴证业务
审计
合理保证
审阅
有限保证（低于合理保证）
合理保证与有限保证的区别
其他鉴证业务
合理保证或有限保证
无保证程度
相关服务(兼职）
代编财务信息
执行商定程序
税务咨询与管理咨询
相关概念
认定
意思表示
标准
审计就是比对二者
审计程序（手段）
审计风险
不恰当意见
舞弊
故意行为
合理保证
注册会计师审计和政府审计
注册会计师审计（受托审计）
接受客户委托，独立检查并发表意见
政府审计（强制审计）
政府审计机关检查监督
政府部门的财政收支
国有金融机构和企事业单位的财务收支
区别
职业责任和期望差距
职业界对职业责任的认识
社会公众对职业责任的认识
典型：对重大错报是否出于故意
要求
充分关注舞弊风险
尽可能缩小期望差距
审计报告和信息差距（4句话）
审计报告是CPA与使用者沟通审计事项的主要手段，对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用
原来的审计报告采用短式标准，信息含量低、相关性差，导致信息差距
2015年改革审计报告模式，增加要素，引进关键审计事项
2016年我国对审计报告相关准则进行修订，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距
审计要素（5个要素）
三方关系人
注册会计师（审报表）
含义
CPA人+事务所
相关内容
责任
发表审计意见
确认方式
签署审计报告（签字盖章）
利用专家
会计/审计领域内
不应承接业务
会计/审计领域外
用
哪些方面
不用
CPA自行决定，但是都不减轻CPA责任
责任划分
不减轻管理层（行为人）和治理层（监督人）责任
被审计单位管理层（编报表，行为人）
含义
管理层
负有经营管理责任
治理层
对战略方向负有监督责任（大事）
可能相互包含部分或全部成员
责任划分
管理层和治理层对编报表承担完全责任
CPA提出调整建议，管理层仍然承担责任，并签署财务报表确认（书面声明）
CPA没能发现存在重大错报，也不减轻管理层和治理层责任
责任各自独立，不相互减轻
管理层、治理层永远承担责任
CPA
遵守审计准则，不承担责任
不遵守审计准则，承担责任
执行审计工作的前提
管理层和治理层认可并理解，应当承担的责任
保证报表的合法性和公允性
保证内控，不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
向CPA提供必要的工作条件（3方面）
允许接触与报表相关的所有信息
提供审计所需的其他信息
允许CPA获取审计证据时不受限制的接触必要的内部人员和其他相关人员
预期使用者（用报表）
含义
预期使用审计报告和财务报表的组织或人员（股东、管理层、潜在投资者等）
识别要求
能识别就识别，识别不了就抓大放小（主要利益相关者）
提示
管理层和预期使用者可能来自同一企业，但不意味着就是同一方（董事会、监事会）
管理层也是预期使用者之一，但不能是唯一
财务报表
审计对象是财务状况、经营业绩、现金流量，报表是载体
可以审整套，也可以审单一报表
披露是编制基础要求或允许做出的解释性或描述性信息，表内和表外都有
管理层和治理层的工作
确定适用的编制基础（找标准）
按适用的编制基础编报表（编报表）
对适用的编制基础做出恰当说明（说标准）
财务报表的编制基础
适用
法定
可接受的
二者之一即可
分类
通用目的
广大报表使用者（会计准则、会计制度）
特殊目的
特定使用者（计税基础、监管要求、合同约定）
公允列报编制基础
遵循性编制基础
审计证据
累积性，主要通过审计程序获取，也有其他来源
包括支持和佐证的，也包括相矛盾的（任何信息）
信息的缺乏，本身也构成审计证据（没信息）
答题技巧
审计证据包括……
必然对，全选
审计证据不包括……
必然错
审计报告
审计目标
总体目标
完成整体审计工作，达到预期目的
发表意见
合理保证
合法性
公允性
报告+沟通
出具审计报告
与管理层和治理层沟通
具体目标
实施审计程序，确认认定恰当
来源于认定
认定
含义
管理层的明确或隐含的意思表达
种类
交易、事项及相关披露
利润表相关（发生额）6个
发生
检查高估、虚构
