负债

初级会计实务负债章节读书笔记分享！下图内容完整，结构清晰，涵盖了短期借款、应付职工薪酬、应交税费、应交其他税、应交消费税、应付及预收款项等重要内容，值得一看！

负债

短期借款

借记取得，贷记偿还

借入

采用预提方式

1. 计提利息 借：财务费用 贷：应付利息

2. 实际支付 借：应付利息 贷：银行存款

不采用预提

实际支付或收到银行的计息通知时， 借：财务费用 贷：银行存款

若是按季度付息， 1. 前两个月月末都要计提利息到 “ 应付利息 ” 借：财务费用 贷：应付利息 2. 支付利息时： 借：财务费用（第三个月） 应付利息（头两个月） 贷：银行存款

归还

1. 偿还本金 借：短期借款 贷：银行存款

2. 本息一起归还 借：短期借款 应付利息（财务费用） 贷：银行存款

应付及预收款项

应付票据

分类

商业承兑汇票

银行承兑汇票

账务处理

1. 开出

2. 支付手续费

3. 偿还

4. 转销

应付账款

1. 发生

会计分录

商业折扣

❤ 现金折扣

不扣除，冲减财务费用

附有现金折扣条件的应付账款偿还时 借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣）

应按扣除现金折扣前的应付款总额入账， 现金折扣不影响应付账款的入账价值， 应付账款入账价值 = 原材料 + 增值税 + 运杂费等。

2. 偿还

会计分录

暂付款

情形：外购电力、燃气等动力时， 应在每月付款时先作暂付款处理，记入 “ 应付账款

会计分录

1. 外购时 借：应付账款 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

2. 月末按用途分配 借：生产成本等 贷：应付账款

3. 转销

应付利息和应付股利

其他应付款

预收账款

1. 取得

2. 确认收入

3. 收到补付的款项

4. 退回其多付的款项

不单独设置 “ 预收账款 ” 的企业，通过 “ 应收账款 ” 核算。 不单独设置 “ 预付账款 ” 的企业，通过 “ 应付账款 ” 核算。

应付职工薪酬

内容

指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

1. 短期薪酬

2. 离职后福利

社会保险费

住房公积金

3. 辞退福利

借：管理费用 贷：应付职工薪酬 - 辞退福利

4. 其他长期职工福利

科目设置

短期薪酬的核算

货币性职工薪酬

职工工资、奖金、津贴和补贴

职工福利费

国家规定计提标准的职工薪酬

工会经费和职工教育经费

社保和住房公积金

社保

企业的短期薪酬：医保、工伤

离职后福利：养老、失业

企业应交纳的社保（不包括养老和失业）和住房公积金

在职工提供服务期间根据受益对象 计入当期损益或相关资产成本 ，并确认相应的应付职工薪酬。

借：生产成本 / 制造费用等 贷：应付职工薪酬 - 社会保险费、住房公积金

职工个人承担的社保和公积金

由企业从工资中代扣代缴

借：应付职工薪酬 - 社会保险费、住房公积金 贷： 其他应付款 - 社会保险费（医疗保险、工伤保险）、住房公积金

短期带薪缺勤

非货币性职工薪酬

产品？

发放自产产品

1. 确认 借：生产成本 / 制造费用等【价 + 税】 贷：应付职工薪酬 2. 实际发放 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 3. 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

发放外购产品

1. 外购： 借：库存商品【价 + 税】 贷：银行存款 2. 确认 借：生产成本 / 制造费用等 贷：应付职工薪酬 3. 实际发放 借：应付职工薪酬 贷：库存商品

如果外购商品时，已单独处理增值税，那应该将增值税进项税额转出。

企业提供房产等使用

自有房产

借：生产成本 / 制造费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧

租赁

借：生产成本 / 制造费用等 贷：应付职工薪酬 - 职工福利费 借：应付职工薪酬 - 职工福利费 贷：银行存款等

设定提存计划的核算

应交消费税

概述

征收方法

从价定率

从量定额

从价定率和从量定额复合计税

按流转额交纳

征税对象：我国境内 生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人

应交消费税的账务处理

1. 直接对外销售应税消费品

1. 取得价款和税款时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费 - 应交增值税（销项税额） 2. 计算应交纳的消费税 借： 税金及附加 贷：应交税费 - 应交消费税

