涉税实务-4-涉税会计科目

涉税会计科目，包括应交税费，增值税，企业所得税，个人所得税，消费税等等。税金及附加，其他涉税核算的科目，销售业务的会计核算，应收出口退税款。

涉税会计科目

• 应交税费
  • 增值税
    • 涉及科目
      • 应交增值税 一般纳税人设置10个专栏 如果小规模不需要设置
        • 转出未交增值税
          • 月度终了转出当月应交而未交的金额（销-进 大于0）
            • 借： 应交税费-应交增值税（销项税） 贷：应交税费-应交税费-应交增值税（转出未交增税） 应交税费-应交增值税（进项税额）
        • 销项税额
        • 进项税额
        • 进项税额转出
        • 销项税额抵减
          • 因扣减销售额而减少----一般都是差额计税
        • 转出多交增值税
          • 转出当月多交的
        • 已交税金
          • 当月交当月的金额
            • 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
        • 出口抵减内销产品应纳税
          • 出口货物进项抵减内销应纳税额
        • 出口退税
          • 应收的出口退税款
        • 减免税款
          • 当月直接减免 借：应交税费-应交增值税（减免税款） 贷：其他收益
          • 初次购买税控设备，或者后期技术服务费 允许抵扣
      • 未交增值税 月度终了 需要进行增值税 月结
        • 应交增值税 / 预交增值税明细转过来的
        • 将本月应交未交税额转入 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税
        • 将当月实际多交的增值税转入 借：应交税费-应交增值税-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
        • 将预交的增值税转入 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-预交增值税
        • 当月缴纳前期增值税 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款
      • 预交增值税
        • 转让不动产 不动产租赁 建筑服务 房企预收销售自开项目款
        • 一般纳税人预缴增值税时
          • 借：应交税费-预交增值税 （一般计税时）/-简易计税（简易计税时） 贷：银行存款
        • 小规模纳税人适用简易计税时 借：应交税费-应交增值税 贷：银行存款
        • 月末将本科目借方余额转入 “应交税费-未交增值税”科目 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-预交增值税
          • 房企 尚未发生的增值税纳税义务时 该科目 月底不能转入“未交增值税”抵减已经发生的纳税义务
      • 待抵扣进项税额
        • 一般不用 辅导期管理的一般纳税人 取得尚未交叉稽核比对的
      • 待认证进项税额
        • 未勾选确认前的进项发票
      • 待转销项税额
        • 会计上去确认收入 但是税法上未发生纳税义务的
      • 增值税留抵税额
        • 核算兼有销售服务 无形资产 不动产原增值税一般纳税人营改增之前 增值税期末留抵税额 按规定不得从销售服务 无形资产 不动产的销项税额中抵扣的留抵税额
      • 简易计税
        • 一般纳税人适用简易计税
      • 转让金融商品应交增值税- 小规模也设置
        • 转让金融商品时发生的 一年之内盈亏相抵 跨年不得抵扣
      • 代扣代交增值税 小规模也设置
      • 增值税检查调整
        • 税务机关的纳税检查 与增值税有关的账户
        • 检查调整事项结束后转出本科目的余额至“应交税费-未交增值税"中处理
    • 增值税相关会计核算
      • 差额征税项目的核算（人力资源外包 金融商品转让 融资租赁 融资性售后回租 经纪代理服务 建筑行业 旅游业 客运场站 航空运输 房地产一般计税）
      • 出口退税的核算
        • 实行 免退办法的纳税人
          • 应收出口退税款时 借：应收出口退税款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
          • 税率低于适用税率时（不一定有） 退税额低于购进是增值税专用发票上税额的部分差额 借：主营业务成本 贷：应交税费-应缴增值税（进项税额转出）
        • 实行 免 抵 退 办法的纳税人 结合税1
          • 退税率低于适用税率时 按照“征退税率之差”计算出不得免征和抵扣税额 借：主营业务成本 贷：应交税费-应缴增值税（进项税额转出）
