4.存货1

中级会计师——存货、存货不含受托代销商品（与“受托代销商品款”冲抵后不影响存货金额)、工程物资、接受来料加工的原材料、已销售但购买方尚未提货的存货，原因在于存货概念的限定。

存货

• 概述
  • 定义： 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
  • 分类
    • 按经济用途分类
      • 用于出售：库存商品、产成品、委托代销商品 用于销售：原材料、包装物、低值易耗品等 用于再生产：在产品、半成品
    • 按存放地点分类
      • 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货
    • 按取得方式分类
      • 外购存货 自制存货 委托加工存货
    • 房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地及建造的商品房，属于存货。 存货不含受托代销商品（与“受托代销商品款”冲抵后不影响存货金额)、工程物资、接受来料加工的原材料、已销售但购买方尚未提货的存货，原因在于存货概念的限定。
  • 成本： 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
    • 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
    • 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用
    • 其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
    • 在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、合理损耗、入库前的挑选整理费等计入成木。 入库后的仓储费用:一般是期间费用，不计入成本，但像酒这种储藏是生产的必须环节时，计入成本。 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不计入存货成本。 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。 产品设计费通常计入当期损益，但为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费计入存货成本。
• 初始计量
  • 实际成本核算时的计价方法
    • 计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。
    • 个别计价法(假设:实物流转与成本流转一致)
      • 计算:各批存货单独记录其成本，发出时，按各批存货成本确认发出存货成本和期末存货成本。 优点:计算准确。 缺点:工作量大，不适用于所有企业。 适用:一般不能替代使用的存货、用于特定项目的存货及劳务。如:珠宝、名画。
    • 先进先出法(假设:先购进的先发出）
      • 计算:收到存货时，逐笔登记收到存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 优点:可以随时结转存货发出成本。 缺点:较繁琐，业务量大的企业工作量较大，可能高估/低估利润和库存存货价值。
    • 月末一次加权平均法
      • 计算:存货单位成本=(月初库存成本+本月进货成本）÷(月初库货数量+本月进货数量) 本月发出存货成本=本月发出数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存数量×存货单位成本 优点:简化成本计算工作。 缺点:月末一次计算加权平均单价和发出存货成本，不利于存货成本日常管理与控制。
    • 移动加权平均法
      • 计算:存货单位成本=（原有库存实际成本+本次进货实际成本)÷（原有库存数量+本次进货数量) (每进货一次，就要计算一次存货单位成本) 本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本 优点:比较客观。 缺点:工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
  • 计划成本核算时的计价方法
    • 对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。
• 原材料
  • 构成:原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
    • 日常核算:可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
  • 实际成本法
    • 设置“原材料、在途物资、应付账款、预付账款”等科目。
    • 购入环节
      • 款已付，材料入库： 借:原材料 应交税费——应交增值税（进项税额) 贷:银行存款/其他货币资金/应付票据等
      • 款已付，材料未到或未入库： 付款时: 借:在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额) 贷:银行存款/其他货币资金/应付票据等 材料验收入库时: 借:原材料 贷:在途物资
      • 款未付，材料入库： 月末仍未收到发票时(无法确定实际成本)，材料按暂估价值入账; 下月初用红字冲销原暂估入账金额。 借:原材料 贷:应付账款——暂估应付账款 发票账单到后再按照实际金额记账
      • 货款已预付，材料未验收入库 ①预付货款时: 借:预付账款 贷:银行存款 ②收到材料并验收入库时: 借:原材料 应交税费——应交增值税（进项税额) 贷:预付账款 ③补付货款时: 借:预付账款 贷:银行存款
    • 发出环节
      • 用于生产 借:生产成本(直接材料成本)/制造费用(间接材料成本）/销售费用(销售环节消耗)/管理费用(行政环节消耗) 贷:原材料
      • 用于出售 借:银行存款/应收账款等 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额) 借:其他业务成本 贷:原材料
      • 委托加工 借:委托加工物资 贷:原材料
  • 计划成本法
