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2022年 中级经济师-经济基础知识笔记-11-17章 财政
2022年 中级经济师-经济基础知识笔记-11-17章 财政 ，详细的总结了分税制财政管理体系，财政管理体系内容与类型， 税收制度，财政政策。
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财政
11 公共物品与财政职能
公共物品的定义及其融资与生产
公共物品
定义：增加一个人对该物品的消费，并不同时减少其他人对该物品消费的那类物品。由美国经济学家保罗·萨缪尔森首次提出来。
“纯公共物品”的 两大特征（2 非）
非竞争性 (主要特征)
某种公共物品一旦被提供，增加一个人的消费并不增加任何额外成本，也就是增加一个人消费的边际供给成本为零。
强调了集体提供公共物品的潜在收益。
非排他性 （派生特征）
一种公共物品一旦被提供出来，要排除一个额外的消费者在技术上不可行，或者尽管技术上排他是可行的，但这样做的成本过高。
指出了通过市场机制提供公共物品的潜在困难。
公共物品的形式化定义奠定了现代财政学的基础。
私人物品 需求显示
自愿交易
用出价多少表示对私人物品的需求强度和需求数量。
公共物品的需求显示
通过具有强制性的政治交易
1.公共物品一旦被生产出来，如果阻止未付费者消费，从社会资源利用的角度看，是缺乏经济效率的，排他性消费不符合效率原则。
2.人们通过事先同意的某种投票程序选择他们所倾向的公共收入和支出方案，或通过投票给他们认为能够代表其利益的政治家和官僚，间接表达对公共物品的需求。
现实生活中，人们通过政治机制显示对公共物品的需求。
(1)自由社会要求每个人的价值都得到尊重，因而一致同意规则最符合社会正义原则 。 但该原则会带来高昂的决策成本，甚至出现久议不决。 (2)现实生活的决策机制往往介于独裁（一个人说了算）和一致同意之间，称之为 “多数决策规则“ 或“少数服从多数”，
常见的“多数决策规则”：
1、相对多数决策（Simple Plurality Voting）
2、二轮决选制（Plurality Runoff）
3、逆向排除法（Sequential Runoff）
4、博尔达积分法（Borda Count）
5、孔多赛规则（Condorcet Procedure）
6、赞同投票（Approval Voting）
公共物品的融资
公共物品的供给：融资+生产
1、政府融资（强制融资）
1.“免费搭车”使得公共物品市场融资机制失灵，政府应作为公共物品供给的资金提供者 ，以强制税的形式融资。
2.缺点：难以满足社会成员对公共物品的多样化需求。
2、私人融资（自愿融资）
1.非排他性成为对自愿融资起阻碍作用的关键因素 。
2.公共物品有时还经由收费的集体行动而被自愿提供 ，特别是在公共物品的受益结构和成本分担都比较清晰的小规模集体中，或者当提供者同时也是该公共物品的主要受益者时。
3.缺点：可能导致公共物品供给的数量不足和结构不平衡 。
3、联合融资
1.对于政府来说，通过价格机制激励私人自愿提供公共物品，而不是亲自来提供，则是最为理想的。
2.常见的手段：政府以财政补贴和税收优惠等方式，鼓励私人机构提供公共物品。
公共物品的生产
1. 政府生产
代表公众利益的政治家雇佣公共雇员，与他们签订就业合同，合同中对所需提供的物品或服务做出具体规定。
2. 合同外包
1.政治家首先与私人厂商签约，再由这个私人厂商与其雇员签订劳务合同，按政府的要求完成公共物品或服务的生产任务。 2.私人签约者可能是营业性的机构，也可能是非营利性的机构 3.合同外包是公共服务提供私有化的表现。
3. 其他介于政府生产和合同外包之间的供给方式有：特许经营、合同委托等。
1.特许经营、合同委托等
私有化：同样的服务由私人生产成本更低，但私人生产降低了服务的质量
服务供给主体也不仅限于政府和私人企业， 还包括：社会组织、慈善机构、事业单位等。
不同性质的供给主体应享有平等待遇 。
公共物品供给的制度结构
公共物品供给的决策权最终应属于每一位社会成员或经其同意的代议机构（代理人）。
1、决策制度
核心
2、融资制度
3、生产制度
4、受益分配制度
市场与政府的经济活动范围
市场和市场主体
市场是商品交易的场所，由居民、企业、和政府3个独立的主体组成市场系统。
企业
1.是商品生产和交换的基本单位 2.从居民那里买入生产要素，通过加工转换成商品与劳务，再卖给居民并获取企业收入和利润。 3.企业的基本目标是利润最大化并实现扩大再生产。
居民
1.是社会的基本细胞，是社会生活的基本单位。 2.为市场提供劳动力、资本和土地等生产要素并获取收入，用收入到市场购买消费品或从事投资 3.居民的基本目标是满足需要和效用水平最大化
政府
1.为市场提供基础设施、教育和社会保障等公共物品和准公共物品 2.是一个公共服务和政治权力机构，具有市场不同的运行机制 3.可以通过法律、行政和经济手段干预市场
市场机制
1.市场的含义： 市场是商品交易的场所，是在无数个买者和卖者的相互作用下形成的商品交易机制，并且是具有效率的商品交易机制。
2.市场机制的基本规律就是供求规律：通过价格和产量的不断波动，达到供给和需求的平衡。
3.亚当斯密将市场规律形容为“看不见的手”，认为市场不需要任何组织以任何方式的干预，市场可以自动的达到供给与需求的平衡。
政府经济活动范围
1、提供公共物品或服务
即由政府部门负责提供那些社会边际效益大于社会边际成本，因而不能通过市场有效供给的物品或服务。
2、矫正外部性
由政府部门采取措施来排除私人边际成本和社会边际成本以及私人边际效益和社会边际效益之间的非一致性
3、维持有效竞争
由政府部门制订有关政策法令、实施禁止垄断，维持市场有效竞争的措施，以保证竞争性市场在资源配置方面的效率
4、调节收入分配
由政府部门运用各种手段对缺乏公平的收入分配状况进行调节，解决市场经济条件下的收入分配不公问题
5、稳定经济
由政府担当起维持经济稳定发展的责任，保持经济稳定可持续发展
公交维持调稳
财政的基本职能
财政具有资源配置、收入分配、经济稳定和发展职能。
一、资源配置职能
财政配置范围：市场失灵而社会又需要的公共物品和服务的领域，主要有：
①满足政府行使职能的需要，包括政府机关的正常运转和行使社会公共职能的基本需要，如国家安全支出、一般公共服务支出等。
②市场不能有效提供而社会又需要的准公共物品和服务的支出，如公共卫生、科技、公共工程等。
③对社会资源配置的引导性支出，如矫正外部效应，维护市场竞争等。
财政配置社会资源的机制和手段：
坚定方向保证优化支出结构
①根据政府职能的动态变化确定社会公共需要的基本范围，确定财政收支占国内生产总值的合理比例，从总量上实现高效的社会资源配置原则。 （定范围）
②优化财政支出结构。财政支出结构是财政能够掌握和控制的社会资源的内部配置比例。要正确安排财政支出中的购买性支出和转移性支出的比例、消费性支出和投资性支出的 比例，合理安排财政投资支出的规模和结构，贯彻国家产业政策，保证重点建设资金需要。 （优结构）
③为公共工程提供必要的资金保障。 （保工程）
④通过政府直接投资、财政贴息、税收优惠等方式，引导和调节社会投资方向，提高社会整体投资效率。 （引方向）
⑤通过实行部门预算制度、建立国库集中收付制度和绩效评价制度等体制、机制改革，提高财政自身管理和运营效率。 （健机制）
二、收入分配职能
1、明确市场和政府对社会收入分配的范围和界限。
2、加强税收调节。
3、发挥财政转移支付作用。
4、发挥公共支出作用。
分睡就转工资
三、经济稳定和发展职能
概述
概念
通过财政活动对生产、消费、投资和储蓄等发生影响，达到稳定和发展经济的目的。
目标
财政行使稳定和发展职能的四大目标是：充分就业、物价稳定、经济增长和国际收支平衡。
重点
财政经济稳定职能重点不是对社会资源在私人部门和政府部门之间进行配置，而是维持社会资源在高水平利用状况下的稳定。
意义
经济稳定与经济增长是相互统一的，经济发展要建立在经济稳定的基础上，经济稳定要以经济发展为前提。
指通过财政活动对生产、消费、投资、储蓄等产生影响，达到稳定和发展经济的目的。
1、通过财政政策和货币政策的协调配合，推动社会总需求和总供给的平衡，保证物价和经济发展的稳定，实现充分就业和国际收支平衡。
2、通过税收、财政补贴、财政贴息、公债等，调节社会投资需求水平，影响就业水平，使经济保持一定的增长； 通过财政直接投资，调节社会经济结构，调节社会有效供给能力。
3、通过税收等调节个人消费水平和结构。
4、加大对节约资源、能源和环保的投入，加大对科技、文化、卫生、教育事业的投入，实现经济和社会的协调健康发展。
公共选择与政府失灵
公共选择
概念
①公共选择是对非市场决策的经济学研究，是关于“政府失灵”的理论，它分析的是政治场景和公共选择中的个人（包括投票人、政治家、官僚）行为。
产生于20世纪40-50年代的美国，代表人物包括：詹姆斯-布坎南，戈登-塔洛克等。（占卜灯塔）
公共选择的3大理论基石
1.个人主义方法论
社会是个人（而不是政党、国家等机构组织）在给定环境中理性选择的结果。
2.“经济人”假设
以谋求自我利益最大化，而不是公众利益最大化。
3.作为一种交易的政治过程
常见的政府失灵表现
1、选民“理性的无知" 和“理性的非理性”。
理性的无知：理性的选民由于不指望自己的一票能够影响选举结果，因而没有动力花费时间和成本去搜寻有关选举的信息。
理性的非理性：指由于手中的一票对于选举结果无足轻重，即使拥有必要的信息，选民也不愿意花费精力和时间去充分利用这些信息。
2、政治家（政党）选票最大化。
因为只有符合中间选民偏好的纲领或提案才有助于实现选票最大化，一味迎合中间选民的利益，必然导致少数派成员的利益和诉求被忽视，有违社会公正原则。
3、投票循环。
投票循环又被称为“孔多赛悖论”（Condorcet Paradox）：假设甲乙丙三人，面对ABC三个备选方案，有如下的偏好排序：甲A>B>C; 乙B>C>A; 丙C>A>B 由于甲乙都认为B好于C，根据少数服从多数原则，社会也应认为B好于C；同样乙丙都认为C好于A，社会也应认为C好于A。 所以社会认为B好于A。但是，甲丙都认为A好于B，所以出现矛盾。投票悖论反映了直观上良好的民主机制潜在的不协调。
“阿罗不可能定理”证明：当选项超过3个，社会成员超过3人是，所有的投票规则都是有缺陷的，除非通过某种方式武断地决定胜出方案，否则民主投票将没有任何结果。
4、官僚体系无效率。
1）官僚在给定需求约束和成本约束的条件下，最大化本部门的总预算。
2）官僚机构负责生产某种公共用品与服务，以与其服务对象的预算拨款相交换。
5、利益集团与寻租。
1.选民“理性的无知”与“理性的非理性”（选民） 2.政治家（政党）选票极大化（官员） 3.投票循环（投票方法） 4.官僚体系无效率（官僚机构） 5.利益集团与寻租（利益集团）
12 财政支出
财政支出及其分类
如何理解财政支出的数据
1、看财政支出规模
含义
财政支出总额占国内生产总值（GDP）的比重。
作用
反映了政府实际参与社会经济生活的程度，掌控和运用了多少钱，有助于人们了解政府支配了多少社会资源。
2、看财政支出结构
含义
在财政支出总额中各类支出所占的比重。
作用
①它反映了政府用各项财政资金都做了什么事，并据此观察政府的职能和活动，政府如何参与社会经济生活、参与的广度和重点是什么，有助于人们了解政府是如何运用财政资金的。 ②例如：用于义务教育方面多少、用于公共安全方面多少、用于社会保障方面多少等。
3、看财政支出的经济性质（即：具体用途细目）
含义
各项财政支出的具体经济构成。
作用
①反映财政每一笔钱具体是怎么花的，反映了政府在社会经济生活中实际履行何种职能。 ②有助于人们了解政府干预是更侧重于资源配置，还是更侧重于收入分配；是更关注长期结构调整，还是更关注短期宏观调控等。
财政支出的分类方法
一、按适用于编制政府预算的统计分类
1、财政支出功能分类
即去向
IMF《政府财政统计手册2001》，分出10大功能
1）一般公共服务；2）国防；3）公共秩序和安全；4）经济事务；5）环境保护；6）住房和社会服务设施；7）医疗保健；8）娱乐文化和宗教；9）教育；10）社会保护。
2、财政支出经济分类
即具体用途
IMF《政府财政统计手册2001》将经济性质分为8类
1）雇员补偿；2）商品与服务的使用；3）固定资本消耗；4）利息；5）补贴；6）赠与；7）社会福利；8）其他开支
二、根据交易的经济性质分类
1、购买性支出
①政府为了履行其职能，从私人部门购买物品与劳务而发生的费用； ②用于政府自身的消费（政府消费性支出）或形成投资（政府投资性支出） ③通过购买性支出，政府与私人部门发生经济交换，并在实际中参与社会资源的配置，影响着社会投资与消费的总量与构成。
2、转移性支出