2. 自产自用应税消费品

用于在建工程等非生产机构 （ e.g. 某企业在建工程领用自产柴油）

借： 在建工程 等 贷：库存商品（按成本） 应交税费 - 应交消费税

用于对外投资、分配给职工

借： 税金及附加 贷：应交税费 - 应交消费税

完整会计分录： 借：应付职工薪酬 - 职工福利费 税金及附加 贷：主营业务收入 应交税费 - 应交增值税（销项税额） 应交税费 - 应交消费税 同时， 借：主营业务成本 贷：库存商品

3. 委托加工应税消费品

直接用于销售

计入委托加工物资的 成本

借：委托加工物资（价 + 消费税） 贷：银行存款等

用于连续生产

按规定准予抵扣， 借记 “ 应交税费 - 应交消费税

借：应交税费 - 应交消费税 贷：银行存款等

4. 进口应税消费品

由海关代征，消费税计入 成本

应交消费税按照组成计税价格和规定的税率计算

★ 进口商品的入账价值 - 计税依据： 组价 = （关税完税价格 + 关税） ÷ （ 1- 消费税） 组价 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税

借：在途物资 / 材料采购 / 原材料 / 库存商品等 贷：银行存款等

插入概要

消费税 记入 税金及附加

应交其他税

应交资源税 （矿或盐）

资源税，要么记费用（税金及附加）， 要么记成本（生产成本）。

对外销售

借： 税金及附加 贷：应交税费 - 应交消费税

自用

借： 生产成本 贷：应交税费 - 应交消费税

交纳资源税

借：应交税费 - 应交消费税 贷：银行存款

应交城市维护建设费

记费用（税金及附加）

借： 税金及附加 贷：应交税费 - 应交城市维护建设税

应纳税额 = （增值税 + 消费税） × 税率

应交教育费附加

记费用（税金及附加）

借： 税金及附加 贷：应交税费 - 应交教育费附加

应交土地增值税

房企

房企销售房地产应交纳的土地增值税： 借： 税金及附加 贷：应交税费 - 应交土地增值税

非房企

企业转让土地使用权时连同地上建筑物及其附着物一并在 “ 固定资产 ” 科目核算。

借： 固定资产清理 （转让时应交的土地增值税） 贷：应交税费 - 应交土地增值税

土地使用权在 “ 无形资产 ” 科目核算

借：银行存款（实际收到的金额） 累计摊销（已计提的摊销额） 无形资产减值准备等（已计提的减值准备金额） 贷：应交税费 - 应交土地增值税（转让时应交的土地增值税） 无形资产 资产处置损益（差额，或借方）

应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

记费用（ 税金及附加

房产出租的，以租金收入为房产税的计税依据。

应交个人所得税

企业代扣代缴时

借： 应付职工薪酬 贷：应交税费 - 应交个人所得税

企业交纳个人所得税时

借：应交税额 - 应交个人所得税 贷：银行存款

总结如下： 1. 大多记 “ 借：税金及附加 ” （挤大巴） 2. 例外： ① 土地增值税 - 非房企，借：固定资产清理 ② 资源税 - 自用，借：生产成本 ③ 个税，借：应付职工薪酬 ④ 企业所得税，借：所得税费用 ⑤ 增值税 3. 归纳口诀： 企业所得税、个税、增值税 → 不进 “ 税金及附加 ” ，不进利润表，进资产负债表。 4. * 消费税： 借：税金及附加（销售、自产自用视同销售） 在建工程 生产成本（直接销售委托加工物资、进口） 应交税费 - 应交消费税（委托加工物资用于再生产）

应交税费

概述

不通过 “ 应交税费 ” 核算的税费： 耕花购契 （耕地占用税、印花税、车辆购置税、契税）

借方：实际交纳的税费 贷方：应交纳的各种税费 期末余额一般在贷方，反应企业尚未交纳的税费； 期末余额如果在借方，反应企业多交或者尚未抵扣的税费。

应交增值税

概述

分类（经营规模大小和会计核算水平的健全程度）

一般纳税人

500w

小规模纳税人

增值税计税方法

一般计税方法

应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额

销项税额 = 销售额 × 增值税税率

准予从销项税额中抵扣的进项税额（ 5 项）

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

一般纳税人采用的税率分为 13% 、 9% 、 6% 和零税率。

简易计税方法

应纳税额 = 销售额 × 征收率 （注意小规模是 “ 征收率 ” ，不是税率）

销售额不包括应纳税额 销售额 = 含税销售额 ÷ （ 1+ 征收率）

征收率 3% ，国家另有规定的除外。

增值税一般纳税人一般采用一般计税方法； 小规模纳税人一般采用简易计税方法； 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择简易计税方法计税，但不得抵扣进项税额。

