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管理会计知识思维导图，包括：存货决策、项目投资决策、本量利分析、短期经营决策四部分内容。希望对你有所帮助！

编辑于2022-10-30 22:00:03 甘肃

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存货决策

存货管理目标和存货的成本

存货管理目标

理想条件

工业企业能在生产投料时随时购入材料，商业企业能够在销售时随时购入商品，就需要存货。

现实条件

保证生产或销售的经营需要（避免停工待料，停工待货）

出自价格的考虑（零购物资的价格较高，而整批购买在价格上常有优惠）

决策目标

尽力在各种存货成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合。

存货的成本

取得成本

购置成本

订货总量×采购单价，购买存货本身所支出的成本，即存货本身的价值

与订货批量的关系:若无数量折扣是无关成本

订货成本

固定的订货成本（F₁）

与订货批量的关系:如常设采购机构的开支与订货次数无关，属于无关成本

变动的订货成本

＝年订货次数×每次变动订货成本＝（D/Q（存货年需求量）×K（每次订货成本））

与订货批量的关系:与订货批量成反比，如差旅费，邮资等与订货次数成正比，与订货批量成反比

储存成本

固定性储存成本(F₂)

与订货批量的关系:无关成本，如仓库折旧，仓库职工的固定月工资

变动性储存成本

与订货批量的关系:与订货批量成正比,如果存货资金的应计利息、存货的破损和变质损失、存货的保险费用等。

＝单位变动储存成本×平均存货量＝(Kᶜ×Q/2)

缺货成本

由于存货供应中断而造成的损失，如停工损失、商誉损失、拖欠发货损失、丧失销售机会损失以及造成的商誉损失

与订货批量的关系

若不允许缺货，是无关成本

若允许缺货是相关成本

存货的成本(企业存货的最优化就是使企业存货总成本最小)

＝取得成本＋存货成本＋缺货成本

＝购置成本＋订货成本＋储存成本＋缺货成本

＝购置成本＋固定订货成本＋变动订货成本＋固定储存成本＋变动储存成本＋缺货成本

最优存货量的确定

按存货管理的目的，需要通过合理的进货批量与进货时间，使存货的总成本最低，这个批量就是经济订货量或经济批量

经济订货基本模型

假设

能及时补充存货，即存货可瞬时补充

能集中到货，即不是陆续入库

不允许缺货，即不存在缺货成本

需求量稳定，并能预测

存货单价不变

企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货

所需存货市场供应充足，可以随时买到

指能够使一定时期存货的相关总成本达到最低点的进货批量

相关公式

送货期=Q/P

送货期内全部耗用量=Q/P×d

由于零件边送边用，所以每批送完时，最高的库存量为:Q-Q/P×d=Q×(1－d/p)

最低库存量=0

平均库存量=Q/2×(1－d/p)

变动储存成本=Q/2×(1－d/p)×Kᶜ

变动订货成本=(D/Q)×K

当变动储存成本和变动订货成本相等时，相关总成本最小,此时的订货量即为经济订货量

经济订货量Q*=√2KD/Kᶜ×√p/(p－d)

相关总成本TC(Q*)=√2KDKᶜ×√(p－d)/p

提示:存货陆续供应和使用情况下，影响经济订货量的因素包括K, D, Kᶜ, P, d,其中K, D, d三个因素与经济订货量同向变化；Kᶜ, P与经济订货量反向变化

保险储备(交货时间可能延长或日需求量可能增加)

最佳保险储备的确定

最佳保险储备是使缺货损失和保险储备的储存成本之和达到最低的存货量

最佳保险储备的确定

保险储备的储存成本=保险储备量×单位存货储存成本

缺货损失=每年订货次数×一次订货期望缺货量×单位缺货损失

相关总成本=保险储备的储存成本＋缺货损失

比较不同保险储备方案下的相关总成本，选择相关总成本最低的保险储备量为最优保险储备

再订货点=预计交货期内的需求＋保险储备

存货的控制系统

ABC控制系统

类别

A类

特点

品种数量约占全部库存的10%~15%，但价值约占全部库存的50%~70%

管理办法

重点控制，严格管理

B类

特点

品种数量约占全部库存的20%~25%，但价值约占全部库存的15%~20%

管理办法

一般管理(比C类稍严)

