应收及预付款项

这是一篇关于初级会计师应收及预防款项的思维导图，主要内容有应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应收账款减值。

应收及预付款项

• 应收票据
  • 定义：应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
  • 分类
    • 按是否带息分类：带息票据和不带息票据
    • 按承兑人不同分类：银行承兑汇票和商业承兑汇票
    • 按是否带追索权分类：带追索权票据和不带追索权票据
  • 计量
    • 取得
      • 不论应收票据是否带息，收到时均以面值入账
    • 到期
      • 不带息票据：票据到期值=应收票据面值
      • 带息票据： 票据到期值=应收票据面值+应收票据利息 应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×期限
  • 应收票据到期日的计算
  • 账务处理
    • 取得票据
      • 销售商品、提供劳务收到的商业汇票 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 债务人抵偿前欠货款而取得商业汇票 借：应收票据（面值） 贷：应收账款
    • 持有期间
      • 不带息票据不做账
      • 带息应收票据，月末、季末、年末计提利息： 借：应收票据（面值×票面利率×期限） 贷：财务费用（或利息收入）
        • 如果应收票据的利息金额较大，对企业财务成果有较大影响，应按月计提利息； 如果应收票据的利息金额不大，对企业财务成果的影响较小，可以于季末或年末计提利息； 但企业至少应于会计年末计提持有商业汇票的利息。
    • 到期收回款项
      • 不带息票据 借：银行存款（到期收回） 应收账款（承兑人违约拒付或无力支付票款） 贷：应收票据（面值）
      • 带息票据 借：银行存款（到期收回） 应收账款（承兑人违约拒付或无力支付票款） 贷：应收票据（面值+利息
    • 背书转让
      • 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：材料采购、原材料等 　 应交税费——应交增值税（进项税额） 　 贷：应收票据（面值或加利息） 　　　 银行存款（差额，或借）
    • 票据贴现
      • 公式： 贴现净额＝票据到期值－贴现息 票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360) ＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12) 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360 贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1
      • 不带追索权的账务处理： 借：银行存款 （实际收到的金额) 借（或贷）：财务费用 （差额） 贷：应收票据 （票据面值＋已计提的票据利息）
      • 带追索权的账务处理： 借：银行存款 （实际收到的金额) 财务费用 （差额） 贷：短期借款 （应收票据的到期值）
• 应收账款
  • 含义：应收账款，是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
  • 内容:应收的价款、增值税的销项税额、代购货方垫付的包装费、运杂费。
  • 计量
    • 商业折扣：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣通常以百分比来表示，如5％、10％等。
      • 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，对折扣额不作单独反映
    • 现金折扣：现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示。
      • 总价法：总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方将给予客户的现金折扣冲减“主营业务收入”。我国的会计实务通常采用此方法。
      • 净价法：净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
  • 账务处理
    • 一般情况
      • 1.发生赊销时： 借：应收账款　　 　 贷：主营业务收入 　　　　 　应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 2.收回应收账款时： 借：银行存款　　 　 贷：应收账款
      • 3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款　　　　 贷：银行存款
      • 4.收回代垫费用时： 借：银行存款　　　 贷：应收账款
      • 5.实际发生现金折扣时： 借：银行存款 主营业务收入　　 　 贷：应收账款
      • 6.转为商业汇票结算时： 借：应收票据　　 　 贷：应收账款
    • 应收账款的抵借
      • 取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款/应付票据
      • 收到应收账款时，归还金融机构借款本金利息 借：银行存款 贷：应收账款 借：短期借款/应付票据 财务费用 贷：银行存款
    • 应收账款的让售
• 预付账款
  • 含义：预付账款是企业在购买材料物资或接受劳务的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。
  • 账务处理
    • 1.预付货款时： 借：预付账款 　 贷：银行存款
    • 2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额： 借：材料采购、原材料、库存商品 　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　 贷：预付账款
    • 3.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时： 　 借：预付账款（不足部分） 　　 贷：银行存款（不足部分）
    • 4.当预付货款大于采购货物所需支付的款项时： 　 借：银行存款（收回的多余款项） 　　 贷：预付账款（收回的多余款项)
• 其他应收款
  • 含义：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
    • 其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。
  • 账务处理
    • 借：其他应收款——罚款收入 贷：营业外收入——罚没收入
    • 借：其他应收款——包装箱租金 贷：其他业务收入——租金收入
• 应收账款减值
  • 坏账的含义：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
  • 坏账损失的含义：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。
  • 坏账损失的确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。
  • 坏账的核算方法:坏账在会计处理上有两种方法，直接转销法和备抵法。 我国坏账损失的核算只能采取备抵法。
  • 备抵法：备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 坏账准备应按预期信用损失法确定。
  • 估计坏账损失
    • 公式：坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额） ＝期末应收款项的余额×确定的坏账准备率
    • 方法：应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法
  • 当期应计提的坏账准备
    • 公式：当期应计提的坏账准备=坏账准备期末应有余额-（或+）计提坏账准备前“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额
  • 账务处理
    • 计提坏账准备时（计算结果为正数）： 借：信用减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备
    • 冲销坏账准备时（计算结果为负数）： 借：坏账准备 贷：信用减值损失——计提的坏账准备
    • 发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款
    • 已转销的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：应收账款
    • 总结