①政府仅扮演中介者的角色，依法向受益对象拨付财政资金但并不要求获得相应的物品与劳务。 如财政补贴等。 ②虽然在政府转移性支出过程中不涉及与私人部门的等价交换，但却可以实现购买力和社会财富在其他社会主体中的重新分配。
【注意】利用这一分类体系，可以从宏观上考察一国政府在多大程度上作为经济主体直接参与经济过程,其职能是偏好于资源配置,还是偏好于收入再分配。
中国的政府支出分类改革
1、中国传统的政府支出
传统支出是一种功能与性质混合的分类方法， 与IMF规范不接轨，难以进行国际比较。
2、政府支出分类改革
2007年起我国参照IMF的规范并结合我国的实际情况， 实施了收支分类改革。
1）支出功能分设：类、科、目3级分类科目。
2、《2021年政府收支分类科目》中，一般公共预算支出功能分类科目有27个。包括：一般公共服务支出、外教支出、国防支出等共27个。
1.一般公共服务、外交、国防、公共安全、转移支出； 2.社会保障和就业、节能环保、住房保障 、灾害防治应急管理支出； 3.教育、科学技术、文化旅游体育与传媒、卫生健康支出； 4.农林水、交通运输、商业服务业、金融； 5.债务还本、债务付息、债务发行费用支出；
具体科目设计目标是“体系完善、反映全面、分类明细、口径可比、便于操作”。其中：支出功能分类设类、款、项三级。
财政支出规模及其增长趋势
衡量财政支出规模的指标
财政支出规模：一个财政年度内政府通过预算安排的财政支出总额，反映着政府对社会经济发展影响力的强弱。
绝对规模指标
政府在预算年度的财政支出总和。
通常由按当年价格计算的财政支出的加总来反映，也可以按不变价格来反映。
财政支出的绝对规模从趋势上看，总量是不断增长的。 这是由经济总量的不断增长决定的。
相对规模指标
常用财政支出规模与其他经济变量的关系来反映相对规模， 我国常用2种测量方法：
1、财政支出占当年GDP总量的比重。
反映政府干预经济的程度。
正常情况下，财政支出占国内生产总值的比重是不断上升的。
2、中央财政支出占当年全国财政支出的比重。
反映中央政府对地方政府的控制程度。
中央财政支出占全国财政支出的比重是相对稳定的，它决定于国家的制度安排。
还可以用人均财政支出来反映人均享受的公共服务水平。
人均财政支出指标一般也呈现不断增长的趋势。
（财政支出/人口总量）
衡量财政支出规模变化的指标
1、财政支出的增长率
当年财政支出比上年同期财政支出增长的百分比。
反映了财政支出的增长趋势
2、财政支出增长的弹性系数
指财政支出的增长率同GDP增长率之比
(增长率比)
(1)财政支出增长率与国内生产总值增长率之比 (2)弹性系数大于1，表明财政支出增长速度快于国内生产总值增长速度
3、财政支出的边际倾向
财政支出增长额占GDP增长额的比重
MGP = ΔG / ΔGDP
(增长额比)
表明财政支出增长额与国内生产总值增长额之间的关系，即国内生产总值每增加一个单位时财政支出增加多少，或财政支出增长额占国内生产总值增长额的比例
工业化国家财政支出规模的历史趋势
自20世纪初期以来，各工业化国家的财政支出规模普遍趋势：先是持续增大，后来渐渐稳定在相对较高的水平上。
财政支出规模增长的理论解释
1、瓦格纳法则 政府活动扩展法则
瓦格纳是19世纪德国社会政策学派的代表人物。他对1880年代的英国、美国、法国、德国、日本等国家的财政支出资料进行实证研究的基础上，得出了这个客观规律。
财政支出之所以会不断增长，是因为伴随着工业化进程，社会和经济的发展增加了对政府活动的需求。
2、皮考克和魏斯曼 梯度渐进增长理论
1960年代，英国经济学家皮考克和魏斯曼在对英国1890-1955年公共支出的历史数据研究的基础上，提出了该理论。
公众可容忍税收水平的提高，是公共支出增长的内在原因 公共支出水平在正常年份表现出随税收收入的增长而逐渐上升的趋势。 公众可以容忍的税收负担是财政支出的最高限度。
正常年份因内在原因增长缓慢，当社会经历战争、危机、自然灾害等突变时，外在原因促使公共支出会急剧上升，突变期结束后，公共支出水平有所下降，但不会低于原有水平。 因而他们认为增长是“阶梯式的”，“非连续性的”。
3、马斯格雷夫-- 经济发展阶段增长理论
美国经济学家马斯格雷夫在《美国财政理论与实践》一书中系统地论述了“用经济发展阶段论”来解释财政支出增长的原因。结论：财政支出数量的变化，是随着不同时期财政支出作用的变化而变化的。
1）经济发展的初期阶段，需要大量的基础设施，政府投资在总投资中所占的比重较大。
2）经济发展的中期阶段，私人部门获得较大发展，私人投资上升， 政府投资在总投资中所占比重相对下降。
3）经济成熟阶段，人们对美好生活的要求更高，政府投资在总投资中的比重又进一步提高， 同时，市场失灵，也要求政府介入处理各种矛盾和冲突，使财政支出进一步增长。
4、鲍莫尔--“非均衡增长理论”
美国经济学家鲍莫尔认为：政府部门属于人力密集型，技术对生产率提高的贡献较少，生产率发展水平较低的部门， 但如果要维持配套随着技术水平高，生产率高的进步部门的均衡发展，政府部门的支出职能增加。于是，生产率偏低的政府部门的规模必然越来越大，政府部门的支出必然会快速增长。
分析公共部门平均劳动生产率
5、公共选择学派的解释
分别从选民、政治家、官僚行为及民主制度的特征等方面，提出了理解政府支出规模的新视角。
1）选民的“财政幻觉”，他们更关心扩大公共支出给自己带来的好处，忽视了税收负担的同步增长。
2）政治家为了获得选票，也倾向于以更大的财政支出来争取选民。
3）掌握精确信息的官僚机构为了自身利益，往往会提供规模较大的预算供代议机关表决。
4）在具体事物上的公共利益很难界定，各利益集团各有利益诉求，为使得符合自我利益的方案获得通过， 不同的利益方可能会“互投赞成票”导致原本不可能通过的预算获得通过，从而扩大了预算总规模。
影响财政支出规模的主要因素
经济发展因素
（1）国内生产总值不断增长 （2）所得税一般要快于经济的发展水平 （3）财政支出规模增长
政治因素
（1）社会政治局面的稳定状况 （2）政治体制结构和政府行政效率 （3）政府活动范围
经济体制制度因素
经济体制不同，政府职能也不相同，使财政支出的范围和规模存在差异
社会因素
各种社会性因素，如人口、教育、卫生、社会救济、城乡发展差距等都会对财政支出规模产生重要影响
我国的财政收支矛盾与支出结构优化
一、财政支出总量快速增长，支出结构有所调整
财政支出的重点逐步由经济建设转向提供公共物品和服务。
主要表现：
1、经济建设的投资逐步从一般性生产经营领域退出，转向基础设施、基础产业、能源、交通、原材料、农业等制约国民经济发展的重点行业与产业。
2、财政对教育、科学技术、文化、卫生医疗、社会保障和就业、环境保护等方面，和中西部地区、少数民族地区等区域的投入增长较快。
二、我国财政支出结构存在的问题
1、购买性支出长期以来占比偏重，转移性支出占比偏低。
2、投资性支出占比虽然略有下降，但相对于消费性支出，还是徘徊在较高水平上。
3、传统上重视经济事物和一般公共事务，忽视社会性支出。 虽然社会性支出的比重逐步上升，但仍待进一步增加数量和改善质量。
三、优化我国财政支出结构
优化我国财政支出结构的方向
1.政府应当更多的关注再分配问题，相应压缩购买性支出，扩大转移性支出的比重，并使财政支出向人力资本和社会资本倾斜。
2.在处理投资性支出与消费性支出的关系时：
①一方面控制并调减投资性支出的规模，另一方面注意投资性支出应当有保有压，新增财政支出更多投到最终需求上，而不是中间需求上。
②在消费性支出上，从严控制行政性公共消费，预算支出保证重点支出需要，使有限的资金主要用于教育、医疗、社会保障和就业、“三农”等薄弱环节和与民生密切相关的支出上。
具体措施
1、严控一般性开支
2、优化转移支付结构
3、大力支持教育事业发展
4、大力支持医疗卫生事业发展
5、大力支持社会保障和就业工作
6、大力支持生态环境建设
财政支出绩效评价
含义：是指政府为满足社会共同需要进行的财力分配与所取得的社会实际效益之间的比例关系，基本内涵是政府资源分配的比例性和政府资源运用的有效性
财政支出绩效评价的含义
1. 财政支出绩效：是指财政支出目标完成所取得的效果、影响及其效率。
2. 财政绩效评价是20世纪80年代以来出现在西方国家财政支出管理中的一项重要制度。
3. 建立财政支出绩效评价体系的核心是：把现代市场经济的一些理念融入财政预算支出管理中。使政府预算能像企业财务计划一样，强调财政支出及其管理中目标与结果的关系，形成一种新的财政支出结果导向的管理理念和管理方式，对政府和部门的行为进行约束，并通过这种约束保障政府和部门目标的实现，提高政府管理效率、资金使用效益和公共服务水平。
4. 财政支出绩效评价的主体、对象和内容：
财政支出绩效评价的主体是政府及其财政部门；
财政支出绩效评价的对象是使用财政资金的部门或机构；
财政支出绩效评价的内容是公共委托—代理事项。
5. 财政支出绩效评价的“3E”原则 3E+1E原则
Economy经济性；Efficiency效率性；Effectiveness效果性；Equity公平性
财政支出效益分析与微观经济组织生产经营支出效益分析的区别
计算所费与所得的范围
微观经济组织只计算其自身直接投入的各项费用和自身实际获得的所得；政府在分析财政支出的效益时，所得大于所费的范围较微观经济组织宽得多
衡量效益的标准
微观经济组织在进行效益分析时的标准就是单纯的经济效益财政支出效益分析中，不能单纯以经济效益为衡量标准，而必须确定经济效益与社会效益并重的效益标准
择优的标准
微观经济组织择优的标准很简单，自身直接所费最少，所得最多的支出方案即为最优方案 财政支出中，财政分配所追求的是整个社会的最大效益
财政支出效益分析方法
1.成本——效益分析法
定义
是指根据国家所确定的建设目标，提出若干个实现建设目标的方案,通过计算成本——效益的比率来分析比较不同方案的效益，从中选择最优的支出方案，以实现财政支出效益最大化的一种方法
（2）需要考虑的成本与效益
①实际与金融
实际成本与效益
实际成本就是指由于建设该项目而实际耗费的人力、物力以及对社会、经济和人民生活造成的实际损失;实际效益是指由于建设该项目而更多地产出的社会财富,以及带来的社会发展和人民生活水平的提高
金融成本与效益
金融成本与效益是指由于该项目的建设,使得社会经济的某些方面受到影响,致使相关产品价格上升或下降,从而使某些单位或个人增加或减少了收入
②直接与间接
直接成本与效益
直接成本是指为建设、管理和维护该项目而投入的人力、物力和价值;直接效益是指该项目直接增加的商品量和劳务量,以及使社会成本得以降低的价值
间接成本与效益
间接成本是指由于建设该项目而产生的人力和物力的耗费,以及通过连锁效应而引起相关部门产生的人力和物力的耗费;间接效益是指与该项目相关部门的产量的增加，以及得到的其他社会福利
③有形与无形
有形成本与效益
有形成本与效益是指可以用货币进行计量的,且按惯例应计入会计账目的一切成本和效益
无形成本与效益
无形成本与效益是指不能由货币进行计量的,因而也不能入账的一切成本和效益
2.最低费用选择法
（1）定义 是指对每个备选的财政支出方案进行经济分析时,只计算备选方案的有形成本,而不用货币计算备选方案支出的社会效益,并以成本最低为择优的标准
（2）操作步骤 要在政府规定目标不变的条件下提出多种备选方案分别计算出各个备选方案的有形费用按照费用高低的顺序排列供决策者选择
3.公共劳务收费法
（1）定义 是一套通过制定和调整公共劳务的价格或收费标准,使公共劳务的使用状况达到提高财政支出效益目的的方法
（2）定价政策
免费政策：对那些有关全民族整体利益，必须在全国范围内普遍使用，但公众又不愿意自觉使用的公共物品，如强制实施义务教育、强制注射疫苗等采用免费政策方法 低价政策：对那些有关国家总体利益，但如免费提供又会造成过度消费而引起资源浪费的公共劳务，如医疗保障等应采用低价政策 平价政策：一般适用于从国家和民族利益来看，无须特别鼓励使用，也不必特别加以限制的公共劳务，如公园、邮电、公路、铁路等 高价政策：主要适用于从全社会利益来看必须限制使用的公共劳务。实行高价政策可以达到有效限制使用的目的，又可以带来较多的财政收入，如繁华地段的机动车停车费等
4.公共定价法
（1）定义 是指政府相关管理部门通过一定程序和规则制定提供公共物品的价格和收费标准的方法
（2）分类
平均成本定价法：是指在保持提供公共物品的企业收支平衡的情况下,采取尽可能使经济福利最大化的定价方法
二部定价法：是指将价格分为两部分:一是与使用量无关的按月或按年支付的“基本费”, 二是按使用量支付的“从量费”。几乎所有受管制的行业（特别是电力、燃气、自来水、电信等自然垄断行业）,都普遍采用这种定价方法
负荷定价法：是指对于不同时段或时期的需求制定不同的价格标准的定价方法
2003年十六届3中全会提出要“建立预算绩效评价体系”
