成本费用控制

成本费用控制是指企业在生产经营过程中，按照既定的成本费用目标，对构成成本费用的诸要素进行的规划、限制和调节，及时纠正偏差，控制成本费用超支，把实际耗费控制在成本费用计划范围内。其控制的内容包括材料消耗成本控制、工资成本控制。

成本费用控制

• 什么是成本费用控制
  • 成本费用控制是指企业在生产经营过程中，按照既定的成本费用目标，对构成成本费用的诸要素进行的规划、限制和调节，及时纠正偏差，控制成本费用超支，把实际耗费控制在成本费用计划范围内。其控制的内容包括材料消耗成本控制、工资成本控制、费用成本控制。
    • 规划、限制、调节、纠偏
    • 材料、工资、费用
• 成本费用控制的步骤
  • (1)制定成本费用控制标准，建立成本费用标准体系。成本费用标准是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本费用控制和成本费用考核的依据，并便于分清部门责任。成本费用控制标准种类繁多，要在实践中不断总结整理，使其形成有机的科学体系，以提高控制的实际效果。
    • 标准、数量界限
  • (2)建立成本费用控制的组织体系和责任体系。即要由财务部门负责，在各个费用发生点建立成本费用控制责任制，定岗、定人、定责，并定期检查。对成本费用的形成过程严格按照成本费用标淮进行控制和监督。
    • 财务、定岗、定人、定责
  • (3)建立成本费用控制信息反馈系统，及时限确地将成本费用标淮与实际发生的成本费用之间的差异，以及成本费用控制实施情况反馈到企业决策层，以便适时地采取措施，组织协调企业财务活动，圆满完成成本费用计划。
    • 成本差异、措施
• 改进成本费用控制的对策措施
  • 1.做好成本费用控制的准备工作
    • (1)加强成本核算与成本分析
      • 一是区别对待材料采购过程中产生的辅助费用。原材料在采购过程中,会产生各种辅助费用,如运输费、税金、入库前的挑选整理费用、运输途中的合理损耗等,报关进口的原材料还会产生报关费用、保险费等。按照会计准则的规定,这些费用都是要计入原材料成本的,但在实务中要区别对待,因为会计理论是在完全理想化的前提下展开论述的,而实际情况与假设前提会大相径庭。如运输费、来料加工的报关进口材料的报关费、保险费等的处理,实务中单据传递不及时的现象时有发生,加上业务流程不规范、部门之间沟通不顺畅,财务人员不了解采购条款。通常是在采购材料入账后一段时间,运输费用单据才传递到财务部门。
        • 材料、运输
      • 如果某单位的运输承包给运输公司,几个月结算一次运输费,单据传递就更慢了,来料加工的报关进口材料的报关费、保险费等费用单据的传递也是如此。这些费用的金额,有些是无法预知的,有些实际的金额会不同于合同的约定,如在收到单据后,调整原材料的入账价值,就会造成财务数据一直处在修改状态。这样处理不仅烦琐,而且在某些情况下是根本无法实现的。对于这类费用应单独设置费用项目,作为期间费用核算。由于这类费用在原材料的成本中的比重较小,这样处理可以不用经常修改原材料成本数据,简化会计处理,只要前后各期采用相同的处理方法,同一原材料之间的采购价格之间就有可比性。又如增值税的处理,小规模纳税人由于采购原材料的增值税进项税额不能抵扣,所以计入原材料成本;而一般纳税人由于其进项税额可以抵扣,不能计入原材料成本。实际操作中会出现没有取得增值税专用发票,而其进项税额又要记入成本。对于那些无法认定是否能抵扣的物资采购,处理起来就较困难。无论财务人员采用那种处理方法,一定要保持前后各期一致。
        • 纳税
      • 二是动力费用的处理。动力费用主要包括水费和电费。很多企业生产用水电、办公用水电、宿舍用水电和食堂用水电等共用一个水表或电表,很难分清生产用水电和其他用水电,给成本核算带来了困难。如果分表使用,需要重新改造动力系统,不仅工程较大,且可能效益远小于为此而付出的代价。对于这个问题,可采用按一定的比例分摊的方法来处理水电费,但要前后各期一致。
        • 水、电、气
      • 三是要区分可控成本费用和不可控成本费用。开展成本费用控制,只有在核算相对准确的前提下,成本分析才能找出存在的问题,为下一步的成本控制指明方向。因此,在会计科目的设置上,尽可能区分可控费用和不可控费用,这样便于数据的归集、分析和控制。
        • 可控、不可控
    • (2)明确制定成本费用标准
      • 成本费用标准是支出是否合理的参考依据,因此此标准一定要符合经营的实际情况,而且要有一定的压力,需要经过努力才能实现。可以成本费用历史数据为基础,但是,历史数据只是过去实际支出的数,并不代表合理性。要详细分析支出的合理性和效益,结合可以预见的变化进行调整。
