2.审计计划

所谓审计计划（Audit Plan），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。

2.审计计划

• 初步业务活动
  • 目的和内容
    • 自己，独立和专业，职业道德
    • 对方，诚信，质量管理程序
    • 双方，误解，一致意见
  • 审计的前提条件
    • 财报编制基础可接受
      • 单位性质/财报目的/性质/法律法规
    • 管理曾认可并理解责任
  • 审计业务约定书
    • 基本内容
      • 目标范围/乙方/甲方/编制基础/审计报告
    • 特殊考虑（可能考虑）
    • 组成部分
      • 不一定向组成部分单独致送
    • 连续审计
      • 可能导致注会修改约定条款或提醒注意：误解/增加特别条款/高级管理人员/所有权/业务性质或规模/法律法规/编制基础/其他
      • 不一定需要修改
    • 条款变更
      • 变更为保证程度较低的业务需合理理由：环境/误解，范围受限即不合理
      • 审计到审阅➡️不能提及；审计到商定➡️能提及
• 总体审计策略和具体审计计划
  • 总体审计策略（非重点）
    • 范围：自己的工作范畴和利用他人工作
    • 目标、安排和沟通
    • 方向
      • 重要性水平/初步识别错报风险领域/组成部分和账户余额/是否控制测试/识别重大变化等/财报层次重大风险对指导的影响/项目组人员/预算/强调职业怀疑
    • 资源
      • 人/物/财
  • 具体审计计划
    • 风评/进一步审计/其他审计程序
  • 计划修改
    • 持续地不断修正，即计划和审计程序之间不存在先后关系
    • 会导致计划修改：重要性水平/风评更新/进一步审计程序地更新和修改
    • 重大修改应当在底稿中记录，旧计划不删除
  • 指导、监督与复核
    • 性质/时间安排/范围
    • 考虑：规模和复杂程度/领域/评估的错报风险/专业和胜任能力
• 重要性
  • 含义：影响经济决策/金额和性质同时考虑/财报使用者整体需求而非个别需求
  • 重要性水平确定
    • 报表整体：必须，1个；不考虑具体项目计量相关的固有不确定性
      • 基准考虑：财报要素/特别关注/性质和生命阶段和经济环境/所有权结构和融资方式/波动性
      • 百分比考虑：是否上市或公众利益实体/财报使用者范围/大额对外融资/财报使用者对基准数据特别敏感
      • 目的
        • 计划审计阶段：风评程序性、时、范；识别和评估重大错报风险；进一步审计程序的性、时、范
        • 审计几轮阶段：评价错报影响
    • 特定（认定层次）：可有可无，1个或多个
      • 考虑：法规和编制基础、行业相关关键披露、使用者特别关注
    • 实际执行：对整体必须有，对特定可能有，1个或多个
      • 考虑：被审单位的了解/前期识别的错报性质和范围/本期的预期
      • 百分比
        • 较低（接近50%）：首次/连续审计，以前年度调整较多/总体风险较高/内控有缺陷，满足1个从严
        • 较高（接近75%）：连续审计，以前年度调整较少/整体风向中等/内控有效
      • 运用重要性：根据实际执行的重要性确定进一步审计程序
        • 通常是金额超过实际执行重要性的财报项目
        • 不代表金额低于不实施进一步审计程序：考虑：汇总/低估/舞弊
    • 明显微小错报临界值：必须，一个或多个
      • 可以不积累
      • 通常不超过整体重要性的10%，可以为0
      • 考虑：以前年度审计中识别出的错报/重大错报风评/沟通错报的期望/财务指标勉强达到要求
      • 注意点：不确定的就不能认为是明显微小/明显微小不等同于不重大（标准不一样）
  • 修改重要性：重大变化/新信息等
• 错报
  • 来源：错误或舞弊导致的，分为事实错报/判断错报/推断错报
  • 考虑：可能不单独发生
  • 已识别但尚未更正错报数汇总数接近重要性水平，应考虑是否可能超过重要性水平，并考虑通过追加审计程序或要求管理层调整财报