一般纳税人的账务处理

二级科目设置

应交增值税

三级科目（ 10 个）

应交税费 - 应交增值税（进项税额）

销项税额 抵减

已交税金

转出未交增值税和转出多交增值税

减免税款

出口抵减内销产品应纳税额

销项税额

出口退税

进项税额转出

未交增值税

预交增值税

待抵扣进项税额

待认证进项税额

尚未经税务机关认证的进项税额

已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额

待转销项税额

已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需以后期间确认为销项税额的增值税税额

简易计税

转让金融商品应交增值税

代扣代缴增值税

取得资产、接受劳务或服务

购进

借：原材料 / 材料采购 / 在途物资 / 库存商品 / 生产成本 / 无形资产 / 固定资产 / 管理费用等 应交税费 - 应交增值税（进项税额） or 应交税费 - 待认证进项税额 贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据等

退货

应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录，如果原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并作相反的会计分录。

购进农产品 （按扣除率算进项税额）

初级农产品： 9%-9% 按买价和 9% 的扣除率计算进项税额

深加工农产品（购进用于生产销售或委托加工 13% 税率货物的农产品）： 13%-9% 按买价和 10% 的扣除率计算进项税额

会计分录： 借：材料采购 / 在途物资 / 原材料 / 库存商品等（按农产品买价扣除进项税额后的差额） 应交税费 - 应交增值税（进项税额）（买价 × 扣除率） 贷：银行存款等（买价）

进项税额 = 购买价款 × 扣除率

成本价 = 买价 ×91% 或 90%

货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证

1. 月末 暂估入账 （按货物清单或相关合同协议上的价格，不需要算增值税） 借：原材料等 贷：银行存款等

2. 下月初，红字冲销原暂估入账金额 借：原材料等 贷：银行存款等

3. 待取得相关增值税扣税凭证并经认证后 借：原材料等 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

进项税额转出

改变用途

用于简易计税方法计税项目

免征增值税项目

非增值税应税项目

e.g. 领用一批外购原材料用于集体福利 借：应付职工薪酬 - 职工福利费 贷：原材料 应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）

1. 若已取得了进项税额，也不得从销项税额中抵扣，应将待认证的目前不可抵扣的增值税进项税额转出： 借：应交税费 - 待认证进项税额 贷：银行存款等

2. 经税务机关认证为不可抵扣的增值税进项税额时： 借：应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：应交税费 - 待认证进项税额 同时，将增值税进项税额转出： 借：相关成本费用或资产科目 贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出） 应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）

发生非正常损失， 需转出进项税额

管理不善

1. 确认： 借：待处理财产损溢［价税］ 贷：原材料等 应交税费 - 应交增值税（进项税额转出） Or 应交税费 - 待抵扣进项税额 Or 应交税费 - 待认证进项税额

