2022 中级经济师 30章 会计报表

2022 中级经济师 30章 会计报表，会计报表知识点总结，包括会计报表的概念，资产负债表。利润表，现金流量表，会计报表附注。

2022 中级经济师 30章 会计报表

• 一、会计报表的概念
  • 会计报表是会计核算的最后一个环节，是会计循环过程的终点。
  • 会计报表是会计核算的最终成果，是企业对外提供信息的主要形式， 是对企业财务状况、经营成果、现金流量的结构性表述。
  • 《企业会计准则》规定，一套完整的会计报表至少应当包括：
    • 1、资产负债表
      • 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
    • 2、利润表
      • 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
    • 3、现金流量表
      • 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。
    • 4、所有者权益变动表
      • 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
    • 5、附注
      • 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的项目的说明。
  • 会计报表的作用：
    • 1、投资者和债权人可以分析了解企业财务状况、经营成果、现金流量，据以进行正确的投资决策和信贷决策。投资者还可以评估管理层的经营管理责任履行情况。
    • 2、企业管理者可据以分析总结企业经营中取得的成绩和存在的问题，评价和改进生产经营管理的决策。
    • 3、国家有关部门据以了解和掌握各部门、各地区的经济运行情况、财经制度法规的执行情况，发现问题，采取各种经济杠杆和政策进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。
  • 会计报表的编制要求：
    • 1、编制前应当依法对会计帐薄记录进行审核；
    • 2、会计报表的编制必须合法合规；
    • 3、编制的会计报表应当“真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解”。
  • 编制会计报表前的准备工作：
    • 1、全面财产清查；
      • 1）核对应收应付与债务债权单位的记录是否一致；
      • 2）库存的实际数量与账面数量是否一致；
      • 3）各项投资，收益是否按国家统一会计制度规定进行确认和计量；
      • 4）固定资产的实际数量与账面数量是否一致；
      • 5）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；
      • 6）其他需要清查核实的内容。
    • 2、检查会计事项的处理结果。
      • 1）核对会计帐薄记录与会计凭证内容是否一致，记账方向是否相符；
      • 2）按规定的结账日结账，结出余额与发生额，核对各会计帐薄之间的余额；
      • 3）检查会计核算是否符合国家统一会计制度的规定。
      • 4）对于法律法规没有具体规定的事项，应按会计核算的一般原则进行合理处理；
      • 5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目的情况。
• 二、资产负债表
  • 资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，反映企业静态财务状况的一种报表。
    • 反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按一定标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。 资产负债表是月度报表。
  • 资产负债表的作用：
    • ①为报表使用者提供企业所拥有或控制的经济资源及这些经济资源的分布和构成的信息
    • ②资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况的信息
    • ③通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务状况，判断企业的偿债能力和支付能力
    • ④通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势
  • 资产负债表的格式：
    • 1、账户式
      • 分左右两方，资产在左，负债和所有者权益在右。
      • •我国采用账户式资产负债表格式。
    • 2、报告式
      • 按上下顺序依次排列资产、负债、所有者权益。
  • 资产账户的内容：
    • 按流动性（变现速度）为顺序排列各项流动资产和非流动资产，项目越靠前，流动性越强。
    • 流动资产的排序：
      • 货币资金、应收票据应收账款、预付款项、其他应收款、存货、待摊费用等。
    • 非流动资产的排序：
      • 长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他非流动资产。
  • 负债账户的内容：
    • 按流动性（变现速度）为顺序排列各项流动负债和非流动负债，项目越靠前，流动性越强。
    • 流动负债的排序：
      • 短期借款、应付票据及应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债。
    • 非流动负债的排序：
      • 长期借款、应付债券、长期应付款、其他非流动负债。
  • 所有者权益的内容和排序：
    • 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
  • 资产负债表既列示“期末余额”，也列示“期初余额”。
  • 资产负债表的“期末余额”有2种填列方法：
    • 1、直接填列法
      • 根据总账科目的期末余额直接填列：
      • 短期借款、应付职工薪酬、应缴税款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。
    • 2、分析计算填列法
      • 1）根据若干总账科目期末余额分析计算后填列，
        • 货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金） 未分配利润（本年利润、利润分配）
      • 3）根据有关明细账期末余额分析计算后填列，
        • 预收款项：根据应收账款和预收账款所属明细账贷方余额之和填列。 其他应付款：根据其他应收款和其他应付款所属明细账贷方余额填列。
      • 4）根据总账科目和明细科目余额分析计算后填列，如：长期借款、其他非流动负债、存货等。
      • 2）根据期末总账科目余额与其备抵科目抵消后的数据填列，如：固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、其他应收款、持有待售资产等项目；
• 三、利润表
  • 依据“权责发生制原则”和“配比原则”的要求，将一定会计期间的营业收入和营业费用相配比，以“收入-费用=利润”的会计等式为基础，编制的一张动态会计报表。
  • 利润表的作用：
    • 1、反映企业利润的形成情况，据以分析考核企业的经营目标及利润指标完成情况，分析企业利润增减变动情况及原因。
    • 2、据以评价企业的经济效益、盈利能力，评价或考核企业经营管理者的经营业绩和盈利能力。