C类

特点

品种数量约占全部库存在60%~70%，但价值约占全部库存的10%~35%

管理办法

一般管理

适时制库存控制系统(又称零库存管理)

是指制造企业事先和供应商协商好，只有当制造企业在生产过程中需要原料或零件时，供应商才会将原料和零件送来，而每当产品生产出来就被客户拉走，这样制造企业的库存持有水平可以大大降低，显然，适时制库存控制系统需要的是稳定而标准的生产程序以及供应商的诚信，否则任何一环出现差错将导致整个生产线的停止

项目投资决策

项目现金流量

现金流量的有关概念

现金流量

由一项长期投资方案所引起的，在未来一定期间所发生的现金收支

现金流入

现金收入

现金流出

现金支出

现金净流量

现金收支的差额

提示:一般情况下，投资决策中的现金流量指的是现金净流量(NCF)

现金:即包括库存现金，银行存款等货币性资产，也包括原材料，设备等非货币性资产的变现价值

例如，在固定资产更新决策中，继续使用旧设备而放弃的旧设备变现收入以及变现净损益对所得税的影响，均需要作为现金流量来考虑

项目现金流量的确定

投资项目从整个经济寿命周期来看，分为三个阶段

投资期:主要是现金流出量

现金流量:通常现经济流量＜=0，主要是现金流出量，也就该投资项目的原始投资

原始投资

长期资产投资

固定资产，无形资产等长期资产上的现金支出

营运资金垫支

投资项目引起的营运资金增加额。△营运资金=△流动资产-△结算性流动负债

营业期:既有现金流入量，也有现金流出量

现金流入量(营运各年的营业收入)-现金流出量(营运过年的本和所得税)=现金净流量

=营业收入-付现成本-所得税

=营业收入-(营业成本-非付现成本)-所得税

=营业收入-营业成本＋非付现成本-所得税

公式

=税后营业利润＋非付现成本

=(营业收入-付现成本-非付现成本)×(1－所得税税率)+非付现成本

=营业收入×(1－所得税税率)－付现成本×(1－所得税税率)+非付现成本×所得税税率

=税后营业收入-税后付现成本＋非付现成本抵减所得税

终结期:主要是现金流入量

终结期现金净流量(固定资产出售或报废时的出售价款或残值收入扣除清理费用后的净额)=固定资产变价净收入＋固定资产变现净损益的影响(固定资产变现净损益对现金流量的影响=账面价值(固定资产账面价值是固定资产账面原值与变现时按税法规定计提的累计折旧的差额)-变价净收入×所得税税率)＋垫支营运资金的收回(项目开始时垫支的全部营运资金)