2. 批准后 借：其他应收款（有人赔付） 管理费用 （兜底） 贷：待处理财产损溢

违反法律法规被罚没、拆除

* 若为不可抗力（自然灾害）， 进项税额不用转出，依然可以抵扣

借：待处理财产损溢［不含税］ 贷：原材料等

借： 营业外支出 ［不含税］ 贷：待处理财产损溢

销售

一般情况

1. 确认收入 借：银行存款等 贷：主营业务收入 / 其他业务收入 / 固定资产清理等 应交税费 - 应交增值税（销项税额） Or 应交税费 - 简易计税

2. 结转成本 借：主营业务成本 / 其他业务成本等 贷：库存商品 / 原材料等

销售退回

根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。

收入或利得确认时点早于确认增值税纳税义务发生时点

将销项税额记入 “ 应交税费 - 待转销项税额

实际发生纳税义务时，再转入 “ 应交税费 - 应交增值税（销项税额） ” 或 “ 应交税费 - 简易计税 ” 科目。

收入或利得确认时点晚于增值税确认时点

借：应收账款 贷：应交税费 - 应交增值税（销项税额） Or 应交税费 - 简易计税

确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入或利得。

视同销售 （将自产或委托加工的货物用于以下四种情况，都需要交税）

集体福利或个人消费

1. 确认： 借：生产成本 / 管理费用等【价 + 税】 贷： 应付职工薪酬 - 职工福利费

2. 发放： 借： 应付职工薪酬 - 职工福利费 【价 + 税】 贷：主营业务收入 / 其他业务收入等 应交税费 - 应交增值税（销项税额）

3. 结转成本： 借：主营业务成本 / 其他业务成本等 贷：库存商品 / 原材料等

确认收入，结转成本

对外投资

1. 确认投资： 借： 长期股权投资 贷：主营业务收入 / 其他业务收入等 应交税费 - 应交增值税（销项税额）

2. 结转成本 借：主营业务成本 / 其他业务成本等 贷：库存商品 / 原材料等

确认收入，结转成本

分配股利

1. 宣告 / 计提： 借：利润分配 贷：应付利息

2. 以实物支付（分配）股利 借： 应付股利 贷：主营业务收入 / 其他业务收入等 应交税费 - 应交增值税（销项税额）

3. 结转成本： 借：主营业务成本等 贷：库存商品等

确认收入，结转成本

对外捐赠

一笔分录： 借： 营业外支出 贷： 库存商品 【实际成本价】 应交税费 - 应交增值税（销项税额）

销项税额 = 市场售价 × 增值税税率

* 将自产产品用于对外捐赠，在会计处理上不需要确认收入，所以以库存商品核算成本。但对应的应交增值税要按市场价值来计算。

不需要确认收入，按成本走

交纳增值税

交纳当月

借：应交税费 - 应交增值税（已交税金） 贷：银行存款

交纳以前未交

借：应交税费 - 未交增值税 贷：银行存款

月末转出多交和应交未交

月末转出应交未交

借：应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费 - 未交增值税

月末转出多交

借：应交税费 - 未交增值税 贷：应交税费 - 应交增值税（转出多交增值税）

小规模纳税人的账务处理

1. 购进 一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

2. 销售 按不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应纳税额，但不得开具增值税专用发票。 不含税销售额 = 含税销售额 ÷ （ 1+ 征收率） 应纳税额 = 不含税销售额 × 征收率

小规模纳税人只需要在 “ 应交税费 ” 科目下设置 “ 应交增值税 ” 明细科目，没有三级科目。

“ 应交税费 - 应交增值税 ” 贷方记应交纳，借方记已交纳。

差额征税 （用于无法通过抵扣机制避免重复征税的）

1. 按规定相关成本费用允许扣减销售额的

1. 确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费 - 应交增值税（销项税额）

2. 结转成本 借：主营业务成本 应交税费 - 应交增值税（销项税额抵减） Or 应交税费 - 简易计税 贷：银行存款等 * 小规模纳税人应 借：应交税费 - 应交增值税

利润 = 主营业务收入 - 主营业务成本

应纳税额 = 销项税额 - 销项税额抵减

2. 企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

1. 月末，产生转让收益

借：投资收益（按应纳税额） 贷：应交税费 - 转让金融商品应交增值税

2. 月末，产生转让损失 可结转下月抵扣税额

借：应交税费 - 转让金融商品应交增值税 贷：投资收益

3. 交纳增值税时

借：应交税费 - 转让金融商品应交增值税 贷：银行存款

4. 年末， “ 应交税费 - 转让金融商品应交增值税 ” 借方如有余额

借：投资收益 贷：应交税费 - 转让金融商品应交增值税

插入概要

税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税 （初次购买，价税可在增值税应纳税额中全额抵减， 冲减管理费 ，记 贷：管理费用）

初次购入税控系统专用设备

1. 取得设备，支付价款和税款时 借：固定资产【价 + 税】 贷：银行存款等

2. 按规定抵减增值税应纳税额时 借：应交税费 - 应交增值税 ( 减免税款）【价 + 税】 贷：管理费用【价 + 税】 * 小规模纳税人记 借：应交税费 - 应交增值税

发生税控系统专用设备维护费

1. 取得服务，支付价款和税款时， 借：管理费用 贷：银行存款

2. 按规定抵减增值税应纳税额 借：应交税费 - 应交增值税（减免税款） 贷：管理费用

插入概要

小微企业

小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。