1. 目的与原则(统一分类公正科学）
目的
主要是通过对部门绩效目标的综合考评，合理配置资源，优化支出结构，规范预算资金分配，提高资金使用效益和效率。
1）统一领导原则， 由财政部统一领导，中央各部门具体组织实施。
2）分类管理原则， 财政部和中央各部门制定分类的绩效评价方法。
3）客观公正原则，公平、公正、公开。
2. 内容与方法
1. 内容：制定明确、合理的绩效目标；建立科学、规范的绩效评价指标体系。
制定目标—建立绩效评价指标体系—采取管理措施—考核评价—提高预算水平
2. 方法：1）比较法；2）因素分析法；3）公众评价法；4）成本效益分析法。
4）科学规范原则，程序规范，定量定性相结合。
3. 指标选择
确定合理的绩效评价指标是财政支出绩效评价的关键。
绩效评价指标的选择原则是：
1）相关性原则； 2）可比性原则； 3）重要性原则； 4）经济性原则
4. 绩效评价程序一般分为前期准备、实施评价和撰写评价报告三个阶段。
5. 为增强财政支出的透明度，财政部和中央部门应建立部门绩效评价信息公开发布制度，将绩效评价结果在一定范围内公布。 其重要意义是
1、有利于公众了解和监督预算资金使用与管理状况， 2、有利于促进政府部门按规定程序决策， 3、有利于增强预算管理者的责任感。
3. 绩效评价范围与重点拓展
1. 绩效管理范围：覆盖各级预算单位和所有财政资金；
2. 绩效评价重点拓展：由项目支出拓展到部门整体支出和政策、制度、管理等方面，加强绩效评价结果应用，将评价结果作为调整支出结构、完善财政政策和科学安排预算的重要依据。
购买性支出
含义
是指政府为了履行其职能,从私人部门取得物品与劳务而发生的费用。
政府消费性支出
含义
是指政府部门为全社会提供的公共服务的消费支出和免费或以较低的价格向居民住户提供的商品和服务的净支出
范围
行政管理支出、国防支出、教育支出、科学技术支出、卫生健康支出等
政府投资性支出
含义
也称为财政投资或公共投资，是以政府为主体，将其从社会产品或国民收入中筹集起来的财政资金用于国民经济各部门的一种集中性、政策性投资
特点
非营利性、长期性、外部性
转移性支出
2.社会保障支出
（1）含义
是指国家向丧失劳动能力、失去就业机会以及遇到其他事故而面临经济困难的公民提供的基本生活保障支出
(2)构成
社会保险
基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险
社会救助
是指通过国家财政拨款，保障生活确有困难的贫困者和遭受不可抗拒的自然风险（如自然灾害等）的不幸者最低限度的生活需要所提供的帮助，主要包括贫困救助、灾害救助和特殊救助等
社会福利
是指国家和社会通过各种福利事业福利设施、福利服务为社会成员提供基本生活保障，并使其基本生活状况不断得到改善的社会政策和制度的总称，其资金大部分来源于国家预算拨款
社会优抚
是指国家按规定对法定的优抚对象，如现役军人及其家属、退役军人、烈士遗属等，提供保证其一定的生活水平的资助和服务
3.财政补贴
是指国家为了实现特定的政治、经济和社会目标，将一部分财政资金无偿补助给企业和居民的一种再分配形式
财政补贴的主体是国家；补贴的对象是企业和居民； 补贴的目的是为了贯彻一定的政策，满足某种特定的需要，实现特定的政治，经济和社会目标； 补贴的性质是通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配
（2）分类
按财政补贴的项目和形式
价格补贴、企业亏损补贴、外贸补贴、房租补贴、职工生活补贴和财政贴息
按财政补贴的环节
生产环节补贴、流通环节补贴、分配环节补贴和消费环节补贴
按财政补贴的经济性质
生产补贴和生活补贴
按财政补贴的内容
现金补贴和实物补贴
根据可能对国际贸易造成的危害程度
禁止性补贴、可诉补贴和不可诉补贴
4.购买性支出与转移性支出的功能比较
对生产与就业影响的方式不同
政府购买性支出
在市场上与微观经济主体提供的商品和劳务相交换，这种支出会扩大和增加社会需求，直接刺激社会生产规模扩大，引起生产结构的调整和变动，成为拉动社会总需求的重要因素
政府转移性支出
只是资金使用权的转移，这种支出增加不表明政府拥有资源所有权的扩大，也不意味着政府和公共部门占有和运用的资源增加
对政府支出效益约束的强度不同
购买性支出
遵循市场的等价交换原则，对政府具有较强的效益约束
转移性支出
对政府的效益约束则相对较弱
体现财政的不同职能
购买性支出
所占比重大，相应地直接通过财政配置的资源规模也大，这表明财政具有较强的资源配置职能
转移性支出
所占比重大，相应地财政活动对社会收入分配的直接影响就大，这表明财政具有较强的收入分配职能
13 财政收入
财政收入和财政集中制度
财政收入的分类
一、财政收入的含义
1.是指政府为履行其职能，实施公共政策和提供公共物品与服务的需要而筹集一切资金的总和。财政收入表现为政府部门在一定时期内所取得的货币收入。
2.财政收入是衡量一国政府财力的重要指标，政府在社会经济活动中提供公共物品和服务的范围和数量，在很大程度上取决于财政收入的充裕状况。
二、政府（财政）收入的分类
（一）根据国际货币基金组织制定的《政府财政统计手册》的分类标准，政府收入分类为四种：税收、社会缴款、赠与收入和其他收入。
按2001年国际货币基金组织制定的 《政府财政统计手册》
1）税收
政府从私人部门获得的强制性资金转移。
政府从私人部门征税，对于特定纳税人来说，并不附带价值上的对等回报。这一特点将税收和社会缴款区分开来。
2）社会缴款
1.社会缴款包括社会保障计划收入和雇主提供的退休福利之外的其他社会保险计划收入。
①可以是强制性的也可以是自愿的； ②可以由雇员、代表雇员的雇主、自营职业者缴纳，也可以由无业人员缴纳； ③缴款额与缴款人的报酬、工资或雇员数量相关。
2.强制性社会缴款与税收的不同之处：
①如果规定的事件（如疾病和年老）发生，社会缴款的缴纳人和其他受益人有权获得某些社会福利，但缴纳税收并不能使纳税人获得相同的权利，即并不附带价值上的对等回报。 ②对于那些缴款额与报酬、工资或雇员数量无关、并专用于社会保障计划的强制性付款，应视为税收，而不是社会缴款。
3）赠与收入
赠与收入是从其他政府或国际组织那里得到的非强制性的转移。它们是对一国政府自有财政收入的补充，可以是现金或实物的形式。
4）其他收入
其他收入是指税收、社会缴款和赠与以外的所有其他收入，主要包括出售商品和服务的收入（如使用费和规费）、利息和其他财产收入（如国有资产经营收入）、除赠与以外的其他现金或实物形式的自愿转移以及罚金和罚款。
《2021年政府收支分类科目》
1）税收收入
2）非税收入
包括8项：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、捐赠收入、政府住房基金收入、其他收入。
3）债务收入
4）转移性收入
税非税，债转移
衡量财政收入的不同口径
1、最小口径：仅包含税收收入。
2、较大口径：
税收收入+纳入财政预算（即一般预算）的非税收入；
最为常用的一个财政收入口径，我国统计年鉴中对外公布的财政收入即是指这个口径。
3、再大口径：
财政预算（即一般预算）收入+社会保障缴费收入。
4、最大口径。
全部的政府收入=财政预算（即一般预算）收入+社会保障缴费收入+政府性基金收入+国有资本经营预算收入
财政集中度与宏观税负
财政集中度：
通俗地称为“宏观税负”，指国家从国民经济收支中截取并运用的资金占国民经济总量的比重。
不同口径的宏观税负：
1、税收收入占GDP的比重
2、财政收入（一般预算收入）占GDP的比重
3、财政收入（一般预算收入）加政府性基金收入、国有资本经营预算收入、社会保证金收入后的合计占GDP的比重。
税收
1. 税收：国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
2. 税收已成为各国政府财政收入的最主要形式。
3. 税收内涵
(1)税收的征收主体是国家，征收客体是单位和个人；
(2)税收的征收目的是为满足国家实现其职能的需要或者说是满足社会公共需要；
(3)税收征收的依据是法律，凭借的是政治权力，而不是财产权力；
(4)征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转移给国家的过程；
(5)从税收征收的直接结果看，国家通过税收方式取得了财政收入。
税收的基本特征
1、强制性
政府以社会管理者的身份，直接凭借政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收。 (1)税收分配关系的建立具有强制性（凭借国家拥有的政治权力） (2)税收的征收过程具有强制性
2、无偿性
政府向纳税人进行的是无须偿还的征收 (1)政府获得税收收入后无须向纳税人直接付出任何报酬 (2)政府征到的税收不再直接返还给纳税人本人。 无偿性是税收本质的体现，它反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。税收的无偿性是区分税收收入与其他财政收入形式的重要特征。
3、固定性
国家通过法律形式预先规定了课税对象、税基及税率等要素。税收征纳双方必须按税法规定征税和纳税，双方都无权随意变更征纳标准。
税收的职能
1.含义：税收职能是指在一定社会制度下,税收这种分配关系本身在社会经济活动中内在固有的基本功能，它是税收本质的具体表现
2.职能
财政职能
也称收入职能，是指税收通过参与社会产品和国民收入的再分配，为国家取得财政收入的功能。税收筹集财政收入的职能，是首要的和最基本的职能
经济职能
也称调节职能，是指为实现社会总需求与总供给的平衡，通过税收分配，对资源配置、国民经济的地区分配格局、产业结构、社会财富分配和居民消费结构等进行调节的功能
监督职能
是指国家通过税收的征收管理可以整理出有关的经济动态，为国民经济管理提供信息，对纳税人生产经营活动起到制约、督促和管理作用的功能
监督职能有两层含义:
一是税收的变动情况可以在一定程度上反映经济波动状况，可通过这些信息的反馈监督经济的运行，实施宏观调控；
二是通过税收征管过程对纳税人的生产、经营活动进行监督，促使其正确履行纳税义务，遵守国家的经济政策
拉弗曲线与征税的限度
拉弗曲线
由美国经济学家阿瑟-拉弗提出。
描述税率、税收收入、经济增长之间关系的曲线。
基本含义： 保持适度的宏观税负水平，是促进经济增长的一个重要条件。
征税限度：在较低的税率区间内，税收收入将随税率的增加而增加； 继续提高边际税率超过一定的限度，将对劳动供给与投资产生负激励，进而抑制经济增长，使税基减小，税收收入下降。
实践意义：征税有“禁区”，要注意涵养税源。(税源：国民收入) 产生背景：来自供应学派，是对之前长期盛行的凯恩斯主义需求管理失效的一种回应。主张解决“滞胀”问题应该着眼于供给方面，主要是改善劳动及资本供给的数量和质量。（方法：降低税率、 扩大税基）
税负转嫁
主要方式
1、前转
(1)纳税人将其所纳税款通过提高其所提供商品价格的方法，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种形式。
(2)前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上。
2、后转
也称“逆转”或“向后转嫁”，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转给商品或者生产要素供给者的一种税负转嫁方式。
3、混合转
也称“散转”，前、后、消转都使用，实践中比较常见
4、消转
纳税人用降低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。 通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。 实质上是用生产者应得到的超额利润抵补税负，实际上税负并没有转嫁,而是由纳税人自己负担了。因此， 消转是一种特殊的税收转嫁形式。
5、旁转
也称“侧转”，纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担
6、税收资本化
(1)生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除（压低生产要素购买价格）的方法， 向后转嫁给生产要素的出售者。 (2)主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中。 (3)税收资本化是现在承担未来的税收。最典型的就是对土地交易的课税。 (4)税收资本化是税收后转的一种特殊形式
•税负后转借助的是一般消费品， 税收资本化借助的是资本品； •税负后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。
