产品成本计算的辅助方法

产品成本计算的辅助方法，包括分类法、定额法等。 分类法以“产品类”作为成本计算对象、归集费用、计算成本的一种方法。 分类法的成本对象为产品“类”，在实际工作中，可以定义为：产品自然类别、管理需要的产品类别。

第7章 产品成本计算的辅助方法

• 分类法
  • 特点和适用范围
    • 产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间
  • 计算程序
  • 优缺点
    • 优点：不仅能简化成本计算工作，而且能在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的情况。
    • 缺点：类内各种产品的成本都是按一定标 准分配计算的，因而计算结果有一定的假定性。
  • 联产品成本的计算
    • 定义：指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。联产品只能归为一类，采用适当分类法计算成本。
    • 两阶段：采用分类法计算联合成本并适当方法分配—>对于需进一步加工的产品计算继续加工负担的成本
  • 副产品成本的计算
    • 定义：指在生产主要产品的过程中附带生产出的一些非主要产品。
    • 计算方法
      • 可以将副产品与主产品合为一类，计算该类产品的总成本，然后将副产品按一定的方法计价，从总成本中扣除副产品价值后的成本作为主要产品的成本。
      • 可按照售价减去税金和按正常利润率计算的 销售利润后的余额计价，也可以在此基础上确 定固定的单价计价。
      • 为简化计算工作，也可按照计划单位成本计价。
      • 如副产品与主产品分离后还需进行单独加工， 则应单独计算成本。
    • 也可按照计划单位成本计价
  • 等级产品的成本计算
    • 定义：等级产品是指品种、规格相同，但质量等级不同的产品。
• 定额法
  • 特点
    • 将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。
    • 在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。
    • 月末，在定额成本的基础上，加上各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。
    • 是为了及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理，从而采用的一种成本计算方法。
  • 计算程序
    • 定额成本的计算
      • 是指根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用 定额以及其他有关资料计算的一种成本控制目标。
      • 计算公式
      • 制定定额成本，可以使企业的成本控制和考核更加有效，更加符合实际，从而保证成本计划的完成。
    • 脱离定额差异的核算
      • 消耗量的差异
        • 限额法
          • 原材料的领用实行限额领料（或定额发料）制度。
          • 符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。
          • 由于增加产量需要增加用料时，在追加限额手续后，也可以根据定额凭证领发。
          • 其他原因发生的超额用料或代用材料，应根据超额领料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续后领发。差异凭证中应填写差异数量、金额和原因。采用代用材料和废料利用，应从原定限额中扣除。
          • 每批生产任务完成后，应根据车间余料编制退料手续，退料单也是一种差异凭证。
        • 切割核算法
          • 对某些贵重材料或经常大量使用且需要切割后才能进一步加工的材料，通过材料切割核算单核算用料差异、制用料。材料切割核算单，按切割材料的批别设立。
        • 盘存法
          • 在大量生产，不能按照上述方法分批核算直接材料脱离定额差异的情况下，除仍要使用限额领料单等定额凭证和超额领料单等差异凭证，以控制日常材料的实际消耗外，还应定期通过盘存的方法核算差异。
            • 练习题4
      • 直接人工费用脱离定额差异的核算
      • 制造费用及其他费用脱离定额（或计划）差异的核算
    • 直接材料成本差异分配
    • 定额变动差异的核算
      • 计算公式
  • 优缺点和应用条件
    • 优点
      • 能够在生产耗费发生的当时反映和监督脱离定额（或计划）差异，有利于加强成本控制。
      • 便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。
      • 有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。
      • 能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。
    • 缺点
      • 核算工作量大。
    • 适用条件
      • 定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好。
      • 产品生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。
• 标准成本法
  • 概述
    • 概念：标准成本法是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。
    • 基本内容：包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节。
    • 主要特点：
      • 预先制定产品成本项目的标准成本。
      • 按标准成本进行产品成本核算。“基本生产成本”、“产成品”、“自制半成品”均按标准成本登录。
      • 计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核。
    • 种类：理想标准成本、正常标准成本、现实标准成本
    • 作用：
      • 标准成本是有效进行成本控制的依据。
      • 采用标准成本有利于责任会计的推行。
      • 标准成本是经营决策的重要依据。
      • 采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，可以简化成本核算的账务处理工作。
  • 成本按习性的分类
    • 概念：成本习性（亦称成本性态），是指成本与业务量之间的依存关系。业务量可以是生产或销售的产品数量，也可以是反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等。
    • 按成本与业务量之间的依存关系
      • 固定成本
        • 概念
          • 固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。
        • 固定成本习性模型
        • 划分
          • 约束性固定成本也叫经营能力成本，是指同企业的生产经营能力的形成及其正常维护相联系的固定成本。这类成本有很强的约束性，在短期内难以改变。
          • 酌量性固定成本也叫随意性固定成本，是指由企业高层管理者按照经营方针的要求所确定的一定时期的预算固定成本。这类成本的发生及其数额的多少，可随经营方针的改变而改变。
        • 特点
          • 固定成本的总额不受业务量的影响，但单位固定成本与业务量呈反比例变动。
          • 固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。超过了相关范围，固定成本也会发生变动。
      • 变动成本
        • 概念
          • 变动成本是指其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。
        • 习性模型
        • 特点
          • 变动成本的总额随业务量呈正比例变动，但单位变动成本不受业务量变动的影响。
          • 变动成本与业务量之间的线性关系限定在相关范围内。相关范围外，它们可能是非线性关系。
      • 总成本习性模型
      • 完全成本法与变动成本法
  • 标准成本的制定
    • 直接材料标准成本=直接材料用量标准*直接材料价格标准
    • 直接人工标准成本=工时标准*标准工资率
    • 制造费用
      • 变动制造费用
        • 标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工时
        • 标准成本=工时标准*变动制造费用标准分配率
      • 固定制造费用
        • 标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时
        • 标准成本=工时标准*固定制造费用标准分配率
    • 标准成本卡
  • 成本差异的计算和分析
    • 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额
    • 直接材料成本差异的计算和分析
    • 直接人工成本差异的计算和分析
    • 变动制造费用差异的计算和分析
    • 固定制造费用差异的计算和分析
      • 两差异分析法
      • 三差异分析法
  • 标准成本法的账务处理
    • 材料价格差异核算方法
      • 方法一：在购入材料时按标准成本记入“原材料”账户，将其价格差异记入“材料价格差异”账户。核算的是购入材料的价格差异。
      • 方法二：在领用材料时按标准成本记入“生产成本”账户，将其价格差异记入“材料价格差异”账户。核算的是领用材料的价格差异。
    • 成本差异处理方法
      • 方法一：将当期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、产成品和本期已销产品。
      • 方法二：将当期的各种成本差异全部计入当期损益。
  • 标准成本法与定额法的比较
    • 联系：二者具有基本相同的功能和实施环节，都要在事先制定产品应该发生的成本，以此作为成本控制的依据，并据以计算和分析成本差异，追查发生差异的原因，落实责任，以便采取措施、挖掘潜力、降低产品成本。