          • 应收退税和抵免内销产品应纳税额时 借：银行存款 40 应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）60 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）100
            • 尺度：（FOB-免保额）*退税率
      • 进项税转出和转入的核算
        • 进项税额转出
          • 应税转非应税：原来允许抵扣的进项税额因改变用途导致不得抵扣（外购的用于集体福利 个人消费）
          • 购进的货物发生非正常损失-注意转出的比例是否需要分摊还是全额转出 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税转出） 批准后计入：营业外支出
        • 进项税转入（未考过）
  • 企业所得税
    • 科目设置与核算
      • 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税
      • 所得税费用（利润表科目） 包含“当期所得税费用”和 “递延所得税费用”
      • “递延所得税资产”（资产负债表科目） 借：递延所得税资产 贷：所得税费用-递延所得税费用 / 其他综合收益
      • “递延所得税负债”（资产负债表科目） 借：所得税费用-递延所得税费用 / 其他综合收益 贷：递延所得税负债
    • 应纳税与可抵扣暂时性差异
      • 应纳税暂时性差异
        • 资产账面-计税基础 > 0
        • 负债账面-计税基础 < 0
      • 可抵扣暂时性差异
        • 资产账面-计税基础 < 0
        • 负债账面-计税基础 > 0
  • 个人所得税
    • 借：应付职工薪酬 贷：应交税费-应交个人所得税
    • 综合所得
    • 股息红利所得
      • 派发股票股利或者以盈余公积对个人股东转增股本时
        • 借：利润分配--未分配利润（股票股利）、盈余公积 贷：股本（股票股利）、实收资本
  • 土地增值税
  • 车船税
  • 城镇土地使用税
  • 房产税
  • 城市维护建设税
  • 教育费附加 地方教育费附加
  • 资源税
  • 消费税（黄啤油-从量计征 白酒 卷烟-复合计征）
    • 一般生产应税消费品
      • 自用自产应税消费品
        • 自产的应税消费品用于换抵投 用的是最高价
          • 组价
            • 同类消费品当月的加权平均销售价
            • 没有同类的按照组成计税价
              • 从价计征 =成本*（1+利润率）/（1-消费税率）
              • 复合计征={成本*（1+利润率）+自产自用数量*定额税率}/（1-消费税率） 消费税=复合计税价*税率+自产自用数量*定额税率
        • 自产应税消费品用于连续生产应税消费品不缴纳；用于其他方面（非应税）的移送的时候缴纳消费税
      • 包装物押金（一般货物含啤酒 黄酒）
      • 金银首饰
        • 按照差价确认消费税 旧的作为购进处理
    • 委托加工应税消费品
      • 代扣缴税款：看受托方的同类价格----无同类组价
      • 未履行代扣代缴义务：已经销售看 委托方的销售额计价 未销售的或者连续生产的 按照组成计税价
    • 出口应税消费品
      • 直接计入进口应税消费品的成本
      • 进口应税消费品用于连续生产应税消费品准予扣除已交消费税（10项可扣）
    • 消费税几个特殊征收环节
      • 金银首饰在零售环节征收消费税 5%
      • 超豪华小汽车（单价130万以上）零售环节加征10%消费税
      • 卷烟批发商卖给零售商的时候加征（批发与批发不加征）
      • 已交消费税允许扣的情况
        • 外购用于连续生产应税消费品允许扣除外购已交消费税的范围 ：电表涂酒（啤酒 葡萄酒）2车一艇
        • 委托加工的
          • 出售的
            • 收回后直接出售（不高于受托方计税价）---不在缴纳消费税
            • 以高于受托方计税价出售--- 准予扣受托方已经代扣代缴的消费税 （按照销售比例扣除，无扣除范围限制）
          • 连续生产应税消费品允许扣除外购已交消费税的范围：外购的基础上减掉酒
• 涉税账务调整
  • 不通错账类型的调整方式
    • 当期错账调整
      • 直接当期红字冲销法 补充登记法 综合调整法
      • 本月发现 调整错账本身即可
      • 本月以后发现 影响利润的账项还需通过相关科目最终结转到本年利润科目调整
    • 以前年度错账的调增
      • 在上年度决算报表编制之前发现
        • 不影响利润---直接调整上年度账目
        • 影响利润的错账----需要一并调整“本年利润”科目
      • 在上年度决算报表编制之后发现