影响税负转嫁的因素
1、应税商品供给与需求的弹性。
商品的供给（弹性）与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。
需求弹性较大，供给弹性较小，税负不容易转嫁 需求弹性较小，供给弹性较大，税负较易转嫁
2、课税商品的性质。
非生活必需品（如高尔夫球及球具）的税负不容易转嫁 生活必需品的税负容易转嫁
3、课税与经济交易的关系。
与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，不容易转嫁。如企业所得税、个人所得税；通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，容易转嫁。如增值税、消费税、关税等流转税
4、课税范围的大小。
课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性 ，税负容易转嫁；
5、商品的竞争程度
对垄断商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。
国债
1.国债：即国家债务，通常是指一国中央政府作为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。
生需要具备的两个条件： (1)商品货币经济发展到一定水平，社会存在闲置资金和比较健全的信用制度； (2)在财政方面,国家财力不充裕,存在财政困难，有资金和经济上的需要。
3. 国债特征：(1)自愿性；(2)有偿性；(3)灵活性。
4. 国债由于有政府信用的担保、风险小，又被称为“金边债券”
5.人们对于国债低风险的信任是建立在债权国谨守财政货币约束、经济结构合理、经济健康增长，从而具备应债能力的基础之上。假如债权国政府失去自我约束、经济结构僵化、增长乏力，就会导致偿债风险加大，国债融资成本上升，并进而拖累经济增长。 zs
国债的种类
1、内债与外债。
①内债(国内资金总量不变)；
②外债(国内资金总量增加)。
2、短期国债、中期国债、长期国债。
①短期国债——1年以内，最典型的短期国债形式是国库券； ②中期国债——1～10年； ③长期国债——10年以上。
3、固定利率国债与浮动利率国债。
①固定利率国债的利率在发行时就确定下来，不论今后物价如何变化也不再调整变动。 ②浮动利率国债的利率可以根据物价指数或市场利息率的变动情况进行调整。
4、上市（流通）国债与非上市（流通）国债。
①上市(流通)国债(可以在证券市场上自由买卖和转让，多为中短期)； ②非上市(流通)国债(持有者只能到期获得本金和利息，多为长期)。
5、货币国债与实物国债。
①货币国债是指以货币为债务本位发行的国债。政府举借的是货币，归还的也是货币（现代世界各国发行的国债基本上都是货币国债） 向本国发行的国债一 般以本国货币计量，向外国发行的国债一般以外国货币计量。 ②实物国债是以实物作为债务本位发行的国债。可以避免因货币贬值给债权人带来损失，一般是在存在高通货膨胀时采用。 我国1950年发行的“人民胜利折实公债”就属于实物国债。
国债的政策功能
1、弥补财政赤字。
弥补财政赤字的方式：向中央银行借款、增加税收、发行国债
(1)向中央银行借款弥补赤字会造成中央银行货币供给增加，诱发或加剧通货膨胀。 (2)税收是按税法规定征收的，如果通过提高税率或增加新税种弥补赤字，会对经济发展带来不利影响。 (3)通过发行国债弥补赤字，产生的副作用较小，社会资金使用权单方面、暂时性让渡给国家使用，一般不会导致通货膨胀，故通过举债公债以弥补财政赤字是当今世界各国的普遍做法。
2、筹集建设资金。
3、调节货币供应量和利率。
(1)国债是一种收入稳定，无风险或风险较低的投资工具 (2)短期国债，流动性强，被称为“有利息的钞票”，短期国债的发行及买入和卖出，在不少国家成为中央银行调节货币供应量和调节利率的重要手段。
4、调控宏观经济。
(引导资金流向，调整产业结构)
（一补一筹两调）
国债的负担与限度
负担
1、认购者负担
2、债务人负担
政府负担
3、纳税人负担
4、代际负担
2. 衡量国债绝对规模的三个指标
(1)国债余额，即历年累积债务的总规模；
(2)当年发行的国债总额；
(3)当年到期需还本付息的国债总额。
相对指标限度
1、国债负担率
又称：国民经济承受能力， 指国债累计余额占GDP的比重。
国际公认的债务警戒线：发达国家60%，发展中国家45%。
国债累计余额/国内生产总值GDP。
2、债务依存度
指当年债务收入与财政支出的比例关系
国际公认的债务依存度警戒线：15-20%之间。
我们计算的两种口径
此外，在“以旧债还新债”机制下，还有一个用来反映政府偿债能力的指标，即当年付息额占当年中央财政经常性收入的比重
李嘉图等价定理
在某些条件下，政府无论用债券还是税收筹资，其效果都是相同的或者等价的，即税收和债务等价。
国债有害论：李嘉图认为发行国债会助长政府的浪费心理，认为国债是有害的，反对发行国债。
随着国家干预主义的兴起，取而代之的是“国债有益论的观点”。 主张发行国债的理由包括：国债可以弥补财政赤字；可以直接影响人们的消费和投资；可以为中央银行的公开市场业务提供更为广阔的回旋余地。 通过国债为财政支出融资，与税收融资相比，会给债权人一种“财富有所增加的”幻觉，导致人们减少当期储蓄并增加消费，从而起到扩张社会总需求的效果。
国债制度
决定国债发行条件的关键是国债的发行方式。
1、国债发行制度
1）公募招标方式
1.是一种在金融市场上通过公开投标、招标确定发行条件来进行国债推销的方式。
2.债券发行对象是多数投资者，而非少数的几个投资者。 3.这种方式实际上是一种市场机制的发行方式，在市场经济条件下具有较强的生命力和适应性。
2）承购包销方式
1.是通过和一组银行或金融机构签订承销合同来体现权利义务关系，实现国债销售任务的方式。
2.承购包销方式的特点：
①发行人和承销人之间的权利义务关系是通过承销合同确立的，在确定发行条件方面的，发行人和承销人之间具有平等关系； ②承销人向投资人分销不出去的部分，由承销人自己认购，一旦签订了承销合同，发行过程即告结束。
3）直接发售方式
主要面向金融企业，个人投资者不得以此方式认购国债。优点是可以降低发债成本，缺点是发行人工作量较大。
直接发售方式的特点：
①债券发行人直接与发行对象见面； ②有特定的发行对象，多为商业银行、储蓄银行、保险公司、养老基金、信托公司等，个人投资者不得以此方式认购国债； ③发行条件直接商定； ④自担发行风险。
4）“随买”发行方式
向小投资者发行不可上市国债的一种方式
自1981年我国恢复发行国债以来，发行方式经历了行政摊派、承购包销和招标发行，具体发行模式采取了单一行政摊派、单一承购包销和承销、招标双主导复合模式。
2、国债偿还制度
1、抽签分次偿还法
2、到期一次偿还法
3、转期偿还法
4、提前偿还法
5、市场购销法
对于某种国债具体选择那种方式，主要考虑的因素是能否减少财政支出，是否有利于调控货币供应量，食肉有利于稳定国债市场，是否能保障持券人的投资利益。
3、国债市场制度
国债发行市场， 也叫一级市场。
又称国债一级市场，主要参与者包括作为国债发行者的中央政府、发行中介机构和投资购买者。
国债流通市场， 也叫二级市场。
证券交易所
现货交易方式
回购交易方式
期货交易方式
期限、价格、数量、标的国债是国债期货合约中必不可少的4要素。
按合约成交价格和国债到期时现货价格之间的差价结算。
实行保证金制度， 具有杠杆作用。
流动性好， 有保值、投机、套利功能。
期权交易方式
场外交易市场（柜台、店铺等）
国债市场的功能
1、实现国债的发行和偿还
2、调节社会资金的运行
加强政府性债务管理
1、我国政府性债务的分类
1）有偿还责任的债务
2）有担保责任的债务
3）可能承担一定救助责任的债务
2、中央政府债务管理制度
余额管理，报人大或其常委审批。
3、地方政府债务管理制度
《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》，提出建立“借、用、还”相统一的地方政府性债务管理机制，有效发挥地方政府规范举债的积极作用，切实防范化解财政金融风险，促进国民经济持续健康发展。
1）规范地方政府举债融资机制
①经国务院批准，省、自治区、直辖市政府可以适度举借债务；
②市县级政府确需举借债务的由省、自治区、直辖市政府代为举借。
③政府债务只能通过政府及其部门举借，不得通过企事业单位等举借。
④地方政府举债采取政府债券方式，推广使用政府与社会资本合作模式。
2）地方政府举债规模的报批
由国务院报全国人大或其常委会审批。
3）对地方政府债务实行规模控制和分类管理
分成“一般债务”和“专项债务”两类分别纳入“一般公共预算管理”和“政府性基金预算管理”。
一般债务通过发行一般债券融资，纳入一般公共预算管理。
专项债务通过发行专项债券融资，纳入政府性基金预算管理。
4）严格限定政府举债程序和资金用途
①地方政府在国务院批准的分地区限额内举借债务，必须报本级人大或其常委会批准。
②地方政府举债要遵循市场化原则。 建立地方政府信用评级制度，逐步完善地方政府债券市场。
③地方政府举债，只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务，不得用于经常性支出。
5）建立债务风险预警及化解机制
地方政府举借债务，中央政府实行“不救助原则”。
财政部根据债务率、新增债务率、偿债率、逾期债务率等指标，评估各地区债务风险状况，对债务高风险地区进行风险预警。债务高风险地区要积极采取措施，逐步降低风险。
6）建立考核问责机制
政府主要负责人为第一责任人。
把政府性债务作为一个硬指标纳入政绩考核； 明确责任落实，省、自治区、直辖市政府要对本地区地方政府性债务负责任；
中央政府债务实行余额管理，地方政府债实行限额管理。中央国债余额累计限额根据累计赤字和应对当年短收需发行的债务等因素合理确定，报全国人民代表大会或其常委会审批。
14 税收制度
税制要素与税收分类
税制要素
纳税人、课税对象、税率为基本要素
包括：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税与免税、违章处理、纳税地点等。
1、纳税人（纳税主体）：
直接负有纳税义务的单位和个人（法人、自然人）
(1) 负税人：是最终负担税款的单位和个人。 【注意】纳税人和负税人可能一致也可能不一致
纳税人=负税人：个人所得税、企业所得税。 纳税人≠负税人（税负转嫁）：增值税、消费税。
(2)扣缴义务人：负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
【注意1】包括：各类型企业、机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。
【注意2】扣缴义务人只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人，它的义务由法律基于行政便宜主义而设定，为法定义务。
2、课税对象
税法规定的征税的目的物，是区别不同税种的主要标志。
即：征税客体
主要课税对象：所得、消费、财富
税源
总是以收入的形式存在的
税目
对课税对象的课税项目， 代表征税广度。
计税依据
计算税基的依据
计税金额
计税金额：收入额、利润额、财产额、资金额
计税数量
3、税率
税率：税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节，体现着征税的深度。应征税额=课税对象x税率
比例税率
对于同一课税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度
特点：税率不随课税对象数量的变动而变动
单一比例税率
差别比例税率
产品差别比例税率
行业差别比例税率
地区差别比例税率
幅度差别比例税率
定额税率
按课税对象的一定计量单位规定固定税额
绝对金额表示的税率，一般适用从量计征的税种
单一定额税率
差别定额税率
幅度定额税率
分类分级定额税率
累进税率
全额累进税率
对课税对象的全部数额，都按与之相应的税率计算税额。
超额累进税率
把课税对象按数额大小划分为若干个等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。
纳税环节
国民收入与支出环流中，税法规定的纳税环节。
纳税期限
纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
减税免税
减税是指对应纳税额少征一部分税款， 免税是指随应纳税额全部免征。
违章处理
——是税收强制性特征的体现。