注意:固定资产变现净损益对现金流量的影响

注1

固定资产若提足折旧报废

账面价值等于税法规定的净残值变价净收入，即为会计预计的净残值

注2

账面价值＞变价净收入

变现净损失，可以抵税，减少现金流出

账面价值＜变价净收入

变现净收益，应该纳税，增加现金流出

注3

固定资产出售或报废时对现金流量的影响

出售

固定资产出售对现金流的影响=变价净收入＋(账面价值-变价净收入)×所得税税率

提足折旧报废

固定资产残值现金流=会计预计残值＋(税法残值-会计预计残值)×所得税税率

项目投资决策指标

按照是否考虑货币时间价值

静态评价指标:静态回收期

动态评价指标:动态回收期、净现值、年金净流量、现值指数、内含收益率

净现值

净现值的计算及决策

计算公式

净现值(NPV)=未来现金净流量现值-原始投资额现值

计算净现值时，要按预定的贴现率对投资项目的未来现金流量和原始投资额进行贴现

净现值＞0

方案可行

说明方案的实际收益率高于所要求的收益率

净现值＜0

方案不可行

说明方案的实际收益率低于所要求的收益率

净现值=0

方案可行

说明方案的实际收益率等于所要求的收益率

净现值的经济含义

净现值的经济含义是投资方案收益超过基本收益的剩余收益，其他条件相同时，净现值越大，方案越好

采用净现值法评价投资方案的步骤

测定投资方案各年的现金流量，包括现金流出量和现金流入量

设定投资方案采用的贴现率

以市场利率为标准:资本的市场利率是整个社会投资收益率的最低水平，可以视为一般最低收益率要求

以投资者希望获得的预期最低投资收益率为标准

以企业平均资本成本率为标准

按设定的贴现率分别将各年的现金流出量和现金流入量折算成现值

将未来的现金净流量现值与投资额限值比较，计算净现值，净现值＞=0，方案可行

净现值的特点

优点

适应性强，能基本满足项目年限相同的互斥投资方案的决策

能灵活的考虑投资风险

净现值法在设定的贴现率中包含投资风险收益率要求，就能有效的考虑投资风险

缺点

所采用的贴现率不易确定

不适宜独立投资方案的比较决策

如果各方案的原始投资额现值不相等，有时无法作出正确决策

不能直接用于对寿命期不同的互斥投资方案进行决策

年金净流量(ANCF)

年金净流量的计算

年金净流量=现金净流量总现值(分子是净现值，年金净流量=净现值/(P/A,i,n)/年金现值指数=现金净流量总终数/年金终值系数

年金净流量可简单理解为“摊到各年的净现值”

当净现值＞=0时，年金净流量＞=0

年金净流量的决策

年金净流量＞=0

方案可行

说明每年平均的现金流入能抵补现金流出

两个以上寿命期不同的投资方案比较时

年金净流量越大，方案越好

年金净流量的特点

年金净流量法是净现值法的辅助方法，在各方案寿命期相同时，实质上就是净现值法

适用于期限不同的投资方案决策

与净现值法相同，不便于对原始投资额不相等的独立投资方案进行决策

现值指数(PVI)

现值指数的计算

现值指数=未来现金净流量总现值(原始投资额现值＋净现值)/原始投资额现值=1＋净现值/原始投资额现值

提示:净现值＞=0时

现值指数＞=1

现值指数的决策

现值指数＞=1

方案可行

说明方案实施后的投资收益率高于或等于必要收益率

现值指数＜1

方案不可行

说明方案实施后的投资收益率低于必要收益率

多个方案比较时，现值指数越大越好

现值指数的特点

现值指数法是净现值法的辅助方法，在各投资方案原始投资额现值相同时，实质就是净现值法

它是一个相对数反映了投资效率(消除了项目之间投资额的差异)

所以，用现值指数指标来评价独立投资方案，可以克服净现值指标不便于对原始投资额现值不同的独立投资方案进行比较和评价的缺点，同时对方案的评价更加合理和客观

内含收益率(IRR)

内含收益率的计算

是使得净现值等于零时的贴现率，是投资方案实际可能达到的收益率

内含收益率的决策

内含收益率＞=基准折现率或要求的收益率

方案具有财务可行性

提示:动态评价指标对单一项目可行性的评价，结论是一致的，即当净现值>=0时

年金净流量＞=0

现值指数＞=1

内含收益率＞=要求的收益率

项目具有财务可行性

内含收益率的特点

优点

内含收益率反映了投资项目可能达到的报酬率，易于被高层决策人员所理解

对于独立投资方案的比较决策，如果各方案原始投资额现值不同，可以通过计算各方案的内含收益率，反映各独立投资方案的获利水平

缺点

计算复杂，不易直接考虑投资风险大小

在互斥投资方案决策时，如果各方案的原始投资额现值不相等，有时无法做出正确的决策

回收期(PP)

