2022年 中级经济师 会计 29章会计循环

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2022年 中级经济师 会计 29章会计循环

• 会计上将按照“确认、计量、记录、报告”为主要环节的会计基本程序及相应方法称为：会计循环。
• 一、会计确认
  • 会计确认要解决的问题：
    • 1、某一经济业务是否需要确认？
    • 2、该业务在何时进行确认？
    • 3、该业务应被确认为哪个会计要素？
    • 是否需要确认→何时确认→确认为哪个要素
  • 会计确认的标准：
    • 1、经济业务活动项目的交易性质符合会计要素的要求；
    • 2、与该项目有关的未来经济利益流入或流出的不确定性能明确地评估；
    • 3、该项目应有可计量的属性并能可靠地进行计量。
• 二、会计计量
  • 计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。
  • 1、计量单位
    • 主要是货币度量，也辅之以各种实物度量。
  • 2、计量属性
    • 1）历史成本
      • 又称原始成本，指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。
    • 2）重置成本
      • 企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
    • 3）可变现净值
      • 企业在日常的生产经营活动中，以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额。
    • 4）现值
      • 指用估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的机制。
    • 5）公允价值等。
      • 公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
• 三、会计记录
  • 会计记录是通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。
  • 1、设置账户
    • 账户设置一般以会计科目作为它的名称，与会计科目的级次相对应。
    • 按账户所反映的会计要素的具体内容分类
      • 资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类（又分收入类和费用类）
    • 按照账户所提供信息的详细程度分类
      • 总分类账户 明细分类账户
    • 账户的基本结构：左方（基本符号为借），右方（基本符号为贷），一方登记增加额，另一方登记减少额。
      • 借方登记增加额，贷方登记减少额
        • 资产、成本、费用类账户
        • 期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额。
      • 借方登记减少额，贷方登记增加额
        • 负债、所有者权益、收入类账户
        • 期末余额 = 期初余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额。
  • 2、复式记账法
    • 1）复式记账法：指对于每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。
    • 2）借贷记账法：复式记账法的一种，规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
      • 发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计
      • 余额是算平衡法：
        • 全部账户的借方期初余额合计 = 全部账户的贷方期初余额合计
        • 全部账户的借方期末余额合计 = 全部账户的贷方期末余额合计
    • 主要的复式记账法有
      • •借贷记账法
        • 其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。
        • A.资产类账户：借方记增加，贷方记减少，余额在借方
        • B.对于负债、所有者权益类账户：增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方
        • ④试算平衡：
          • A.试算平衡是通过编制总分类账户试算平衡表进行的，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法，要求都是借贷平衡。
          • B.试算平衡公式：
      • •收付记账法
      • •增减记账法
  • 3、填制和审核凭证
    • （1）会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
    • （2）填制和审核会计凭证是会计工作的开始。
    • （3）会计凭证按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。
      • 原始凭证
        • 经济业务发生时取得或填制的，证明业务发生或完成情况。
      • 记账凭证
        • 根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制，作为登记账簿的直接依据。
    • （4）通过填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会计资料真实正确，明确经济责任，为记账提供可靠依据，保证会计记录真实可靠。
  • 4、登记帐薄
    • 将会计凭证记录的经济业务，序时、分类地记入有关帐薄中设置的各个账户。
    • 设置和登记账簿是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证和财务会计报告的中间环节。
    • 分为：序时帐薄、分类帐薄、被查帐薄
    • 对账工作至少每年进行一次。
  • 财务处理程序的基本模式： 原始凭证→记账凭证→会计帐薄→会计报表
  • 主要会计财务处理程序有5种：
    • 1）“记账凭证”财务处理程序
      • 优点
        • 简单明了，易于理解，详细反映经济业务的发生状况。
      • 缺点
        • 登记总分类账的工作量较大。
      • 适用于
        • 规模较小，经济业务量较少的单位。
      • 程序
        • Ø原始凭证 Ø记账凭证 Ø总分类账
      • 它是基本账务处理程序。
    • 2）“汇总记账凭证”财务处理程序
      • 汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证
      • 优点
        • 减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
      • 缺点
        • 每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
      • 适用于
        • 规模较大，经济业务较多的单位。
      • 分类
        • Ø原始凭证 Ø记账凭证 Ø汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证（汇总记账凭证） Ø总分类账
    • 3）“科目汇总表”财务处理程序
      • 又称：记账凭证汇总表财务处理程序
      • 优点
        • 减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡、简明易懂、方便易学。
      • 缺点
        • 科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
      • 适用于
        • 经济业务较多的单位。
      • 分类
        • Ø原始凭证 Ø记账凭证 Ø科目汇总表 Ø总分类账
    • 4）“多栏式日记账”财务处理程序
      • 多栏式现金登记账、多栏式银行存款登记账
      • 优点
        • 减少登记总分类账的工作量。
      • 缺点
        • 如果单位经济业务多，必然会导致日记账栏目过多，帐页庞大，容易串行串栏、不便于登记。
      • 适用于
        • 生产经营规模大，经济业务量多，但使用会计科目较少的单位。
      • 分类
        • Ø收款凭证和付款凭证 Ø多栏式日记账 Ø总分类账
    • 5）“日记总账”财务处理程序
      • 将日记账和总分类账结合成日记总账
      • 优点
        • 简单易行
      • 缺点
        • 所有科目都在一张帐页内，导致帐页过长，不便于记账和查阅。
      • 适用于
        • 经济业务量少，使用会计科目也较少的单位。
    • 【注意】各种账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。
    • 概要
• 四、财务会计报告
  • 会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况(资产负债表）和某一会计期间经营成果（利润表）、现金流量等会计信息的文件。
  • 包括：
    • 会计报表
      • 资产负债表
      • 利润表
      • 现金流量表
    • 会计报表附注
  • 分类
    • 1、按报送对象分类
      • 对外会计报表
        • 必须按财政部统一规范制定。
      • 对内会计报表
    • 2、按编制主体分类
      • 个别会计报表
      • 合并会计报表
        • 企业对外投资总额占被投资企业资本总额50%以上的情况下，将被投资企业与本企业合并编制的会计报表。一般只编制对外会计报表。
    • 3、按时间范围分类
      • 年度会计报表
      • 季度会计报表
      • 月度会计报表
  • 概要