纳税地点
纳税地点和纳税义务发生地是一致的。 有些情况不一致，与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。
（纳税地点和纳税义务发生地可以不同）
税收分类
1||| 按课税对象的不同
（1） 货物和劳务税：增值税、消费税、关税
2022年大纲变化：由原来的流转税改名为货物和劳务税
我国税收收入的主体税种，60%以上。
（2） 所得税：个人所得税、企业所得税
（3） 财产税：房产税、车船税、契税
（4） 资源税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税
（5） 行为税：环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税
我国现行税收法律制度共由18个税种组成
2||| 按计量标准划分
（1） 从价税：如所得税、增值税
（2） 从量税：如消费税中的啤酒、汽油等项目，资源税
3||| 按税收与价格的关系划分
（1） 价内税：如消费税
（2） 价外税：增值税在零售以前各环节属于价外税，在零售环节采取价内税
4||| 按税负能否转嫁划分
（1） 直接税：如个人所得税、企业所得税、财产税
（2） 间接税：如流转税
5||| 按税收管理权限和使用权限划分
（1） 中央税：如消费税、关税
（2） 地方税：如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税
（3） 中央地方共享税：如增值税（中央：地方=5：5）、所得税（中央：地方=6：4）
概要
我国现行税收法律制度
1.现行税收法律制度的法律级次
①全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会制定的税收法律。 ②全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会授权立法。 ③国务院制定的税收行政法规。 ④地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规。 ⑤国务院税务主管部门制定的税收部门规章。 ⑥地方政府制定的税收地方规章。
2.税种分类
货物劳务税
流转税的3个特点
1、课征普遍
2、以商品或劳务的流转额或交易额为计税依据。
3、除少数税种税目实现定额税外，普遍实行比例税率。
增值税
以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。
特点：
1、不重复征税
2、逐环节征税、抵扣，最终消费者承担全部税款。
3、税基广泛，有普遍性和连续性。
2. 增值税的优点
（1）能够平衡税负，促进公平竞争；
（2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；
（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性；
（4）在税收征管上可以互相制约，交叉审计。
增值税的类型
1、消费型增值税
允许扣除购入固定资产中所含的税款。
体现鼓励投资政策的增值税。
(2)课税对象只限于消费资料
(3)我国从2009年1月1日起，在全国全面实施消费型增值税
2、收入型增值税
(1)允许扣除固定资产折旧中的所含税款
不重复征税，是完全的增值税。
(2)课税对象相当于国民收入
3、生产型增值税
(1)不允许扣除固定资产中所含的税款
一定程度重复征税，不是完全意义上的增值税
(2)从全社会看，课税对象相当于国内生产总值
(3)我国在2009年之前采用的是“生产型”增值税
征税范围
(1)征收范围：货物的生产、批发、零售、进口四个环节以及销售服务、无形资产和不动产等。征税范围覆盖第一产业、第二产业和第三产业。
(2)纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。
(3)增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度。
税率与征收率
一般纳税人
13%：进口、有形动产租赁
(1)销售或进口货物，除列举的外 (2)提供有形动产租赁服务，提供加工、修理修配劳务和应税服务 。
9%：农产品、自来水、暖气等生活用品类，交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、图书、报纸、出版物、盐、粮、油
6%：生活服务、电信服务、金融服务
电信增值服务、金融、生活服务、现代服务、无形资产销售服务。
0%：出口货物
符合规定的跨境销售服务、无形资产行为， 其他国务院另有规定的。
小规模纳税人
3%
销售自行开发，取得和自建的不动产，以及不动产经营租赁服务
5%
【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人 。
计税方法
一般纳税人
采用扣税法
应纳税额=销项税额-进项税额
销项税=销售额×适用税率
进项税为购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额，一般以当期购货发票中注明的允许扣除的增值税款为准。
小规模纳税人
不实行扣税法 应纳税额=销售额×征收率
进口货物
应纳税额=组成计税价格×税率
增值税征收管理（2022教材新增）
1.纳税义务发生时间
（1）纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天
（2）纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天
（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天
2.纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10 日、15日、1个月或者1个季度。
3.纳税地点
①固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 ②固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税； 未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
③非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税； 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 ④进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 ⑤扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税。
4.发票管理
1||| 增值税专用发票
由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次分为三联:发票联、抵扣联和记账联
2||| 增值税普通发票
包括折叠票和卷票两种 增值税普通发票（折叠票）的格式、字体、栏次、内容与增值税专用发票完全一致，按发票联次分为两联票和五联票两种
3||| 增值税电子普通发票
开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同
4||| 机动车销售统一发票
为电脑六联式发票。从2006年8月1日起，在销售机动车（不包括销售旧机动车）收取款项时，必须开具税务机关统一印制的新版机动车销售统一发票
消费税
是特定消费品和消费行为征收的一种税。 目的：调整产品结构、引导消费方向、保证国家财政收入。 我国消费税：对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税。
特点
（1）征收范围具有选择性 （2）一般情况下，征税环节具有单一性。主要在生产销售和进口环节上征收 （3）平均税率水平比较高且税负差异大 （4）计税方法具有灵活性
采取列举征税办法， 未列入征税清单的不征。 采用比例税率和定额税率两种基本形式。
（2）纳税义务人：我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
比例和定额两种税率
一般为1%-56%
啤酒，黄酒，成品油适用于定额税率 白酒、卷烟等实行定额税率和比例税率相结合复合计征。
15种商品征收消费税
计税方法（2022教材新增）
消费税实行从价定率、从量定额，或从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额。 1.实行从价定率计征办法的计税公式为：应纳税额=应税消费品销售额×比例税率。 2.实行从量定额计征办法的计税公式为：应纳税额=应税消费品销售数量×定额税率。 3.实行复合计税计征办法的计税公式为：应纳税额=应税消费品销售额×比例税率+应税消费品销售数量×定额税率。
消费税征收管理（2022教材新增）
1.纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
2.纳税地点
（1）应向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 （2）委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关解缴消费税税款 （3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税
关税
关税的纳税人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。
关税完税价格
应纳税额的计算
1||| 从价税应纳税额的计算：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
2||| 从量税应纳税额的计算：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额；原油、啤酒和胶卷
3||| 复合税应纳税额的计算：上面两个公式相加
征收管理
1.关税的缴纳
进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的以外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进岀境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代在税款缴款书。 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴款期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日，则关税缴纳期限顺延至休息日或者法定节假日之后的第1个工作日。
关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
2.关税的强制执行
措施：①征收关税滞纳金。②强制征收。
3.关税的退还 关税退还是指海关将实际征收多于应当征收的税额（溢征关税）退还给纳税人的一种行政行为。
4.关税的补征和追征 补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。
所得税
所得税是对所有以所得为课税对象的税种的总称
所得税的主要特点
(1)税负相对比较公平；所得税税额的多少直接决定于有无所得和所得多少。 比较符合“量能负担”原则；一般规定有起征点、免征额和扣除项目，可以减轻或取消低收入者的负担。
(2)单环节征收，不存在重复征税问题，应税所得额不构成商品价格的追加，也不易转嫁，不会影响商品的相对价格。
(3)税源可靠，收入具有弹性。所得税多数情况下采取累进税率，与流转税比较，收入更富有弹性，发挥“内在稳定器”的作用。
企业所得税
1、个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
2、税率25%， 非居民企业在中国企业内未设立机构场所的，来源于中国境内的所得，缴纳20%。
3、居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
个人所得税
概念
个人所得税是对个人的所得征收的一种税。 我国现行个人所得税采取综合与分类相结合征收制度
直接调节居民个人分配所得
1、纳税人分为：