是指投资项目的未来现金净流量(或现值)与原始投资额(或现值)相等时所经历的时间

按照是否考虑货币的时间价值

静态回收期

直接用未来现金净流量累计到原始投资数额时所经历的时间作为静态回收期

动态回收期

以未来现金净流量的现值等于原始投资额现值时所经历的时间为回收期

提示:在投资项目财务可行性评价指标中，只有“回收期”指标是反向指标，即用回收期指标评价方案时，回收期越短越好

回收期的决策

净现值=0时，未来现金净流量的现值=原始投资额的现值动态回收期=项目经济寿命期

净现值＞0时，未来现金净流量的现值＞原始投资额的现值动态回收期＜项目经济寿命期

回收期法的特点

优点

计算简便，易于理解，收回投资的时间越短，所冒的风险就越小

缺点

静态投资回收期没有考虑货币时间价值，也就不能计算比较准确的投资经济效益

回收期计算时只考虑了未来现金净流量(或现值)小于或等于原始投资额(或现值)的部分，没有考虑超过原始投资额或现值的部分

项目投资管理

独立投资方案的决策

独立投资方案的决策属于筛分决策，评价方案本身是否可行，即方案本身是否达到某种要求的可行性标准

独立投资方案比较时决策要解决的问题是如何确定各种可行方案的投资顺序

排序分析时以各独立方案的获利程度作为评价标准

获利程度:一般采用内含收益率法进行比较决策

互斥投资方案的决策

互斥投资方案决策要解决的问题是应该淘汰哪个方案，即选择最优方案

互斥决策以方案的获利数额作为评价的标准

项目的寿命期相等

采用净现值法决策

选净现值最大的方案

项目的寿命期不相等

采用年金净流量法决策

选年金净流量最大的方案

提示:针对项目寿命期不相等的互斥投资方案也采用共同年限法决策

针对项目寿命期不相等的方案，除非题目中有要求采用共同年限法，否则主要采用年金净流量法来选择最优方案

找出各方案寿命期的最小公倍期数，作为同的有效寿命期

计算各方案共同寿命期内的重置净现值，选择重置净现值最大的方案为最优方案

固定资产更新决策

固定资产更新决策属于互斥投资方案的决策类型，即在继续使用旧设备和使用新设备之间进行择优

寿命期相同的设备重置

寿命期不同的设备重置

设备重置

扩建重置

选择年金净流量最大的方案为最优方案

购入的新设备性能提高，扩大了企业的生产能力，会增加企业的营业收入

寿命期相同的设备重置

采用净现值法决策

选择净现值最大的方案为最优方案

替换重置

选择年金成本最小的方案为最优方案

不改变企业的生产能力，不会增加企业的营业收入，即新旧设备的营业收入是相同的

与决策相关的现金流量主要是现金流出量

折旧抵减所得税以及残值的净收入等少量现金流入可以作为现金流出量的抵减

不考虑所得税，每年营运成本相等

年金成本=(∑项目现金净流出现值)/年金现值系数=〔原始投资-残值收入×复利现值系数＋(∑年营运成本现值)〕/年金现值系数=(原始投资-残值收入现值)/年金现值系数＋年营运成本

若考虑所得税，各年营运成本相等

年金成本=(原始投资-税后残值收入现值)/年金现值系数＋年税后营运成本-折旧抵减所得税

税后残值收入=最终残值＋残值净损失抵税

原始投资额的确定同“寿命期相同设备重置”

残值变价收入现值与原始投资额的差额称为投资净额

决策方法

若给出新旧设备的年营业收入

可以采用净现值法决策，选择净现值大的方案为最优方案

若未给出新旧设备的年营业收入

则可计算现金流出总现值(即现金流出量现值合计)，选择现金流出总现值最低的方案为最优方案

设备重置方案运用年金成本方式决策时，应考虑的现金流量主要有

新旧设备目前市场价值

新设备目前市场价值是购价，即原始投资额

旧设备目前市场价值是旧设备的重置成本或变现价值

新旧设备残值变价收入

残值变价收入作为现金流出的抵减

新旧设备的年运营成本

如果考虑每年的营业现金流入，应作为每年营运成本的抵减

本量利分析

成本性态分析

成本性态:又称为成本习性，是指成本的变动与业务量之间的依存关系

固定成本

固定成本的定义

含义:特定的业务量范围内不受业务量变动的影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本

提示

(1) 一定期间固定成本的稳定性是有条件的，即业务量变动的范围是有限的

(2) 一定期间定成本的稳定性是相对的，是相对于业务量来说的

固定成本的特征

在一定范围内，固定成本总额不变

单位固定成本会与业务量的增减呈反方向变动

固定成本的分类

约束性固定成本

含义:管理当局的短期(经营)决策行动不能改变其具体数额的固定成本，是企业维持正常生产经营必不可少的成本，所以，也称“经营能力成本”，最能反映固定成本的特性

举例:保险费，房屋租金，固定的设备折旧，管理人员的基本工资等

降低途径:合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率，以取得更大的经济效益

酌量性固定成本

含义:管理当局的短期决策行动能改变其数额的固定成本，这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策行动