    • 设置“材料采购”、“材料成本差异”等科目。 基本原理“实际成本=计划成本±材料成本差异”。
    • 购入环节
      • 采购时： 按实际成本记入“材料采购”科目借方: 借:材料采购(金额=实际成本。计划成本法下购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目核算，然后与“原材料”比较，差额计入“材料成本差异”) 应交税费——应交增值税（进项税额) 贷:银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等
        • 若购入材料已到，款未付、发票未到，则按照计划成本暂估入账，下月初用红字冲销原暂估入账金额，分录参照实际成本法。
      • 入库时： 借:原材料(计划成本) 材料成本差异（借方记录超支差，若为节约差，科目在贷方） 贷:材料采购（实际成本)
    • 发出环节
      • 平时发出： ①金额:一律用计划成本 ②分录:分录科目同实际成本法。
      • 期末：计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 分录如下: 借:生产成本/制造费用/管理费用等。 贷:材料成本差异（若是结转节约差，则分录反向)
        • 入库超支差异在借方，节约反向;出库与入库刚好相反)
    • 计划成本法与实际成本法对比
      • 联系：计划成本±材料成本差异=实际成本 发出原材料时的会计科目一致
      • 区别：实际成本法下特有:在途物资 计划成本法下特有:材料采购、材料成本差异
• 包装物
  • 领用与出售
    • 按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转发出包装物应负担的材料成本差异。
    • 生产领用: 借:生产成本 贷:周转材料——包装物
    • 随同产品出售
      • 不单独计价: 借:销售费用 贷:周转材料——包装物
      • 单独计价: 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额) 借:其他业务成本 贷:周转材料——包装物
  • 出租与出借
    • 出租 ①发出包装物 借:周转材料——包装物——出租包装物 贷:周转材料——包装物——库存包装物 ②收到租金 借:库存现金、银行存款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额) ③包装物摊销 借:其他业务成本 贷:周转材料——包装物——包装物摊销 ④包装物维修 借:其他业务成本 贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等
    • 出借 ①发出包装物 借:周转材料——包装物——出借包装物 贷:周转材料——包装物——库存包装物 ②收到押金(退还时分录反向) 借:库存现金、银行存款 贷:其他应付款 ③包装物摊销 借:销售费用 贷:周转材料—包装物——包装物摊销 ④包装物维修 借:销售费用 贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等
• 低值易耗品
  • 定义:指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、替换设备等。
  • 摊销方法
    • 一次摊销：金额较小的，在领用时一次计入有关资产成本或当期损益，但应当在备查簿上进行登记。
    • 分次摊销：适用于可供多次反复使用的低值易耗品。 设“周转材料——低值易耗品——在用”　　 “周转材料——低值易耗品——在库”　　 “周转材料——低值易耗品——摊销
  • 账务处理
    • 一次摊销法： 借：制造费用 　 管理费用　 　 销售费用等 　 贷：周转材料——低值易耗品
    • 分次摊销法： 领用专用工具时： 借：周转材料——低值易耗品——在用 　 贷：周转材料——低值易耗品——在库 第一次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用　　　　　　　　 贷：周转材料——低值易耗品——摊销　 第二次领用摊销其价值的一半： 借：制造费用　　　　　 　 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 同时： 借：周转材料——低值易耗品——摊销 　 贷：周转材料——低值易耗品——在用
• 委托加工物资
  • 成本:入账成本=实际耗用物资的成本+加工费用+应负担的运杂费+税费 注：计入成本的项目不含可抵扣的增值税进项税额。
  • 被代扣代缴的消费税分情况处理
    • 连续生产应税消费品：已扣缴的税款准予按规定抵扣，计入“应交税费——应交消费税”借方
    • 直接出售的：计入“委托加工物资”借方
  • 账务处理
    • 发出委托加工材料： 借:委托加工物资 材料成本差异 贷:原材料
    • 支付加工费、运杂费等： 借:委托加工物资等 应交税费——应交增值税（进项税额) 贷:银行存款
    • 支付消费税： 收回后继续加工： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 收回后直接出售： 借：委托加工物资 贷：银行存款
    • 加工完毕验收入库： 借:库存商品等（按计划成本计算) 贷:委托加工物资（按实际成本计算) 材料成本差异
• 库存商品
  • 库存商品包括:库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。 注:已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品。
  • 账务处理
    • 验收入库： 借:库存商品 贷:生产成本——基本生产成本
    • 商品流通企业通常属于外购的商品： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款
    • 发出商品： 借:银行存款/应收账款/应收票据等 贷:主营业务收入 应交税费-—应交增值税（销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品
    • 商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。