个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。
居民个人
中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人为居民个人。
和非居民个人
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人。
2、9项课税对象
1）综合所得
功劳特高
居民按年，非居民按月和次
①工资、薪金所得
②劳动报酬所得
③稿酬所得
④特许权使用费所得
3-45%的超额累进税率，税基为年度总收入扣除60000元费用及专项扣除、专项附加扣除、其他依法扣除额。
2）其他所得
⑤经营所得
5-35%的超额累进税率
⑥利息、股息、红利所得
⑦财产租赁所得
扣除20%的费用，或者收入不足4000元，800元费用。
⑧财产转让所得
⑨偶尔所得
20%的比例税率
计税方法
（1）综合所得
居民个人的综合所得，以每纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。
非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以每次收入额为应纳税所得额。
其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20％的费用后的余额为收入额， 稿酬所得的收入额减按70％计算。
（2）经营所得
以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
（3）财产租赁所得
每次收入不超过4000元的，减除费用800元； 4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。
（4）财产转让所得
以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
（5）利息、股息、红利所得和偶然所得
以每次收入额为应纳税所得额。
（6）扣除。
(1)扣除：个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,从其规定
(2)专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。
(3)专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出
汇算清缴时间
次年3月1日至6月30日。
免征个人所得税的情况
1、省政府级、国务院、部队军以上级单位颁发的奖金。
2、国债和国家发行的金融债券利息。
3、国家统一规定发的补贴、津贴。
4、福利费、抚恤金、救济金。
5、军人专业费、复员费、退役金。
6、保险赔款。
7、按国家统一规定发放的安家费、退职费、基本养老金、退休费、离休费、离休生活补助。
8、法律规定免税的外国使领馆人员所得。
9、中国政府参加的国际公约、国际协议中规定的免税所得。
10、国务院规定的其他免税所得。
有下列情形之一的、可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案： ①残疾、孤老人员和烈属的所得； ②因自然灾害遭受重大损失的。 国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。
征收管理
（1）有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报： ①取得综合所得需要办理汇算清缴； ②取得应税所得没有扣缴义务人； ③取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款； ④取得境外所得； ⑤因移居境外注销中国户籍； ⑥非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得； ⑦国务院规定的其他情形。 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。
（2）居民个人取得综合所得，需要办理汇算清缴的纳税申报： Ø从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后余额超过6万； Ø取得劳务报酬，稿酬所得，特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后余额超过6万； Ø纳税年度内预缴税额低于应纳税额； Ø纳税人申请退税
（3）纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。 纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。
（4）纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月15日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年6月30日前，缴纳税款。 居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报。 非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月15日内申报纳税。 纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。
（5）扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。 纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理算清缴退税的，税务机关审核后，按照国库管理的有关规定办理退税。”
财产税
1. 财产税：对所有以财产为课税对象的税种的总称。在各国税收体系中，财产税一直是地方政府财政收入的主要来源。
2. 我国现行税制中属于财产税类的税种主要有房产税、车船税等
财产税的特点
1、符合税收的纳税能力原则
2、课税对象是财产价值，税源比较充分且相对稳定，不易受经济变动因素的影响
3、具有收入再分配功能，一定程度上有助于避免社会财富分配不均。
4、属于直接税， 不易转嫁。
缺点
（1）税收负担存在一定的不公平性
（2）收入弹性较小
（3）经济不发达时期，财产税降低投资积极性，不利于资本形成
房产税
房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税价值或租金收入向产权所有人征收的一种税。
1.纳税人
在我国城市，县城，建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。
2.征税对象
房产税的征税对象是房屋。
【注意】独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。
3.征税范围
房产税的征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。 独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。
【注意】在工矿区开征房产税必须经省、自治区、直辖市人民政府批准。
4.税率：
从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房减按4%税率征收房产税。
从价征收税率1.2%
从租计征税率12%
5.计税依据
（1）从价计征的房产税的计税依据。从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。
（2）从租计征的房产税的计税依据。房产出租的，以房屋出租取得的租金收入为计税依据，计算缴纳房产税。计征房产税的租金收入不含增值税。
6.征收管理
（1）纳税地点。 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税。 （2）纳税期限。 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。
契税
契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。征收契税有利于增加地方财政收入，有利于保护合法产权，避免产权纠纷。
①土地使用权出让。 ②土地使用权转让，包括出售、赠与、互换，不包括土地承包经营权和土地经营权的转移。 ③房屋买卖、赠与、互换。
契税的具体征税范围包括以下五项内容：
（1）国有土地使用权出让。国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。 （2）土地使用权的转让。土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、互换方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括土地承包经营权和土地经营权的转移。 （3）房屋买卖。房屋买卖是指以货币为媒介，出卖者向购买者过渡房产所有权的交易行为。
（4）房屋赠与。房屋赠与的前提必须是产权无纠纷，赠与人和受赠人双方自愿。由于房屋是不动产，价值较大，故法律要求赠与房屋应有书面合同（契约），并到房地产管理机关或农村基层政权机关办理登记过户手续，才能生效。如果房屋赠与行为涉及涉外关系，还需公证处证明和外事部门认证，才能有效。 房屋的受赠人原则上要按规定缴纳契税。 对于《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属的，不征收契税；非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。 以获奖方式取得房屋产权，实质上是接受赠与房产的行为，也应缴纳契税
（5）房屋互换。 房屋互换是指房屋所有者之间互相交换房屋的行为。 以作价投资（入股）、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属，应征收契税。对于这些转移土地、房屋权属的形式，可以分别视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征收契税。 土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的，属于契税征收范围，其计税价格由征收机关参照纳税义务人发生时当地的市场价格核定。 公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税； 企业破产清算期间，对非债权人承受企业土地、房屋权属的，征收契税。
契税税率
契税实行3%～5%的幅度税率。具体执行税率，由各省、自治区、直辖市人民政府在3%～5%的幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
省、自治区、直辖市可以依照上述规定的程序对不同主体、不同地区、不同类型的住房的权属转移确定差别税率。
自2010年10月1日起，对个人购买90平方米及以下且属家庭唯一住房的普通住房，减按1%的税率征收契税。
契税计税依据
契税的计税依据不含增值税。
（1）土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、其他经济利益对应的价款。
（2）土地使用权赠与、房屋赠与，以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，计税依据为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。
（3）土地使用权互换、房屋互换，其计税依据为所换取的土地使用权、房屋的价格差额。也就是说，互换价格相等时，免征契税； 互换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。
（4）国有土地使用权出让，其计税依据为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。
（5）房屋附属设施征收契税的依据：
①不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。 ②采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。 ③承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税； 如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。