举例:如广告费，职工培训费，新产品研究开发费(如研发活动中支出的技术图书资料费，资料翻译费，会议费，差旅费，办公费，外事费，研发人员培训费，培养费，专家咨询费，高新科技研发保险费等)

降低途径:要想降低酌量性固定成本，只有通过厉行节约，精打细算，编制出积极可行的费用预算并严格执行

变动成本

变动成本的含义

含义:在特定的业务量范围内，其总额随业务量的变动成正比例变动的成本

举例:直接材料，直接人工，按销售量支付的摊销员佣金，装运费，包装费以及按业务量计量的固定设备折旧

变动成本的特征

变动成本总额随业务量的变动而成正比例变动

单位变动成本不变

变动成本的分类

技术变动成本

也称约束性变动成本，是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本

特点:只要生产就必然会发生，经理人员不能决定技术性变动成本的发生额

酌量性变动成本:指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本

提示:

特点:变动成本的发生额可由企业最高管理层决定

举例:按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、新产品研制费(研发中直接消耗的材料，燃料动力费等)、技术转让费等

酌量性变动成本的效用:主要是提高竞争能力或改善企业形象，其最佳的合理支出难以计算，通常要依靠经理人员的综合判断来决定，经理人员的决策一经作出，其支出额就随业务量成正比例变动

混合成本

定义:混合成本是混合了固定成本和变动成本两种不同性质的成本

特征

混合成本随业务量的变化而变化

不与业务量的变化保持纯粹的正比例关系

分类

半变动成本

含义及特征:有一个初始固定基数，在此基数内与业务量的变化无关，类似固定成本；在此基数之上的其余部分则随业务量的增加成正比例增加。如固定电话费

半固定成本

含义及特征:阶梯式变动成本，在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。如企业的管理员，运货员，检验员的工资等

延期变动成本

含义及特征:在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，就与业务量的增长成正比例变动。如职工的基本工资，手机流量费

曲线变动成本

含义及特征:通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的，分为两种类型

递增曲线成本:如累进计件工资、违约金等，随着业务量的增加，成本逐步增加，并且增加幅度是递增的

递减曲线成本:如有价格折扣或优惠条件下的水，电消费成本、“费用封顶”的通信服务费等，其曲线达到高峰后就会持平

混合成本的分解

目的:建立总成本模型

固定成本 a

变动成本 bx

总成本=固定成本总额a+变动成本总额(单位变动成本b*业务量x),即总成本=固定成本总额a+单位变动成本b*业务量x

方法

高低点法:总成本=固定成本a(=最高(低)点业务量成本-单位变动成本b*最高(低)点业务量)＋单位变动成本b〔=(最高点业务量成本-最低点业务量成本)/(最高点业务量-最低点业务量)〕*业务量x

缺点:高低点法计算较简单，但代表性较差

以过去会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将混合成本进行分解

回归分析法:根据历史资料，运用最小的乘法，确定回归直线y=a+bx中的固定成本a和单位变动成本b，该方法较为精准

账户分析法:据有关成本账的内容，判断哪类是固定成本，哪类是变动成本。该法简便易行，但较粗糙且带有主观判断

技术测定法:据生产过程中各类材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本。适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解

合同确认法:据订立的经济合同中关于支付费用的规定，确定固定成本和变动成本。要配合账户分析法使用

本量利分析

本量利分析的概述

本量利分析的含义:本量利分析法就是以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性来预测盈亏平衡、保利条件下的销售量(额)，为企业提供降低经营风险的方法和手段并运用于企业的生产决策、定价决策和投资项目的可行性分析中。