        • 历史数据、压力值
    • (3)领导重视与全员参与,增强员工成本意识
      • 成本费用控制是一项系统工程,需要各部门密切配合,得到高层领导的支持是非常重要的。而企业的日常事务,是由广大员工来执行的,他们会直接或间接的影响成本费用水平。因此,要加强宣传,使成本费用理念深入人心,让每一个员工知道,他们的行为也会对公司的成本造成影响。
  • 2.加强对成本费用形成过程的控制
    • (1)加强对采购、存储过程的控制
      • 加强物料购进管理是抓好降本增效的第一道环节。降低采购成本的主要措施是:
      • 第一,采购过程中,要实施“货比三家、招标采购、按质论价”的物资采购原则,以做到质优价廉,并尽可能做到就近采购,以减少原材料的运输费用。同时,尽可能做到定点采购,以保证原材料的质量和交货期。
        • 供应商、采购、价格、质量、交期
      • 第二,加强物资采购的计量和质量管理。进厂的物资,一定要严格计量和检验,防止质次价高、数量不足的货物进厂。采购合同的签订、执行、计量、检验,要由不同的人来执行,以防止可能出现的舞弊行为。
        • 计量、检验
      • 第三,制定合理的储备定额。物资的储备定额是在一定管理条件下为保证生产顺利进行所必要的、经济合理的物资储备数量标准。原材料储备一定要合理、不同的材料要有不同的标准,特别是大宗原材料和燃料要根据不同的季节制定不同的合理库存,以减少资金浪费。实际采购量和进价必须控制在限额之内。
        • 储备标准
      • 第四,加强存储管理。仓库的物资,要做到防火、防盗、防变质。对已经失去使用价值的物品要及时处理。
        • 安全
    • (2)加强生产过程的成本控制
      • 实施生产过程控制,降低原材料及动力消耗的成本。
      • 一是改进产品设计,在保证产品质量的前提下,改进产品结构,降低材料消耗;
        • 减少材料消耗
      • 二是改进工艺,利用科学技术研制并使用新材料和代用料,力争做到低投入、高产出;
        • 工艺
      • 三是注重边角余料的回收利用,实行科学配料、集中下料、合理套裁和修旧利废,使原材料能够得到充分利用;
        • 利用率
      • 四是做好原、燃料的供应储备工作,按限额领料;
        • 限额
      • 五是提高产品质量,减少废品损失,开展全面质量管理,建立严格的检验制度。
        • 检验、品质
    • (3)加强流通过程的成本控制。流动过程的成本控制主要包括产品包装、厂外运输、广告促销、销售机构开支和售后服务等费用。在目前强调加强企业市场管理职能时,易不顾成本地采取种种促销手段,反而抵消了利润增量,要在效益与支出之间进行权衡。
      • 流动成本，包装、运输、促销、售后
  • 3.加强对成本费用构成的控制
    • (1)加强对原材料成本的控制
      • 车间施工员和技术检查员要按图纸、工艺、工装要求进行操作,实行首件检查,防止成批报废。车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况,不合要求不能开工生产。供应部门材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料,监督领料、补料、退料等制度的执行。生产调度人员要控制生产批量,合理下料,合理投料,监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制,一般由车间材料核算员负责,要经常收集材料,分析对比,追踪原因,会同有关部门和人员提出改进措施。
        • 首件、规格、生产调度、材料控制
    • (2)加强对工资费用的控制
      • 工资在成本中占有一定比重,增加工资又被认为是不可逆转的。工资与劳动定额、工时消耗、工时利用率、工人出勤率与技术熟练程度等因素有关,要减少单位产品中工资的比重,提高劳动生产率,保证工资与效益同步增长。
        • 减少工资率、提高生产率
    • (3)加强制造费用、营业费用和管理费的控制
      • 车间经费、企业营业费用、管理费用的项目很多,发生的情况各异。有定额的按定额控制,没有定额的按各项费用预算进行控制,如采用费用开支手册、企业内费用券(又叫本票、企业内流通券)等形式来实行控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督,并提出改进意见。
        • 控制定额费用
• 企业实行成本费用控制的意义