完整性
检查低估、遗漏
定性，矛盾的
准确性
检查金额准确
定量
截止
检查归属期，主要在年初年末
特有
分类
检查账户是否恰当
列报
检查汇总和分解是否恰当和清楚，相关披露是否相关的、可理解的
期末账户余额及相关披露
资产负债表相关（余额）6个
存在
检查高估、虚构
完整性
检查低估、遗漏
定性，矛盾的
准确性、计价和分摊
检查金额准确
定量
权利和义务
检查是否符合资产、负债的定义
特有
分类
检查账户是否恰当
列报
检查汇总和分解是否恰当和清楚，相关披露是否相关的、可理解的
重要提示
写报表项目，而不是会计科目
先定性，后定量，一般定性后不再定量
矛盾认定不能同时出现
答案按中注协标准
专业术语一定标准书写
格式：报表科目：认定
审计基本要求（4个方面）
遵守审计准则
衡量权威性标准，涵盖整个过程，应当遵守
遵守职业道德守则
应当遵循的基本原则
诚信
独立性
客观公正
专业胜任能力和勤勉尽责
保密
良好职业行为
保持职业怀疑
一种态度，用质疑的思维方式，保持警觉，审慎评价
本质上秉持质疑的理念
摒弃存在即合理
对引起疑虑（不正常）的情形保持警觉
相互矛盾的审计证据（追加审计程序）
可靠性产生怀疑的信息（日期是春节）
可能存在舞弊的情况
需要实施其他审计程序的情形
审慎评价审计证据
质疑矛盾证据的可靠性
审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序 或满足于说服力不足的审计证据的理由
背
客观评价管理层和治理层
注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
背
作用
有助于提高审计质量，降低审计风险，贯穿审计全过程
识别和评估重大错报风险时
设计和实施进一步审计程序时
评价审计证据时
针对舞弊时
提示
与客观公正和独立性密切相关，保持独立性可以增强客观公正和职业怀疑
职业怀疑是CPA综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素
保持职业怀疑有助于恰当运用职业判断，提高有效性，降低审计风险
事务所机制会促进或削弱职业怀疑的程度，取决于如何设计和执行
能否保持职业怀疑，很大程度取决于胜任能力
合理运用职业判断
含义
做出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策
重要性（随处可见）
行业精髓
本质上编报表、申报表都是由一系列判断行为构成
必不可少
没有就无法理解准则和编制基础，难以做出决策
范围
从始至终
死规定除外
涉及的决策类型（3种）
具体会计处理
审计程序
遵守职业道德要求
重要领域（6点）
确定重要性，识别和评估重大错报风险
确定审计程序的性质、时间安排和范围
为实现准则规定的目标和CPA的总体目标，评价审计证据是否充分（量）、适当（质），是否还需执行更多工作
评价管理层运用编制基础的判断
得出结论
例如评价会计估计变更的合理性
识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响
相关要求（不是瞎判断）
在法律法规、职业标准框架下，以具体事实和情况为依据
决策不被事实支持或缺乏证据时，职业判断不能作为不恰当决策的理由
决策过程（5个步骤）
确定问题和目标
收集和评价相关信息
识别解决方案
评价方案
得出结论，并书面记录
CPA应当具有的特征
CPA是主体，职业判断能力是CPA胜任能力的核心
丰富的知识、经验和良好的专业技能
独立、客观公正
保持适当的职业怀疑
衡量职业判断质量的标准（3个方面）
准确性或意见一致性
结论与特定标准或客观事实的相符程度
不同主体对同一问题的判断的彼此认同程度
决策一惯性和稳定性
同一项目的不同判断，是否符合内在逻辑
相同的问题，不同时点做出的判断是否相同或相似
可辩护性
是否能证明自己的工作
充分性、逻辑性、合规性是基础
适当的书面记录
有利于提高可辩护性（自证清白）
问题和目标的描述
解决的思路
收集的信息
得出的结论和理由
与被审计单位沟通的方式和时间
审计风险
含义：存在重大错报时，发表不恰当审计意见的可能性