车船税
乘用车按排气量、客车按载客人数、摩托车按辆， 其他车辆按整备质量，机动船舶按净吨位， 游艇按艇身长度征税。
境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。 境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。
计算公式为：应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数，应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+1。
深化税收征管改革
2022年大纲新增
1||| 全面推进税收征管数字化升级和智能化改造
（1）加快推进智慧税务建设。 （2）稳步实施发票电子化改革。 （3）深化税收大数据共享应用。
2||| 不断完善税务执法制度和机制
（1）健全税费法律法规制度。 （2）严格规范税务执法行为。 （3）不断提升税务执法精确度。 （4）加强税务执法区域协同。 （5）强化税务执法内部控制和监督。
3||| 大力推行优质高效智能税费服务
（1）确保税费优惠政策直达快享。 （2）切实减轻办税缴费负担。 （3）全面改进办税缴费方式。 （4）持续压减纳税缴费次数和时间。 （5）积极推行智能型个性化服务。 （6）维护纳税人缴费人合法权益。
4||| 精准实施税务监管
（1）建立健全以“信用+风险”为基础的新型监管机制。 （2）加强重点领域风险防控和监管。 （3）依法严厉打击涉税违法犯罪行为。
5||| 持续深化拓展税收共治格局
（1）加强部门协作。 （2）加强社会协同。 （3）强化税收司法保障。 （4）强化国际税收合作。
6||| 强化税务组织保障
（1）优化征管职责和力量。 （2）加强征管能力建设。 （3）改进提升绩效考评。
15 政府预算
政府预算的职能与原则
一、政府预算的含义
1、技术方面
1）反映了政府资金的来源和流向，体现了政府的年度工作重点和方向。
2）预算是政府对财政收支的计划安排， 执行是财政收支的筹措和使用过程，决算是预算执行的总结。
2、政治方面
1）反映了政府做什么和不做什么的选择。
2）反映了支出上的优先权。
3）反映了政府准备购买的具体公共物品和服务，及其成本。
3、本质方面
是国家和政府意志的体现。
二、政府预算的职能
1、反映政府部门活动的职能。
2、监督政府部门收支运作情况的职能。
3、控制政府部门支出的职能。
三、政府预算的原则
1、完整性原则
必须包括所有的财政收入和支出内容。
2、统一性原则
必须按统一的预算科目，统一的口径、程序来计算、填列和编制统一的预算，保证整个财政活动的连续性和整体协调性。
3、可靠性原则
也称：谨慎性原则， 要保证预算能得到真实可靠的执行。
4、合法性原则
每个环节都必须按照法定程序进行， 预算的成立、执行中的调整、执行结果都必须经过立法机关审查批准。
5、公开性原则
6、年度性原则
我国和欧洲大陆国家采用历年制，即：每年的1月1日起至同年的12月31日止为一个预算年度。
采用跨年制的国家：
美国，泰国： 10月1日-次年9月30日。
大多数英联邦、日本：4月1日-次年3月31日。
澳大利亚、瑞典：7月1日-次年6月30日。
四、政府预算的分类
1、按预算编制形式分类：
1）单式预算
收支汇集编入一个总预算内，一个收支项目安排对照表。
优点：
简单明了，整体性强，清晰反映收支全貌，有利于公众监督预算实施。
便于编制，易于操作。
缺点：
没有区分各项收支的经济性质，不利于政府对复杂的财政活动进行深入的分析、管理和监督。
2）复式预算
按照收入来源和支出性质的不同，分别编制2个或更多的预算，形成多个收支对照表。
一般包括：
经常预算
主要以税收为收入来源，以行政事业项目为支出对象。
资本预算
主要以国债为收入来源，以经济建设项目为支出对象。
优点：
便于政府科学安排预算收支结构，突出重点，分类控制预算收支平衡。
便于政府灵活运用资本性投资和国债手段，对宏观经济进行宏观调控。
缺点：
编制和实施比较复杂， 有一定难度。
2、按预算编制内容和方法分类：
1）增量（基数）预算
一种传统的预算编制方法，保持了各项财政收支指标的连续性。
2）零基预算
利于克服增量预算下收支指标刚性增长的弊端，提高预算支出效率。
3、按预算作用时间长短分类：
1）年度预算
2）多年预算
也称：中期预算、滚动预算。
目的是为了进一步完善财政计划的作用机制，弥补年度预算的各项缺陷，提高财政收支安排的科学性和实施宏观经济调控的有效性。
多年预算一般不具有法律效力，用于作为权力机关审议年度预算的参照， 不需要经过国家权力机关的批准。
4、按预算收支平衡状况分类：
1）平衡预算
实际工作中， 略有结余或赤字的预算，通常也被视为平衡预算。
2）差额预算
盈余预算
赤字预算
5、按预算项目是否直接反映经济效益分类：
1）投入预算
2）绩效预算
指先由政府部门确定需要履行的职能及为履行职能需要消耗的资源，在此基础上制定绩效目标， 并用量化指标来衡量其在实施每项计划过程中取得的成绩和工作完成的情况。
3）规划-项目预算
指根据国家的经济现状及发展趋势， 以及国家当前所要达到的总体目标，利用“系统分析”及“成本-效益分析”等工具， 来评估各项公共计划的“成本效益”， 协助政府拟定最优决策，以利于国家经济资源合理配置的一种预算制度。
6、按预算管理层级分类：
中央预算
地方预算
一级政府、一级财政、一级预算。
我国政府预算管理职权划分
一、立法机关的预算管理职权
1、各级人大会的职权
1）审查预算草案和预算执行情况报告；
2）批准预算执行情况报告；
3）改变或撤销人大常委会不适当的决议；
4）改变或撤销本级政府不适当的决议；
2、各级人大常委会的职权
1）监督预算执行；
2）审查和批准调整方案、决算。
二、各级人民政府的预算管理职权
1）由国务院规定收支项目的划分，地方向 中央上解收入，中央对地方转移支付的办法。
2）县级以上人民政府：①组织编制本级预算、决算草案，向本级人大作报告；②组织本级预算的执行；③决定本级预算预备费的动用；④编制本级预算的调整方案；⑤监督本级各部门和下级政府的预算执行；⑥改变或撤销本级各部门和下级政府关于预算、决算的不适当决定、命令； ⑦向本级人大报告本级总预算的执行情况。
三、各级政府财政部门的预算管理职权
1）具体编制本级预算、决算草案；
2）组织本级总预算的执行；
3）提出本级预算预备费动用方案；
4）编制本级预算的调整方案；
5）定期向本级政府和上一级政府财政部门报告本级总预算的执行情况。
四、各级政府业务主管部门的预算管理职权
1）制定本部门预算具体执行办法；
2）编制本部门预算草案；
3）组织和监督本部门预算的执行；
4）定期向本级政府财政部门报告预算执行情况；
5）编制本部门决算草案。
五、各单位的预算管理职权
1）编制本单位的预算、决算草案；
2）按照规定上缴收入，安排预算支出；
3）接受政府财政部门、审计部门的监督。
六、审计机关的预算管理职权
各级审计机关依法审计监督各级政府及其财政部门、国有金融机构、企业事业组织的财务收支。
我国政府预算体系
一、一般公共预算
我国每年统计公报公布的财政收入、财政支出、财政赤字的数字，是就一般公共预算而言的。
二、政府性基金预算
为支持特点公共基础设施建设、公共事业发展，而无偿征收的具有专项用途的财政资金。
管理原则：以收定支、专款专用、结余结转下年继续使用。
政府性基金项目由财政部审批， 重要的须报国务院审批。
财政部汇总中央和地方政府性基金预决算，形成全国政府性基金预决算草案，经国务院审定后，报全国人大审查批准。
三、国有资本经营预算
核心是调整国家和国有企业之间的分配关系，是实现国有资本经营管理战略目标的重要手段。
三项原则
1、统筹兼顾，适度集中。
2、相对独立，相互衔接。
3、分级编制，逐步实施。
收入：
国有企业的利润、股利、股息、国有资产转让收入、清算收入。
支出：
补充资本金、弥补一些国有企业的改革成本。
税后利润的上缴比例：
20%
烟草企业
15%
石油石化、电力、电信、煤炭等具有资源垄断性的行业企业。
10%
钢铁、运输、电子、贸易、施工等一般竞争性的行业企业。
5%
科研院所、邮政集团等。
0
中国储备粮总公司、中国储备棉总公司等政策性公司。
四、社会保险基金预算
1、5项基本原则
1）依法建立，规范统一； 2）统筹编制，明确责任；3）专项基金，专款专用；4）相对独立，有机衔接；5）收支平衡，留有结余。
2、由人社部汇总编制预算、决算，财政部审核后， 与财政部联合向国务院报告。
我国政府预算编制和执行制度
一、预算编制制度
1、建立部门预算制度。
2、将预算外资金纳入预算管理。
二、预算执行制度
1、建立国库集中收付制度。
2、实行政府采购制度。
实施全面规范、公开透明预算制度的主要内容
1、建立健全预算编制、执行、监督相互制约、相互协调机制。
2、完善政府预算体系
3、建立跨年度预算平衡机制
4、实施中期财政规划管理
5、全面推进预算绩效管理
6、建立政府资产报告制度
7、建立权责发生制政府综合财务报告制度
8、建立财政库底目标余额管理制度
1）建立国库现金流量预测制度；
2）完善国库现金管理银行账户、资金清算及核算体系；
3）健全完善国库现金管理投融资运行机制；
4）完善国库现金管理风险监控管理机制。
9、推进预算、决算公开
16 财政管理体制
财政管理体制内容与类型
含义
1、广义含义
包括：政府预算管理体制、税收管理体制、公共部门财务管理体制等。
2、狭义含义
政府预算管理体制
政府预算管理体制是财政管理体制的中心环节。
内容
1、财政分配和管理机构的设置
分为五级：
2、政府间事权及支出责任的划分
遵循的原则：
受益、效率、区域、技术
1）受益原则
根据公共产品和服务的受益范围来划分政府间事权 Ø全国性公共产品和服务——中央政府 Ø地方性公共产品和服务——地方政府
2）效率原则
根据产品的配置效率来确定事权的归属
3）区域原则
根据公共产品和服务的区域性来划分政府间事权
(1)将没有区域性特征、需要按统一规划和标准提供的全国性公共产品和服务的事权划归中央政府，如外交、国防事务等
(2)将具有区域性特征、需要因地制宜来提供的地区性公共产品和服务的事权划归地方，如社会治安、城市供水、公园事务等
4）技术原则
根据公共产品和服务的规模大小、技术难易程度来划分政府间事权
如三峡工程、青藏铁路等公共工程
3、政府间财政收入的划分
决定政府间财政收入划分的主要标准：税种属性。
遵循的原则：
恰当、集权、效率、对等
1、集权原则
将收入份额较大的主体税种划分为中央政府
2、效率原则
将一些流动性较强的收入，作为中央政府收入 将一些流动性不强的收入，划归地方政府（土地课税的收入）
3、恰当原则
将一些调控功能较强的税种作为中央政府收入，对于体现国家主权的（关税）作为中央政府收入。
4、收益与负担对等原则
对于收益和负担能够直接对应的收入（如使用费），作为地方政府收入
基本特征：
收入结构与支出结构的非对称性安排。收入机构划分以中央为主，支出结构划分以地方为主。
①收入结构划分以中央政府为主：在年度财政收支总量中，划归中央政府掌握的收入要大于其实质性职权范围的一定比例。 ②支出结构划分则以地方政府为主：地方政府承担的职权往往要超过其直接收入划分所拥有的财力。
4、政府间财政转移支付制度
政府间财政转移支付制度是协调中央政府与地方政府间财政关系的一项重要配套制度。
类型
1、2种模式
1）财政联邦制模式
各级政府独立行使各自的财权财力，自收自支、自求平衡、自行管理、自成一体的体制。
中央与地方、地方上下级之间的财政没有整体关系，政府间的财政联系主要依靠分税制和转移支付制度来实现。
美、加、德、澳、俄罗斯、墨西哥、印度等国实行财政联邦制。
2）财政单一制模式
中央统一领导，统一预算，分级管理的一种体制。
地方政府拥有的分权水平较低，自主性较小。
法、英、日、韩、意大利等国实行财政单一制模式。
2、改革开放后，我国财政体制的变化
放权让利阶段
1）1980-1984：“收支划分，分级包干”，也称：分灶吃饭体制。
2）1985-1987：“划分税种，核定收支，分级包干”体制。
3）1988-1993：包干财政体制。
制度创新阶段
1994年开始“取消包干，实施分税制财政管理体系”。
作用
1、保证各级政府财政职能的有效履行。
2、调节各级和各地政府及其财政直接的不平衡。
3、促进社会公平，提高财政效率。
两效率一平衡
分税制财政管理体制
分税制财政管理体制，简称分税制，是指将国家的全部税种在中央和地方政府之间进行划分，借以确定中央财政和地方财政的收入范围的一种财政管理体制。
