3.审计证据

关于CPA审计第三章-审计证据的思维导图，主要内容有审计证据的性质、审计程序、函证、分析程序。

3.审计证据

• 审计证据的性质
  • 含义及来源
    • 含义
      • 会计信息
      • 其他信息
      • 缺一不可
    • 来源
      • 性质上具有累积性
      • 信息缺乏本身也构成审计证据
  • 充分性和适当性
    • 充分性（量的衡量）
      • 确定的样本量
      • 评估的重大错报风险
      • 审计证据的质量
    • 适当性（质的衡量）
      • 相关性
        • 方向
          • 顺查➡️证到账，完整性
          • 逆查➡️账到证，存在/发生
        • 特殊考虑
          • 可能只与某些认定相关
          • 某一特定认定的证据，不能替代与其他认定相关的证据
          • 不同来源或不同性质证据可能与同一认定相关
      • 可靠性
        • 影响因素
          • 来源和性质
          • 获取的具体环境
        • 判断基本原则（相对的）
          • 外部独立 >其他来源
          • 内控有效>内控薄弱
          • 直接获取>间接或推论
          • 文件记录>口头
          • 原件>传真或复印
      • 相关且可靠才是高质量的证据
    • 两者关系
      • 是审计证据的重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的
      • 数量受质量影响，但质量却不受数量影响，如果审计证据的质量存在缺陷，那么仅靠获取更多审计证据可能无法弥补质量上的缺陷
  • 评价充分性和适当性的特殊考虑
    • 文件可靠性
      • 通常不涉及鉴定真伪，如识别出，应进一步调查
    • 被审单位生成信息
      • 足够完整和准确
    • 证据相互矛盾时
      • 应当追加审计程序
    • 对成本的考虑
      • 可以考虑成本与有用性之间的关系，但不应减少不可替代的审计程序
• 审计程序
  • 检查
  • 观察
  • 询问
    • 口头或书面
    • 财务和非财务信息，广泛应用于整个审计过程
  • 函证
  • 重新计算
    • 实质性程序
  • 重新执行
    • 控制性程序
  • 分析程序
  • 大小程序关系
    • 风险评估
      • 检查、观察、询问、分析程序
    • 风险应对
      • 控制程序
        • 检查、观察、询问、重新执行
      • 实质性程序
        • 细节测试
          • 检查、观察、询问、函证、重新计算
        • 实质性分析程序
          • 分析程序
• 函证
  • 函证决策（必要性问题）
    • 应当考虑
      • 评估的认定层次重大风险错报
      • 函证程序针对的认定
      • 实施除函证以外其他审计程序
    • 可以考虑
      • 被征询者对函证事项的了解
      • 被征询者回复的能力和意愿
      • 被征询者的客观性
  • 函证内容
    • 对象
      • 银行存款（含0余额额账户和本期注销账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息
        • 应当函；除非不重大且重大错报风险很低
        • 不函，底稿中说明
      • 应收
        • 应当函；除非不重大或函证很可能无效
          • 很可能无效：替代程序
          • 不函证：底稿中说明理由
      • 其他内容
    • 范围
    • 时间
      • 通常
        • 应当以资债表日为截止日，在资债表日后的适当时间实施函证
      • 特例
        • 条件：重大错报风险评估为低水平
        • 可选择资债表日前适当时间为截止日实施函证
          • 并对所函项目至该截止日起至资债表日止发生的变动实施实质性程序
    • 管理层要求不实施函证的处理
      • 合理
        • 替代性程序
      • 不合理
        • 前提：被阻挠而无法实施函证
        • 后果：视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告产生的影响
      • 保持怀疑并考虑：是否诚信/存在重大舞弊或错误/替代程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据
  • 函证设计
    • 积极与消极的函证方式
      • 积极
        • 要求：所有情况必须回函
        • 种类
          • 列明/不列明拟函证信息
        • 结果
          • 必须收到回函，才能提供审计证据
      • 消极
        • 要求：不同意询证函内容才回函
        • 使用情形（同时存在）
          • 重大错报风评为低水平
          • 涉及大量余额较小账户
          • 预期不存在大量错误
          • 没有理由相信被询证者不认真对待函证
        • 结果
          • 未收到回函
            • 不能表示询证函包含信息的准确性
  • 实施于评价
    • 总体要求
      • 全过程保持控制
    • 发出控制
      • 发出前控制
        • 直接发，不能代劳
        • 核对
          • 需要被询证者确认的信息与被审单位账簿有关记录保持一致
          • 考虑被询证者是否恰当
          • 直接向注会回函
          • 部分或全部被询证者名称地址核对
        • 发出方式控制
          • 邮寄
            • 独立寄发
            • 快递人员可靠且独立于被审单位管理层
          • 跟函
    • 未收回-积极式函证未收回函时处理
      • 对所有未回函项目实施替代性审计程序
    • 收到回函-评价可靠性
      • 考虑因素
        • 设计、发出及收回的控制情况
        • 被询证者胜任能力、独立、授权回函情况、对函证项目的了解几客观性
        • 被审单位施加的限制或回函中的限制
      • 验证回函可靠性-回函方式
      • 回函中的限制性条款-回函内容
        • 不产生影响
          • 格式化免责条款
          • 与测试的认定无关
        • 产生影响
          • 可能需要执行额外的或替代审计程序
          • 无法取得充分、适当的证据，应确定对审计工作和审计意见的影响
      • 回函不可靠，怎么做
        • 应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊）及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响
    • 收到回函-对不符事项处理
      • 应当调查不符事项，以确定是否存在错报
      • 某些不符事项并不表明存在错报
  • 实施时需关注的舞弊迹象及采取的应对措施
• 分析程序
  • 含义
    • 财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系
    • 必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查
  • 运用
    • 用作风险评估程序（必须用）
      • 目的：了解被审单位环境，识别和评估重大错报风险
      • 特点：汇总行较强/与实质性分析程序比较，性质和预期值的精准度等，不足以提供充分、适当的审计证据
    • 用作实质性程序（非必须）
      • 目的：认定层次的检查风险降低至可接受水平
      • 考虑因素
        • 总体要求
          • 可单独或结合细节测试/不仅仅是补充，错报风险低且数据间具有稳定预期关系，可单独用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据
          • 比较细节测试，实质性分析程序精准度可能受到限制，不能仅依赖实质性分析程序，而忽略细节测试的应用
        • 对特定认定的适用性
          • 适用于一段时间内存在预期关系的大量交易，并不适用于所有财报认定
          • 受认定性质和对重大错报风评的影响
        • 数据的可靠性
        • 预期值的精确程度
          • 预期结果作出预测的准确性
          • 可分解程度
          • 可获得性
        • 可接受的差异额
          • 重要性和计划的保证水平
          • 重大错报风险
    • 用于总体复核（必须）
      • 目的：确定财报整体是否与被审单位的了解一致