本:成本

固定成本和变动成本

量:业务量

销售量

利:营业利润

营业利润=销售收入-变动成本-固定成本

本量利分析的基本假设

总成本由固定成本和变动成本两部分组成

即总成本=固定成本+变动成本，在相关范围内，固定成本总额和单位变动成本通常与业务量大小无关

销售收入与业务量呈完全线性关系

即销售收入=销售量×单价，该假设要求销售收入必须随业务量的变化而变化，两者之间应保持完全线性关系，因此当销售量在相关范围内变化时，产品的单价不会发生变化

产销平衡

即生产量=销售量，假设当期产品的生产量与业务量相一致，不考虑存货水平变动对利润的影响

即假定每期生产的产品总量总是能在当期全部销售出去，产销平衡

产品产销结构稳定

即生产销售多种产品，每种产品的销售额在总销售额的比重不变，假设同时生产销售多种产品的企业，其销售产品的品种结构不变

本量利分析的基本原理

利润=销售收入-总成本=销售收入-(变动成本+固定成本)=销售量×单价-销售量×单位变动成本-固定成本=销售量×(单价减单位变动成本)-固定成本

假设单价、单位变动成本和固定成本为常量以及产销一致的基础上，将产销量、利润分别作为自变量与因变量，给定产销量，可以求出利润，或给定目标利润，计算出目标产量

影响利润的因素:销售量，单价，单位变动成本和固定成本

盈亏平衡分析和边际分析

盈亏平衡分析

通过计算企业在利润为零时，处于盈亏平衡的业务量，分析项目对市场需求变化的适应能力等

边际分析

边际贡献分析:通过分析边际贡献，衡量产品为企业贡献利润的能力

边际贡献=销售收入-变动成本

安全边际分析:通过分析安全边际额，衡量企业在盈亏平衡的前提下，能够承受因销售额下降带来的不利影响的程度企业抵御营运风险的能力

安全边际额:正常销售额-盈亏平衡点的销售额

单一产品盈亏平衡分析和边际分析

单一产品盈亏平衡分析

盈亏平衡点:也称为保本点，是盈亏平衡分析的关键，是企业达到盈亏平衡状态(保本状态)的业务量或销售额

即当企业一定时期的总收入等于总成本，利润为零时的业务量(保本点业务量)或销售额(保本点销售额)

盈亏平衡点的计算

盈亏平衡点的业务量=固定成本/(单价-单位变动成本)=固定成本/单位边际贡献(固定一边)

盈亏平衡点的销售额=固定成本/单位编辑贡献×单价=固定成本/(单位边际贡献/单价)=固定成本/边际贡献率

概要

企业的业务量等于盈亏平衡点的业务量，是企业处于盈亏平衡状态

企业的业务量高于盈亏平衡点的业务量时，企业处于盈利状态

企业的业务量低于盈亏平衡点的业务量时，企业处于亏损状态

盈亏平衡作业率=盈亏平衡点的业务量(或销售额)/正常经营业务量(或销售额)×100％

盈亏平衡点作业率可以表明保本状态下的生产经营能力的利用程度

正常经营业务量(或销售额)也可以是实际销售量(销售额)或预期销售量(销售额)

降低盈亏平衡点的途径

降低固定成本总额

其他因素不变时，盈亏平衡点的降低幅度与固定成本的降低幅度相同

降低单位变动成本

其他因素不变时，盈亏平衡点的降低幅度与单位变动成本的降低幅度并不一致

提高销售单价

其他因素不变时，保本点的降低幅度与单价的提高幅度不一致

提示

固定成本、单位变动成本与盈亏平衡点同向变动，单价与盈亏平衡点反向变动

企业的盈亏平衡点越低越好盈亏平衡点越低，企业的经营风险越小

单一产品边际贡献分析

利润=销售收入-总成本=销售收入-变动成本-固定成本=边际贡献总额-固定成本=(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本=单位边际贡献×销售量-固定成本=销售收入×边际贡献率-固定成本