  • 1.通过成本费用控制，可以提高企业的经济效益企业是以盈利为目的的经济组织，成本费用是抵减利润的主要因素。降低成本费用，可以增加利润，进而可以提高企业整体的经济效益。
    • 降本，增利
  • 2.通过成本费用控制，可以提高企业的竞争力企业的成本费用水平对产品的价格影响重大。若企业的成本费用水平较低，产品价格就可以定得较低；若成本费用水平较高，低价格就会使企业处于不利的境地。通过有效的成本费用控制，可以降低企业的成本费用水平，提高企业在竞争激烈的市场中，尤其是在残酷的价格战中的竞争力。
    • 价格、竞争力
  • 3.通过成本费用控制，可以提升社会经济效益加强成本费用控制，降低成本费用是落实节能降耗减排的重要举措，符合建设节约型社会的时代要求。例如,某些物资是国家或社会的稀有资源或不可再生资源，节约这些物资的消耗，其实就是对资源的一种保护，是对社会的一种贡献。降低成本费用，对于提升社会经济效益，确保未来社会的可持续发展具有重大意义。
    • 节能、减耗
• 成本费用控制案例分析
  • 案例一:房地产企业成本费用控制分析[4]
  • 一、我国房地产企业目前存在的现状
    • 房地产行业是国民经济的重要组成部分，一方面它受到国民经济发展水平的制约，另一方面，又由于其基础性、先导性产业的地位及其特点。因此，房地产企业的发展又必然对经济增长发挥巨大的促进作用。此外，由于房地产开发企业由于资金投入大、建设周期长、专业性强、受政策及市场不稳定因素影响大，所以该行业也是一个高风险的行业。那么如何在这种不断规范和竞争的不断加剧中实现开发项目的最大经济效益，就必须对项目的开发进行有效的成本管理和控制，实现集约效益型开发。
      • 基础性、先导性、促进性
    • 进入2008年，房地产“拐点论”得到验证，那些单纯依靠虚高的房价引致盈利的企业将因为房价的回落而面临资金链的问题，甚至导致亏损和破产。如果以前房地产行业还是“高风险，高回报”，那今后房地产必然是“高风险，严控制，高回报”，在房地产“暴利”时代结束后，房地产企业如果想在今后的竞争中保持行业的竞争优势，加强对房地产项目成本的控制就显得尤为重要。
  • 二、开发成本的控制
    • (一)开发前期成本的控制
      • 1.土地征用及拆迁补偿费用的控制
        • 土地成本是整个房地产成本里占比例最大的，所以土地成本直接影响整个项目的利润。随着土地的稀缺性和老百姓法律意识的增强以及其他人为的不可控因素，拆迁难度将会越来越大，为了避免因拆迁速度影响整个项目的开发计划，房地产企业最好选择“熟地”竞拍。如果是通过其他方式取得开发权，那么对土地的所有权的法律归属问题一定要清晰明了，以免引起不必要的纠纷。另外各地政府对于拆迁补偿也有不同的规定，要对相应的政策法规予以把握，尽力争取各种优惠条件。
          • 土地成本
      • 2.前期工程费用的控制
        • 对于向政府部门交纳的各种规费，占有不小的比重，对于收费政策与收费标准要有一个较好的把握，如果属于政策优惠标准之内的项目，尽最大努力的争取。交纳的各种保证金到期要及时的予以索回。
      • 3.地质的勘探以及工程图纸的设计要予以关注，目前从事此类服务的机构也越来越多，收费较以前也有了大幅的优惠
        • 采取公开招标的方式，可以将费用尽最大努力的降低。“五通一平”也要采取公开招标的方式承包给专业施工团队，最终的目的也是降低费用缩短工期。在图纸的设计上，不同的设计人员设计的结果有较大的差异，在追求造型完美、设计新颖的前提下也要注重工程的实用价值，杜绝出现设计浪费。设计之前，要选定经验丰富的设计人员，分管工程的技术人员要与设计人员进行充分的交流，以使工程的价值与市场销售定位相吻合。
          • 招标、施工队、工期、图纸设计、实用、市场定位
    • (二)开发中期成本的控制
      • 1.图纸设计审核环节的控制，研究表明，房地产项目初步设计阶段，影响工程造价的程度约65%，施工图设计阶段，影响工程造价程度为25-35%，施工阶段通过技术措施节约工程造价的可能性仅为5-10%，这表明设计阶段的造价控制是建安工程费控制的关键。内部成立专门的工程设计管理部门，制定详细的设计要求，并对设计单位的设计方案和施工图进行审核；对工程项目的结构形式、装修标准、材料设备选型、设计的合理性和安全性等进行全面的评估和审核。设计成稿之前一定要详细询问当地规划要求，尽量在满足规划要求的前提下设计出最大可售面积，避免出现因不合规而造成的重复工作，浪费时间和成本。
        • 图纸造价影响65%，施工25－35%，技术5-10%
      • 由于当前设计单位普遍经济观念和市场观念淡薄，“重技术、轻经济”，加上设计费的取费标准一般按建筑面积或投资额计算，不利于设计单位加强成本控制意识，设计保守不合理，浪费极大。
