金融业营业税改征增值税研究

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

金融业营业税改征增值税研究

• 绪论
  • 问题的提出
    • 财税[2011]110号
    • 财税[2011]111号
  • 文献回顾
    • 对金融业征收营业税支持的观点
    • 对金融业征收营业税的保守态度
    • 对金融业营改增的具体建议
  • 研究思路
    • 理论研究
• 我国金融业在现行营业税制下存在的问题
  • 金融业营业税重复征税现象严重
    • 营业税本身重复课税
      • 子主题 1
    • 增值税、营业税重复课税
      • 子主题 1
  • 金融业营业税税基项目不合理
    • 不应作为税基的项目被包含
      • 金融业营业税全额征收
      • 代收费用并不构成收入
    • 应列入税基项目的未被涵盖
      • 金融机构往来收入
  • 金融业的营业税税收负担相对偏重
    • 综合税负（营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加）达5.5%
• 我国金融业营改增难点分析
  • 财政管理体制改革敏感而棘手
    • 涉及增值税和营业税、中央与地方、国税与地税间的大调整，需克服较大的惯性。
  • 金融业开征增值税造成地方政府税收收入流失
  • 金融业行业特殊，进行税额、销项税额难以确定
    • 税基无法准确计量
    • 进项税额抵扣难以确认
• 我国金融业营改增的国际经验借鉴
  • OECD：基本免税法
    • 金融中介服务
    • 间接收费的金融服务
    • 直接收费的金融服务
      • 按标准税率征收增值税
    • 出口金融服务
      • 零税率
  • 零税率法（新西兰模式）
    • 金融中介服务
    • 间接收费的金融服务
    • 直接收费的金融服务
      • 按标准税率征收增值税
    • 出口的金融服务
      • 零税率
  • 新加坡：进项税额允许抵扣的免税法
    • 金融中介服务
      • 核心金融服务
        • 免税
          • 提供给增值税纳税人
            • 可抵扣其相应的进项税额
          • 其他客户
            • 不可抵扣
    • 间接收费的金融服务
    • 直接收费的金融服务
      • 按标准税率征收增值税
    • 出口的金融服务
      • 零税率
  • 国外三种经典模式的优劣比较
    • OECD：基本免税法
      • 优
        • 规避了确定免税金融服务增值额的棘手问题
        • 降低征管成本
      • 缺
        • 中断抵扣链条，导致重复征税。
        • 确定分摊比例，增加财务管理成本
    • 零税率发（新西兰）
      • 优
        • 完全消除重复征税
        • 一定程度上降低了征管成本
        • 提高本国金融服务的国际竞争力
      • 缺
        • 一部分金融服务完全避开了增值税，造成较大的财政收入损失。
        • 存在不同类别服务转移收入的可能，增大征管难度。
    • 新加坡：进项税额允许抵扣的免税法
      • 优
        • 一定程度上解决了重复征税问题
      • 劣
        • 未能完全消除重复征税问题
        • 仍需确定分摊比例，造成较高财务管理成本。
• 我国金融业营改增的路径选择
  • 金融业增值税应税项目和免税项目
    • 适当设置免税项目
    • 借鉴零税率发，以核心金融服务和直接收费的金融服务来确定增值税的征免。
  • 金融业增值税进项税额抵扣方法
    • 可抵扣的进项税额项目应与其他行业保持一致
      • 短期内
        • 归属于应税项目的进项税额可抵扣
        • 归属于免税项目的进项税额不可抵扣
        • 不明归属的按比例分摊
      • 长期内
        • 出口项目
          • 零税率
        • 非出口项目
          • 按统一的比例进行抵扣
  • 金融业增值税额在中央与地方政府间的划分
  • 金融业增值税税收政策取向与优惠方式
    • 改以特定纳税主体作为优惠对象为以特定金融服务作为优惠对象
  • 金融业增值税税率
    • 17%
• 核心金融股服务
  • 零税率
• 核心金融服务
  • 免税