边际贡献总额=销售收入-变动成本

边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时，才能为企业提供利润，否则企业将亏损

单位边际贡献=单价-单位变动成本

边际贡献率=单位边际贡献/单价

变动成本率=单位变动成本/单价

边际贡献率+变动成本率=1

单一产品安全边际分析

安全边际的含义及计算

安全边际:是指企业实际销售量或预期销售量超过盈亏平衡点销售量的差额，体现企业营运的安全程度，它表明销售量，销售额下降多少，企业仍不至于亏损

计算

安全边际量=实际销售量(或预期销售量)-盈亏平衡点的业务量

安全边际额=实际销售额(或预期销售额)-盈亏平衡点的销售额

安全边际率=〔安全边际量/实际销售量(或预期销售量)〕×100％

盈亏平衡作业率+安全边际率=1

安全边际与经营风险的关系:一般来讲，安全边际体现了企业在营运中的风险程度大小，通常采用安全边际率来评价企业经营是否安全

利润与边际贡献以及安全边际的关系

利润=边际贡献-固定成本=销售收入×边际贡献率-盈亏平衡点的销售额×边际贡献率=(销售收入-盈亏平衡点的销售额)×边际贡献率=安全边际额×边际贡献率

销售利润率=安全边际率×边际贡献率提高企业的销售利润率水平主要有两种途径

扩大现有销售水平，提高安全边际率

降低变动成本水平，提高边际贡献率

产品组合盈亏平衡分析

企业生产销售多种产品的情况下，固定成本由多种产品共同负担，产品组合盈亏平衡分析的核心是解决共同负担的固定成本该如何合理的分配给各种产品

加权平均法关键是计算“综合边际贡献率”

含义:是在掌握每种单一产品的边际贡献率的基础上，按各种产品的销售额的比重进行加权平均，据以计算综合边际贡献率，从而确定多产品组合的盈亏平衡点

计算

综合编辑贡献率=∑(某种产品的边际贡献率×该种产品的销售比重)

某种产品的销售比重=该种产品的销售额/各种产品的销售合计

综合盈亏平衡点的销售额=固定成本/综合边际贡献率

某种产品盈亏平衡点销售额=综合盈亏平衡点销售额×某种产品的销售比重

某种产品盈亏平衡点销售量=某种产品盈亏平衡点销售额/该种产品的单价

联合单位发关键是确定“联合单位”

确定联合单位

在各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位

确定联合单价

一个联合单位的全部收入

确定联合变动成本

一个联合单位的全部变动成本

确定联合边际贡献

联合编辑贡献=联合单价-联合变动成本

确定联合盈亏平衡点的销售量

=固定成本总额/联合单价-联合单位变动成本=固定成本总额/联合单位边际贡献

确定某种产品盈亏平衡点的销售量

=联合盈亏平衡点的销售量×联合单位中该产品的销售量

确定某种产品盈亏平衡点的销售额

=某种产品盈亏平衡点销售量×该种产品的单价

分算法关键是合理的进行“固定成本的分配”

含义:分算法是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行本量利分析的方法

步骤

(1)将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配

一般按各种产品的边际贡献来分配固定成本固定成本分配率=固定成本总额/边际贡献总额

(2)确定每种产品应补偿的固定成本数额

某产品分配的固定成本=某产品的边际贡献×(固定成本总额/边际贡献总额)