【注意1】实质：根据中央政府和地方政府的事权确定其相应的财权，通过税种的划分形成中央与地方的收入体系。 【注意2】分税制是市场经济国家普遍推行的一种财政管理体制模式。 【注意3】我国从1994年开始实行分税制财政管理体制。
主要内容
1、支出责任划分
中央财政 支出
国防、武警经费，外交支出，中央级行政管理费，中央统管的基本建设投资，中央直属企业 的技术改造和新产品试制经费，地质勘探费，中央安排的农业支出，中央负担的国内外债务的还本付息支出，以及中央负担的公检法支出和文化、教育、卫生、科学等各项事业费支出。
地方财政 支出
地方行政管理费，公检法经费，民兵事业费，地方统筹安排的基本建设投资，地方企业的技 术改造和新产品试制经费，地方安排的农业支出，城市维护建设费，地方文化、教育、卫生 等各项事业费以及其他支出。
2、收入划分
将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税，将同经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税，将适合地方征管的税种划为地方税。
中央财政收入
关税，海关代征的增值税和消费税，出口退税，船舶吨税。 消费税，证券交易印花税，车辆购置税。
各银行总行、保险总公司等部门集中缴纳的收入（利润和城市维护建设税）、中央企业所得税和上缴利润等收入。
地方财政收入
地方企业上缴利润。 城镇土地使用税、土地增值税、城市维护建设税、耕地占用税、国有土地有偿使用收入。 房产税、印花税、烟叶税、 契税、车船税。
央地共享收入
增值税：（不含进口环节由海关代征的部分）：中央50%；地方50%； 资源税：海洋石油资源税归中央，其余资源税归地方； 企业所得税和个人所得税：中央60%，地方40%。
主要改革成效
1、建立了财政收入稳定增长机制
2、增强了中央政府宏观调控能力
3、促进了产业结构调整和资源优化配置
深化改革的主要任务与内容
1、完善中央和地方的财政事权和支出责任划分
1）适度加强中央财政事权
2）减少并规范中央与地方共同财政事权
3）明确区域性公共服务为地方财政事权
4）调整中央和地方的支出责任
2、进一步理顺中央和地方收入划分
1）遵循公平、便利、效率的原则，合理划分税种。
2）将收入周期性波动较大、具有较强再分配作业、税基分布不均衡、税基流动性较大、易转嫁的税种划归中央税，或中央分成比例多一些。
3）将具有明显收益性、区域性特征、对宏观经济运行不产生直接重大影响的税种划归地方税，或地方分成比例多一点。
4）培育地方主体税种，形成稳定财源。
财政转移支付制度
一、财政转移支付及其特点
政府间财政转移支付制度是指在处理中央与地方财政关系时，协调上下级财政之间关系的一项重要制度。
它通过垂直的即上一级财政流向下一级财政的资金流动，来实现上级政府对下级政府的补助，或从同级的富裕地区向贫困地区的资金流动，来实现地区间基本公共服务能力的均等化。
经济学家庇古首次在《财政学研究》中提出财政转移支付概念。
财政转移支付的作用：
（1）财政转移支付制度最基本的作用是：通过财政转移支付为地方政府提供稳定的收入来源，弥补其收支差额。这一制度增强了地方政府提供本地区公共产品和服务的能力，有利于实现政府间财政关系的纵向平衡。
2、解决各地方政府直接因财政收入状况不同而造成的公共服务水平不均衡的问题。
3、有利于增强中央政府对地方政府的控制能力。
财政转移支付的特点
1、完整性
有一整套完整的制度安排。
2、对称性
转移的财力与需要满足的事权职责需求对称。
3、科学性
4、统一性和灵活性
5、法制性
有法律形式予以规范。
一般性转移支付系数主要取决于： 转移支付资金总量、地方收支缺口、各地财政困难程度等因素。
二、我国现行的财政转移支付制度
1、财政转移支付一般分为
均衡拨款
对于地方事权范围的支出项目，中央政府通过一般性转移支付实施财力匹配与均衡
专项拨款
委托、共同、外溢、导向
专项转移支付严格限于中央委托事务、共同事权事务、效益外溢事务和符合中央政策导向事务
2、我国的财政转移支付分类：
1）一般性转移支付
主要弥补财政实力薄弱地区的财力缺口。
包括：均衡性转移支付、民族地区转移支付、县级基本财力保障机制奖补资金、调整工资转移支付、农村税费改革转移支付、资源枯竭城市转移支付等具体项目。
2）专项转移支付
专项转移支付重点用于教育、医疗卫生、社会保障、支农等公共服务领域
3、税收返还制度
将集中到中央的收入“存量”返还给地方。
包括：增值税定额返还、消费税定额返还、所得税基数返还、成品油价格与税费改革税收返还。
三、规范财政转移支付制度的任务
1、完善一般性转移支付的稳定增长机制
2、清理、整合、规范专项转移支付项目。
合理规划中央与地方财政事权和支出责任
一、总体要求
1、坚持中国特色社会主义道路和中国共产党的领导。
2、坚持财政事权由中央决定。
3、坚持有利于健全社会主义市场经济体制。
4、坚持法制化、规范化道路。
5、坚持积极稳妥统筹推进。
二、划分原则
1、体现基本公共服务受益范围
2、兼顾政府职能和行政效率
3、实现权、责、利相统一。
4、激励地方政府主动作为
5、做到支出责任与财政事权相适应
三、主要内容
1、推进中央与地方财政事权划分
1）适度加强中央的财政事权
2）保障地方履行财政事权
3）减少并规范中央与地方共同财政事权
4）建立财政事权划分动态调整机制
2、完善中央与地方支出责任划分
1）中央的财政事权由中央承担支出责任
2）地方的财政事权由地方承担支出责任
3）中央与地方的共同财政事权区分情况划分支出责任
3、加快省以下财政事权和支出责任划分
关于建立现代财政制度的规定
2022教材新增
加强财政资源统筹,推进财政支出标准化，强化预算约束和绩效管理。 完善跨年度预算平衡机制，加强中期财政规划管理，增强国家重大战略任务财力保障。
立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系，适当加强中央在知识产权保护、养老保险、跨区域生态环境保护等方面事权,减少并规范中央和地方共同事权。 健全省以下财政体制,增强基层公共服务保障能力。 完善财政转移支付制度,优化转移支付结构，规范转移支付项目。 完善权责发生制政府综合财务报告制度。 建立健全规范的政府举债融资机制。
17 财政政策
财政政策功能与目标
财政政策，是一国政府为实现预期的经济社会发展目标，对财政收支关系进行调整的指导原则和措施。(调控主体：中央政府)
财政政策的含义
制定和实施财政政策的过程也是国家进行宏观调控的过程
财政政策由：预算政策、税收政策、支出政策、国债政策组成。
财政政策的功能
1、导向功能
引导国民经济的运行
2、协调功能
协调和制约地区之间、行业之间、部门之间等出现的某些失衡状况。
3、控制功能
实现政府对经济社会的有效控制。
4、稳定功能
调整社会总需求和总供给，进而实现稳定国民经济的发展。
财政政策的目标
1、促进充分就业
2、物价基本稳定
3、国际收支平衡
4、经济稳定增长
财政政策的工具与类型
工具
1、预算工具
逆经济风向行事
预算调节经济的作用主要表现在财政收支的规模及其差额上
2、税收政策
（1）税收是保持经济稳定运行的重要手段
Ø繁荣时 增加税收，降低社会总需求，避免经济过热发展 Ø萧条时 减少税收，增加社会总需求，促进经济增长
（2）税收是政府公平收入分配的重要手段
3、公债政策
流动性效应
发行国债是紧缩型政策
(1)发行中通过期限种类的不同设计和调换公债长短期限等影响经济扩张或紧缩。
期限越短，流动性越高，变现能力越强；期限越长，流动性越低，变现能力弱
(2)通过调整国债发行利率水平影响金融市场利率的变化，影响经济扩张或紧缩。
4、公共支出政策
（1）狭义的购买性支出：政府的消费性支出；
（2）转移性支出： 直接表现为财政资金无偿、单方面转移的支出，包括政府补助支出、捐赠支出和债务利息支出。
5、政府投资政策
（1）通过调整政府投资规模，可以影响社会总供求和未来社会总供给，从而影响社会供求总量。
（2）通过调整政府投资方向，可以对经济结构发挥重要调节作用，促进资源合理配置和产业结构优化。 Ø过热时，降低投资支出水平； Ø萧条时，提高投资支出水平； 当社会总供求基本平衡，但总供求结构存在问题时，有保有压。
6、财政补贴政策
（1）财政补贴政策是保持经济稳定运行的重要手段之一 Ø过热时：减少财政补贴支出，抑制社会总需求； Ø萧条时：增加财政补贴支出，扩大社会总需求。
（2）财政补贴是政府公平收入分配的重要手段。
类型
1、自动稳定的财政政策和相机抉择的财政政策
根据财政政策调节经济周期的作用划分
1）自动稳定的财政政策
也被称为财政“自动稳定器”，财政制度本身存在一种内在的、不需要政府采取其他干预行为就可以随着经济社会的发展，自动调节经济运行的机制。
主要表现在2个方面：
①：累进所得税（个人所得税和企业所得税）的自动稳定作用。
经济萧条时期，个人收入和企业利润减少，税基相对缩小，适用的累进税率相对下降，税收会自动减少。
②：政府福利支出的自动稳定作用。
经济衰退时，符合领取失业救济和各种福利标准的人数将增加，失业救济和各种福利支出将趋于自动增加，从而有利于抑制消费支出的持续下降，防止经济的进一步衰退。
2）相机抉择的财政政策
指政府根据一定时期的经济社会状况，主动灵活地选择不同类型的反经济周期的财政政策工具，干预经济的运行，实现财政政策目标。
如：美国1929-1933年“罗斯福-霍普金斯计划”， 日本1932年“时局匡救政策”。
具体包括：
①：汲水政策
指在经济萧条时期进行公共投资，以增进社会有效需求，使经济恢复活力的政策。
它的4个特点：
1、它以市场经济所具有的自发机制为前提， 是一种诱导经济复苏的政策。
2、它以扩大公共投资规模为手段，启动和活跃社会投资。
3、财政投资规模具有有限性，只要社会投资恢复活力，经济实现自主增长，政府就不再投资或缩小投资规模。
4、它是一种短期财政政策，只要经济萧条的状况不再存在，这种政策就不再实行。
②：补偿政策
指政府有意识地从当时经济状态的反方向上调节经济变动的政策，以达到稳定经济波动的目的。
2、扩张性财政政策、紧缩性财政政策、中性财政政策
根据财政政策在调节国民经济总量和结构中的不同功能来划分
财政政策需要和货币政策协调配合，才能充分发挥财政政策的功能作用，实现国家宏观调控的目标。
财政政策与货币政策的3种协调配合类型：
1）“双松”搭配
双扩张，可以刺激经济增长，扩大就业，但会带来通胀的风险。
2）“双紧”搭配
能有效抑制通货膨胀，但也可能带来经济停滞。
3）“松紧”搭配
紧的财政政策+松的货币政策：
抑制通货膨胀，保持适度经济增长，但要警惕通货膨胀。
松的财政政策+紧的货币政策：
保持经济适度增长，避免通货膨胀，但长期使用这种政策会积累大量财政赤字。
财政政策乘数与时滞
财政政策乘数
用来研究财政收支变化对国民收入的影响。
具体包括：税收乘数、政府购买支出乘数、平衡预算乘数
1、税收乘数
国民收入变动与引起这种变动的税收变动的比率。
国民收入变动率/税收变动率=-边际消费倾向b/(1-边际消费倾向b)
1）由于税收增加会减少社会总需求，进而减少国民总收入，所以税收乘数Kr为负数。说明税收增减与国民收入增减呈反方向变动。
2）政府征税时，国民收入减少，减少量为税收增量的b÷（1-b）倍。假设边际消费倾向b为0.8， 则税收乘数Kr=-4， 这说明：减税会成倍地刺激社会有效需求，从而有利于国民经济的增长。
2、政府购买支出乘数
国民收入变动与引起这种变动的政府购买支出变动变动的比率。
国民收入变动率/政府购买支出变动率=1/(1−边际消费倾向)
1）政府购买支出是社会总需求的一部分，政府购买支出增加会引起国民收入增加，所以政府购买支出乘数是正数。
2）如果边际消费倾向b为0.8，则政府购买支出乘数是5。说明增加政府购买支出，会增加国民收入。
3）同税收乘数比较，政府购买性支出乘数大于税收乘数。 说明增加财政支出对经济增长的作用大于减税政策。
3、平衡预算乘数
指政府收入和支出同时以相等的数量增加或减少，维持财政收支平衡时，对国民收入变动的影响程度。
说明：即使政府实行平衡预算政策，仍具有扩张效应， 其效应等于1。
财政政策时滞
1、认识时滞
从经济现象发生变化到决策者对这种需要调整的变化有所认识所经过的时间。这段延迟时间的长短，主要取决于行政部门掌握经济信息和准确预测的能力
2、行政时滞
也称为行动时滞，财政部门在制定采取何种政策之前对经济问题调查研究所耗费的时间
内在时滞， 与决策机关没有直接关系。
3、决策时滞
财政部门将分析的结果提交给立法机关审议通过所需的时间
4、执行时滞
政策议案在立法机关批准后交付有关单位付诸实施所需要的时间
5、效果时滞
政策正式实施到已对经济产生影响所需要的时间
外在时滞，指从财政当局采取措施到这些措施对经济体系产生影响的这一段时间。