第三章审计证据（1）

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。本思维导图为大家梳理了当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序的相关知识。干货满满，赶快收藏学起来吧！

第三章 审计证据

• 3.1 审计证据概述
  • 3.1.1 含义
    • 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
  • 3.1.2 分类
    • 1 理解
      • 审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息
    • 2 图示
      • 子主题
  • 3.1.3 性质
    • 1 充分性（审计证据数量）
      • （1）注册会计师确定的样本量； （2）注册会计师对重大错报风险的评估结果，评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （3）注册会计师获取的审计证据质量，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。
    • 2 适当性（审计证据质量）
      • （1）相关性
        • 1 定义
          • 用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系
        • 2 影响因素
          • （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价认定）相关的审计证据；（不可互相替代） （3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。（一对多）
      • （2）可靠性
        • 1 定义
          • 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
        • 2 影响因素
          • （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
    • 3 充分性和适当性关系
      • （一）审计证据的充分性与适当性缺一不可 （二）审计证据越适当，需要的审计证据数量越少 （三）审计证据的质量存在缺陷无法通过数量弥补
  • 3.1.4 特殊考虑
    • 1 对文件记录可靠性的考虑
      • 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
    • 2 使用被审计单位生成信息时的考虑
      • 足够完整和准确；
    • 3 审计证据相互矛盾时的考虑
      • 相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力； 不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
    • 4 获取审计证据时对成本的考虑
      • 可以考虑 但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序；
• 3.2 审计程序
  • 1 图示
  • 2 理解
    • （1）总体审计程序
      • 按照获取审计证据的目的，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试（必要时决定测试）和实质性程序
    • （2）具体审计程序
      • 1.检查
        • 注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。
      • 2.观察
        • 观察是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
      • 3.询问
        • 注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
      • 4.函证
        • 注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
      • 5.重新计算
        • 注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对
      • 6.重新执行
        • 注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制
      • 7.分析程序
        • 注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。