子主题

(3)对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行本量利分析

顺序法关键是确定固定成本的补偿顺序

含义:顺序法通常以事先掌握的各种产品的边际贡献和销售收入计划数为前提，并按照各种产品边际贡献率的高低来确定各种产品的销售顺序，先销售的先补偿固定成本

销售顺序

乐观的排列

即按照各种产品的边际贡献率由高到低排列，边际贡献率高的产品先销售，先补偿，边际贡献低的后销售，后补偿

悲观的排列

即按照各种产品的边际贡献率由低到高排列，边际贡献率低的产品将销售，先补偿，边际贡献高的后销售，后补偿

按照市场实际销路是否顺畅来确定

这种顺序的确定缺乏统一的标准，存在一定的主观性

主要产品法关键是确定主要产品

按多种产品中最主要品种的有关的资料进行本量利分析，视同于单一品种

确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品

主要产品必须是企业生产经营的重点，因此固定成本应主要由该产品负担

目标利润分析

目标利润的分析

公式

目标利润=销售收入-变动成本-固定成本=销售量×(单价-单位变动成本)-固定成本=销售量×单位边际贡献-固定成本=销售收入×边际贡献率-固定成本

实现目标利润销售量=(目标利润+固定成本)/(单价-单位变动成本)=目标利润+固定成本/单位边际贡献

实现目标利润销售额=(目标利润+固定成本)/边际贡献率

考点提示

实现目标利润的销售量和销售额也可以套用“固定一边”的公式，只是利润不再是0，需要在分子“固定成本”的基础上再加上“目标利润”

上述公式中的目标利润一般是指息税前利润，若已知税后目标利润，需按以下公式换算目标利润=税后目标利润/(1－所得税税率)+利息

产品组合的目标利润分析通常采用以下方法

实现目标利润的销售额=(综合目标利润+固定成本)/(1－综合变动成本率)=(综合目标利润+固定成本)/综合边际贡献率

实现目标利润率的销售额=固定成本/(综合变动成本率-综合目标利润率)

实现目标利润的措施

目标利润=销售量×(单价-单位变动成本)-固定成本

通常情况下，企业要实现目标利润，在其他因素不变时，销售量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降

敏感性分析

各因素变化对最终利润变化的影响程度

公式

利润变动百分比=(计划期息税前利润-基期息税前利润)/基期息税前利润

敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比

敏感系数，利润的敏感系数反应各因素对利润的敏感程度

影响利润的因素:单价，销售量，单位变动成本，固定成本

各因素对利润的影响程度

单价:息税前利润变化百分比相当于单价变化百分比的倍数基期销售收入/基期息税前利润

销售量:息税前利润变化百分比相当于销售量变化百分比的倍数基期边际贡献/基期息税前利润

单位变动成本:息税前利润变化百分比相当于单位变动成本变化百分比的倍数 -(基期变动成本/基期息税前利润)

固定成本:息税前利润变化百分比相当于固定成本变化百分比的倍数 -(基期固定成本/基期息税前利润)

分母相同，都是“基期息税前利润” 分子有一定规律

总结

敏感系数方向总结

敏感性系数是正数，表示各因素与利润同方向变动

敏感性系数是负数，表示各因素与利润反方向变动

敏感系数绝对值大小的总结

边际贡献=销售收入-变动成本，只要企业正常经营，有生产销售，变动成本＞0，销售收入＞边际贡献，所以单价的敏感系数＞销售量的敏感系数

当目标利润要求变化时允许各因素升降的幅度

对各因素允许升降幅度的分析，实质上已知利润的变动幅度，各因素的敏感系数，求各因素的变动幅度，在计算上表现为敏感系数的倒数敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比因素变动百分比=利润变动百分比/敏感系数

本量力分析在经营决策中的应用

生产工艺设备的选择

生产工艺的选择分析的核心是计算“利润无差别点的产销量”，当原生产线利润等于新生产线利润时，所对应的产销量就是利润无差别点的产销量

新产品投产的选择

投产新产品通常会减少原有产品的产销量，导致原有产品的边际贡献减少，减少的边际贡献应作为投产新产品的机会成本，会导致投产新产品的利润减少

投产新产品如果增加固定成本，会导致投产新产品的利润减少

投产新产品增加的息税前利润=投产新产品增加的边际贡献-投产新产品导致的原有产品边际贡献的减少-投产新产品增加的固定成本

短期经营决策

概述

短期经营决策的含义和步骤

含义:短期经营决策是指对企业一年以内或者维持当下的经营规模的条件下所进行的决策。主要特点是在既定的规模条件下决定如何有效地进行资源的配置，以获得最大的经济效益。通常不涉及固定资产投资和经营规模的改变

步骤

(1)明确决策问题和目标

(2)收集相关资料并制定备选方案

(3)对备选方案作出评价，选择最优方案

(4)决策方案的实施与控制

成本的分类