        • 影响上年利润的错账----“通过”以前年度损益调整“
        • 不影响上年利润的错账----直接调整账项
• 应收出口退税款
  • 出口企业当期按照规定计算应退税额 应免抵后
  • 借：应收出口退税款（属于资产类科目） 应交税费-应交增值税（出口抵减内产品应纳税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
• 取得资产 接受劳务的会计处理
  • 销货 运输费用计入“主营业务成本”--新准则
  • 购进免税农产品
    • 先按照9%基本抽出来计算抵扣 借：材料采购等（抵扣进项9%以后的成本金额）应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • 待生产领用时用于生产13%税率的货物的 加计扣除1% 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：材料采购等（加计抵扣1%的对应金额）
• 销售业务的会计核算
  • 一般计税方法下的销售会计核算
    • 会计收入确认时点早于增值税纳税义务的 ----销项税额 计入“应交税费-待转销项税” 实际发生时转入“应交税费-应交增值税(销项税额)
    • 包装物处理
      • 随同产品一起出售的单独计价的包装物，其他酒类的包装物（除 啤酒 黄酒以外的酒） 收到时直接确认收入，注意价税分离 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 一般货物押金（含啤酒 黄酒的）包装物押金 收到时不确认收入。逾期或者超过180天的当天确认收入。 收到时确认“其他应付款”
    • 视同销售的
      • 外购货物
        • 投分送 视同销售
        • 个人消费 集体福利 进项税额转出
      • 委托加工 自产的
        • 投资/分配
          • 借：长期股权投资/应付股利等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 同时结转成本 借:主营业务成本 贷 库存商品等
        • 赠送
          • 借：营业外支出等 贷：库存商品（成本） 应交税费-应交增值税（销项税额） 提示：无偿赠送会计不确认收入 按照账面成本结转库存商品成本，但是计算的销项税额是根据“同期同类货物均价”
        • 个人消费 集体福利
          • 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
        • 委托代销商品
          • 委托方处理
            • 增值税纳税义务时间：收到代销清单或者收到货款，都未收到发出商品满180天当日。 企业所得所得税纳税时间点：收到代销清单确认收入
          • 受托方
            • 销售代销货物时 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费-应交增值税（销项税额）
            • 取得代销手续费收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（进项税额）
            • 收到委托方开具的增值税专用发票并支付委托销售货物款 借：应付账款 贷：应交税费-应交增值税（进项税额 ）银行存款
• 其他涉税核算的科目
  • 以前年度损益调整（决算报表已出具 已完成 ）---损益类科目被替代
    • 需调整以前年度损益类事项
      • 借：xx科目 贷：以前年度损益调整 ---借贷方向可以调整
    • 需要补提或者减少企业所得税
      • 借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交所得税--借贷方向可以调整
  • 其他收益
    • 核算企业实际收到的 即征即退 先征后退 先征后返的增值税或者减免的增值税
    • 核算生产性服务业（邮 电 现代服务）、 生活性服务业纳税人享受的增值税加计抵减
      • 生产性服务业 10%
      • 生活性服务（文化 体育 旅游 娱乐 住宿 餐饮 居民日常）--15%
      • 当期 销项-进项大于0 可以加计抵减
      • 当期 小于0 下期抵减 不跨年
    • 核算企业作为个人所得税代扣义务人 收到的代扣代缴手续费
• 税金及附加
  • 不通过该科目核算的 耕地占用税 契税 车辆购置税 进口关税 直接计入相关成本
  • 印花税
    • 需要预计缴纳时 借：税金及附加 贷：应交税费-应交印花税
    • 不预计缴纳时 借：税金及附加 贷：银行存款
• 1.委托收回提货时 借：委托加工物资 应交税费-应交消费税（代收代缴的） 应交税费-应交增值税（进项税额）（加工费的进项） 贷：应付/银行 2.对外再销售时或者最终应税消费品对外销售时 借：税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 3.实际缴纳时： 借：应交税费-应交消费税（1-2之差） 贷；银行