      • 在设计任务书或投资估算上规定造价的限额，并和设计费挂钩。
      • 对设计单位进行经济赏(节约)罚(超支)。设计的方案尽可能的多考虑以后施工过程中遇到的困难，尽量减少设计变更带来的工程造价的增加。
      • 2.招标环节的控制，公开招投标是现在一种常用的方式，既能体现公平竞争又能降低施工成本缩短工期，但是要警惕招标过程中的“暗标”行为因为满足个人利益而损害公司利益。
      • 3.施工环节的控制，对于工程施工过程中的用量较大、价格悬殊较大、对工程质量起决定作用的材料(比如钢材，水泥)，房产商直接供给，这也是目前房产商一种比较常用的做法，这样在降低成本的同时对于提高工程质量有了很好的保证。配合监理单位严格进行施工现场的监督管理，随时关注工程预算的执行情况，施工过程中工程成本与预算产生较大差异的要及时予以分析，以确保牢牢的将工程成本控制在预算的各项指标之内。对于变更施工方法的一些签证，尤其是一些隐蔽工程的签证更要从严审批。
      • 工程管理人员要制定相应项目的工期进度表，根据进度表对各个施工单位进行考核，在整个工期之内要考虑到气候变化所带来的影响，以便提前做出相应的调整。能否提前竣工对于施工成本控制的成败起到决定性的作用。
    • (三)开发后期成本的控制
      • 1.基础设施的费用包括：道路、供水、供电、供热、排污、照明、通讯等，在建设之前要做一个符合项目实际情况的预算，采用招标的方式确定各项基础设施的施工单位。根据施工的先后顺序进行合理的安排，避免不必要的预付款占用资金情况。
        • 实际预算
      • 2.公共配套设施的建设首先要考虑到该项目消费群体的需求，配套设施的档次要根据该项目的市场定位来安排，还要密切关注项目周围的配套情况，近距离雷同的配套设施尽量不予安排。
    • (四)资金成本的控制
      • 根据有关政策规定，借款如果是为了特定的开发项目发生的借款利息予以资本化，但是要注意其中有一条是当纳税人从关联方取得的借款金额未超过其注册资本50%前，其相关利息费用可以按照规定扣除；当超过50%后，则超过部分的利息支出，不得在税前扣除。在控制成本的同时一定要结合税务知识提前做好税务筹划，合理避税。
      • 1.借贷资金可以从银行等金融机构借入，也可以从一些融资机构以及个人借得，虽然后者具有手续简便方便灵活的特点，但是往往利率较高，一般情况下不可取，而从银行等金融机构借入资金是企业所普遍采用的方式。国有商业银行和地方性商业银行在一些政策以及利率的执行上有差别，需要对其有一个整体的把握，尤其受现在全球性金融危机的影响，贷款的审核条件和发放流程将更加严格，因此应根据本企业的实际情况，选择特定的银行作为业务合作伙伴。
      • 2.提高项目的销售进度，加快资金的回笼，采取优惠政策鼓励一次性付款。对于可办理按揭贷款的项目，在工程的进度达到办理按揭的条件时，及时予以办理。这些资金的到位可以在很大程度上缓解企业贷款的需求，对于降低借款利息起到了明显的作用。
      • 3.企业应该制作一个《项目进度资金需求计划表》，根据项目进展过程中的资金需求量分批次的借入资金，杜绝一次性的全额借入资金而引起的资金的闲置。此外借款期限的长短与利率的高低也是成正比例变动的，建议企业以短期借款为主，借款到期及时偿还再申请下一批次的短期借款，如此周转可以提高企业在金融机构的信誉度，又为以后的增加授信额度打下了基础，还可以节省借款利息支出。
        • 项目资金计划
  • 三、期间费用的控制
    • (一)管理费用的控制
      • 管理费用主要是指房地产开发企业为组织和管理房地产的开发经营活动所发生的各种费用，此类费用分为变动费用和固定费用。对各个部门年初制定相应的费用预算，每个月、每季度进行相应的考核，对于超支和节约的部分在年底的时候与部门的绩效挂钩，以调动管理人员节约费用的积极性与主动性。在岗位的设置上，统筹兼顾，全面考虑。要既能满足企业的发展需要同时又能达到内部控制的要求。
        • 变动与固定
    • (二)销售费用的控制
      • 1.对于项目的策划费用，有的企业有自己的策划团队，但是一般企业的做法是外包给专业的团队，根据项目的市场定位，制定合理的销售策略及时启动预售方案；广告费用的控制上，不同的广告方式有不同的效果并且费用也有较大的悬殊，在进行充分的比较和论证以后力求以最低的费用达到最佳的广告效果。
      • 2.实行销售业绩与工资相挂钩的激励制度来充分调动销售人员的工作积极性。在销售以前公司指定销售指导价格，销售人员根据客户的不同性质和要求以采用灵活的销售策略进行公关。销售部门将以及客户的一些要求和建议及时上报策划人员和公司的其他部门，以便于及时的做出一些调整。