存货

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。一般情况下，企业的存货包括下列三...

存货

• 3.1 存货及其初始确认和计量
  • 存货定义
    • 在一年内或超过一年的一个营业周期内被销售或耗用的资源
  • 确定存货是否属于本方的依据
    • 存货的所有权是否归属本方，不考虑存货所处地点
  • 存货分类
    • 用途
      • 原材料
        • 定义
          • 用于生产产品并构成产品主要实体的原料以及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、一次性包装材料等
        • ⚠️用于固定资产建造工程的材料不能作为存货，应作为相关长期资产
      • 半成品
        • 定义
          • 正处于生产过程中，尚未制造完成的、可以单独计价中间产品
        • 半成品需要入半成品库
      • 产成品
        • 定义
          • 已经完成全部生产过程，达到可出售或交货状态，可以销售或交货的产品
      • 在产品
        • 定义
          • 与半成品一样，只是不能单独计价，不能入半成品库
      • 周转材料
        • 定义
          • 多次使用，但不符合固定资产条件的用品
        • 包括
          • 包装物、玻璃器皿等
    • 取得方式
      • 外购、自制、其他方式（接受投资、捐赠等）
  • 初始确认和计量
    • 初始确认的条件
      • 存货的控制权
      • 未来经济利益和成本可以可靠计量
    • 初始计量
      • 初始成本=初始入账价值
      • 外购成本以采购成本入账
        • 采购成本包括
          • 购货价格
            • 即购货发票的注明金额
            • ⚠️准抵扣的进项税额不包括在内
            • ⚠️现金折扣不调整购货价格，把折扣的金额冲减财务费用
          • 相关税费
          • 其他可直接归属于采购成本的费用
            • 仓储费、包装费、运费、保险费、整理费
• 3.2 存货的取得和发出
  • 实际成本记录
    • 外购原材料
      • 结算凭证和材料同时到达
        • 正常会计处理
      • 结算凭证比材料先到
        • 正常会计处理基础上，把原材料科目改成在途物资
      • 材料比结算凭证先到
        • 月末发生时，先按购物清单或合同价格暂估入账，下月初红字冲回。⚠️借原材料，贷应付账款不用增值税
      • 发生短缺
        • 未查明原因前，借待处理财产损溢，贷在途材料
        • 查明原因后
          • 超定额损耗
            • 经赔偿后（⚠️采购成本+进项税额），还有损失余额，计入营业外支出或期间费用
          • 非正常损失
            • 赔偿后，还有的计入营业外支出
        • 定额内合理损耗，不做处理
    • 委托加工原材料
      • 定义
        • 提供原材料和主要材料，支付加工费，委托加工成需要的原材料
      • 成本构成
        • 提供的材料成本+加工费用+运输费
      • 核算
        • 此业务较多，单独设置委托加工物资科目
        • 不单独设置，原材料/外购材料设置明细科目
    • 发出原材料的实际成本的计算与结转
      • 车间一般耗用➡️制造费用
      • 生产➡️生产成本
      • 管理➡️管理费用
      • 销售➡️销售费用
  • 计划成本记录
    • 收发会计处理
      • 采购材料时，材料成本价款和运杂费等费用，借材料采购（此时是实际成本）
      • 月份终了/材料入库，根据已经结算入库的计划成本，借原材料，贷材料采购（此时计划成本）
        • 若实际<计划，根据差额，借材料采购，贷材料成本差异
        • 若实际>计划，根据差额，借材料成本差异，贷材料采购
        • 其实就是从形式上，使金额的变动和实际成本一样
      • 月末，未收到发票，暂估入账，下月红字冲回
      • 发出原材料，会计分录思路和实际一样
      • 月份终了，材料差异总额在发出材料和库存材料之间分配
        • ⚠️发出材料的成本差异应按月分摊
        • ⚠️委托加工可按月初差异率，其他应本月实际成本差异率计算
      • 期末，材料采购借方余额为在途物资的实际成本；原材料的借方余额为未发出的计划成本；材料成本差异余额为未发出的成本差异
      • 编制资产负债表，材料采购，原材料借方余额+/-材料成本差异余额（期末调回实际成本）
• 3.3 存货期末计价
  • 可变现净值和成本谁低，差额计入存货跌价准备，资产减值损失
  • 可变现净值确定
    • 可变现净值=估计售价(-继续完工将要发生的成本)-销售费用-相关税额
    • ⚠️
      • 以持续经营为前提
      • 可变现净值是预计的未来现金流量，非存货售价或合同价格
    • 可变现净值确定方法
      • 直接对外出售/购入未用，不需投入生产的材料
        • 可变现净值不包括估计继续完工发生的成本
      • 为生产而持有的
        • 估计售价：将这部分存货数量折算成可以直接出售的存货数量，再估价
        • 包括继续加工成本
    • 估计售价确定方法
      • 有合同约定
        • 合同价格为估计售价
      • 无合同约定
        • 市价为估计售价
  • 成本与可变现净值的比较方法
    • 存货项目比较
      • 适用
        • 存货项目不多或者过多但很重要
    • 存货类别比较
      • 有的存货项目可能可变现净值低于成本，这部分被抵消了➡️不同存货项目的可变现净值和成本的关系不能清晰反映
    • 全部存货比较
      • 适用于存货项目相似度很高
  • 存货发生的减值迹象和减值计量
    • 预计售价会低于成本
    • 计量
      • 可变现净值低于成本，差额作为存货跌价准备，抵减存货成本
        • 借资产减值损失-存货跌价准备，贷存货跌价准备
      • ⚠️
        • 当存货因一些因素无使用价值，存货账面价值（存货成本-已计提跌价准备）全部计提跌价准备，计入当期损益
        • 已计提跌价准备的存货转出
          • 计提的存货跌价准备也转出
        • 为生产和继续加工而持有存货，计提跌价准备以生产完成后的产成品的可变现净值和其成本为基础
        • 计提存货跌价准备的因素消失，则已计提的准备转换，反向会计分录
• 3.4 存货清查
  • 存货盘盈
    • 批准前
      • 以重置成本入账，借相关科目，贷待处理财产损溢-待……
    • 批准后
      • 无法确定具体原因，冲减管理费用
  • 存货盘亏
    • 批准前
      • 以实际成本入账
    • 批准后
      • 非正常损失的存货价值=实际成本+进项税额
    • 查出原因后
      • 合理盘亏，作管理费用
      • 经营损失，扣除残料价值+赔偿后，作管理费用
      • 非正常损失/自然灾害损失，扣除同上，作营业外支出
  • ⚠️期末前应查明原因