技术术语，并不是指法律后果，如因诉讼、负面宣传导致损失的可能性
影响因素（审计风险=重大错报风险×检查风险）
重大错报风险（审计前就存在）
含义
财务报表在审计前存在重大错报的可能性
审不审都有，不增不减，独立于审计而存在
分类（2个层次）
财务报表层次（说不出具体哪不对劲）（3个要点）
与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定（如会计人员从业水平低）
通常与控制环境有关（一股独大、缺乏有效监督），也可能与其他因素有关（经济萧条）
难以界定于具体认定
增大了认定层次发生重大错报的可能性，与考虑由舞弊引起的风险尤其相关
认定层次（能说出具体哪不对劲）
固有风险（3个要点）
假设没有内控时就易于发生错报的可能性
某些类别的认定，固有风险较高（复杂的计算、重大不确定性的会计估计）
产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险（技术进步导致存货过时，进而导致存货高估错报
某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露相关（流动资金匮乏、夕阳行业）
控制风险（4个要点）
没有被内控及时防止或发现并纠正的可能性
取决于内控的设计和运行的有效性
控制的固有局限性，控制风险始终存在
固有风险和控制风险不可分割的交织在一起，有时无法单独评估，而合并成为“重大错报风险”
应当对固有风险和控制风险单独评估，不能单独评估时再合并
提示
只要接受委托，就客观存在审计风险，只能降低至可接受的低水平
重大错报风险客观存在，只能评估，不能改变，是不可控的
检查风险（实施程序后没发现）
含义
存在重大错报，但做了程序后没有发现的风险
取决因素
审计程序设计的合理性
审计程序执行的有效性
只能降低，但不可能为零
通常抽样检查，只能合理保证
其他原因
选择了不恰当的审计程序
审计过程执行不当
错误解读了审计结论
人为因素
应对策略（“大家小心”）
适当计划
项目组成员恰当的职责分配
保持职业怀疑
对项目组成员执行的工作进行监督、指导和复核
检查风险与重大错报风险（认定层次）的反向关系
审计风险（既定）=重大错报风险（认定层次）×检查风险
检查风险（可接受）=审计风险（既定）/重大错报风险
不一定用绝对数量表达风险水平，也可以用文字定性描述
审计的固有限制（3方面）
财务报告的性质
某些报表项目本身就存在一定的变动幅度，不能通过实施追加的审计程序来消除（预计负债）
审计程序的性质
获取审计证据受到实务和法律上的限制（3方面）
管理层或相关人员不提供全部信息
不配合
舞弊可能精心策划、蓄意实施，因此审计程序可能对于发现舞弊是无效的
故意瞒骗
审计不是对违法行为的官方调查（如搜查权）
没强制力
合理的时间和成本完成审计的需要
有必要
审计工作以有效的方式执行
资源投向最可能存在重大错报风险的领域
运用测试和其他方法检查存在的错报
审计过程
风险导向审计总的思路
识别（重大错报风险）→评估（报表层or认定层）→应对（应对措施）
审计流程（计划→执行）
制定(执行)阶段
初步业务活动→承接业务（签订业务约定书）
我：是否具有独立性
您：是否诚信
你我之间：是否存在误解
制定（修订）审计计划
不断修订，贯穿始终
（大纲）总体审计策略
确定
重要性水平
可容忍程度
重点领域
资源配置
（内容）具体审计计划（程序）
制定、执行
风险评估程序（了解）
识别和评估重大错报风险
必须做
进一步审计程序
控制测试
选择做，特殊情况除外
控制运行的有效性（是否一贯）
实质性程序
必须做
确定认定的恰当性，识别重大错报
其他程序
实务流程
了解内部控制
设计是否合理（纸上谈兵）
是否执行
有
是否一贯
控制测试（可容忍偏差率）
好
有效
实质性程序（少）
不好
无效
实质性程序（多）
没有
实质性程序（多）
职业判断
综合性方案：控制测试+实质性方案
实质性方案：以实质性程序为主
获取充分、适当的审计证据
形成审计工作底稿
相关内容
审计抽样
信息技术对审计的影响
完成阶段
完成审计工作
出具审计报告