  • 利润表的格式
    • 1、单步式
      • 将本期所有收入汇集在一起，所有成本、费用也汇集在一起，然后计算出本期利润。
    • 2、多步式
      • 将利润表的内容做多项分类，做多步计算，分别计算出：营业收入、营业利润、利润总额、净利润，以便形成几种损益信息。
      • 我国企业多采用多步式利润表， 包含：“正表项目”和“补充资料”两大部分。
  • 利润表的内容：
    • 1、构成营业利润的各项因素：
      • 营业利润 = 营业收入 - 运营成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 研发费用 - 财务费用 - 资产减值损失 - 信用减值损失 + 其他收益 + 投资收益 +公允价值变动损益 + 资产处置损益
    • 2、构成利润总额的各项要素：
      • 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出
    • 3、构成净利润的各项要素：
      • 净利润 = 利润总额 - 所得税费用
  • 利润表的编制方法：
    • 1、月度利润表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏。
    • 2、中期利润表中，填列“上年同期累计实际发生数”。
    • 3、年度利润表中，填列“上年数”与“本年累计数”
• 四、现金流量表
  • 现金：指企业的库存现金及可以随时用于支付的存款， 包括“库存现金、银行存款、其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）”。
  • 现金等价物：期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资，通常包括3个月内到期的债券投资等。
  • 现金流量：一定会计期间内，企业现金、现金等价物的流入和流出的数量。
  • 现金流量是衡量企业经营状况是否良好、偿债能力强弱的重要指标。
  • 现金流量分为3类：
    • 1、经营活动现金流量
    • 2、投资活动现金流量
    • 3、筹资活动现金流量
  • 现金流量表的作用：
    • 1、便于评价企业获取现金和现金等价物的能力， 并据以预测企业的未来现金流量。
    • 2、说明现金流入和流程的原因，反映企业的偿债能力和股利支付能力。
    • 3、据以分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响，有助于对企业的整体财务状况作出客观评价。
  • 现金流量表的格式：
    • 1、报表正表
      • 采用报告式， 依次分类反映下列内容：
        • 1）经营活动产生的现金流量
        • 2）投资活动产生的现金流量
        • 3）筹资活动产生的现金流量
        • 4）汇率变动对现金及现金等价物的影响
        • 5）现金及现金等价物净增加额（等于以上4项金额相加的结果）
        • 6）期末现金及现金等价物余额（等于本期净增加额+期初余额）
      • 我国企业应按照直接法编制现金流量表正表， 以间接法编制补充资料，进行相互核对。
        • 直接法
          • 以利润表中的本期“营业利润”为起点，计算经营活动的现金流量。
        • 间接法
          • 以利润表中的本期“净利润”为起点，计算并列示经营活动的现金流量。
      • 现金流量表的编制方法
        • （1）“经营活动现金流量”各项目的内容和编制方法
          • ①在正表和补充资料中均涉及经营活动现金流量的内容
          • 【注意】我国企业应按直接法编制现金流量正表，在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。
          • ②现金流量表正表中的经营活动现金流入和流出项目：
        • （2）“投资活动现金流量”各项目的内容和编制方法
        • （3）“筹资活动现金流量”各项目的内容和编制方法
        • （4）汇率变动对现金的影响额
        • （5）现金及现金等价物净增加额
        • 总结
        • 现金及现金等价物净增加额 = 经营活动产生的现金流量净额 + 投资活动产生的现金流量净额 + 筹资活动产生的现金流量净额 + 汇率变动对现金的影响额
    • 2、补充资料
      • 1）将净利润调节为经营活动现金流量（即按间接法编制经营活动现金流量）
        • 需要加以调整的项目可以分为4大类：
          • ①没有实际支付现金的费用
          • ②没有实际收到现金的收益
          • ③不属于经营活动的损益
          • ④经营性应收应付项目的增减变动
        • 基本原理：
          • 经营活动产生现金流量净额 = 净利润 + 不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目 - 不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目 + 与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目 - 与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目
          • 经营活动产生现金流量净额 = 净利润 + 资产减值准备 + 固定资产折旧 + 无形资产摊销 + 长期待摊费用摊销 +待摊费用减少（减：增加）+ 预提费用增加（减：减少）+ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）+ 固定资产报废损失（减：收益）+ 公允价值变动损失（减：收益）+ 财务费用（减：收益）+投资损失（减：收益）+递延税款贷项（减：借项）+ 存货的减少（减：增加）+ 经营性应收项目的减少（减：增加）+经营性应付项目的增加（减：减少）+其他不减少现金的费用、损失。
      • 2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；
        • =债务转为资本 + 一年内到期的可转换企业债券 + 融资租入固定资产
      • 3）现金及现金等价物增加情况。
        • 增加额=期末余额-期初余额
• 五、会计报表附注
  • 附注一般应当披露如下内容：
    • 1、财务报表的编制基础；
    • 2、遵循企业会计准则的声明；
    • 3、重要会计政策的说明，包括：报表项目的计量基础和会计政策的确定依据；
    • 4、中央会计估计的说明，包括：下期可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；
    • 5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；
    • 6、对已在各种报表中列示的重要项目的进一步说明，包括：终止经营税后利润的金额及其构成情况等；
  • 附注中应当披露：在资产负债表日后、财务报告批准报出日前，企业提议或宣布发放的股利总额和每股股利总额（或向投资者分配的利润总额）。
  • 若在与财务报表一起公布的其他信息中未作披露时， 企业还应当在附注中披露企业的基本情况，包括：企业注册地、组织形式和总部地址、企业的业务性质和主要的经营活动、母公司及集团最终母公司的名称、财务报表的批准报出者、财务报告的批准报出日。
• 总结