cpa会计思维导图

备考23会计思维导图，根据学习进度更新。主要包括：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类。

会计科目类型

资产类

库存现金

银行存款

其他货币资金

有专门用途的银行存款

交易性金融资产

应收票据

应收账款

预付账款

应收股利

应收利息

合同资产

合同资产减值准备

其他应收款

坏账准备【应收账款坏账准备计提、转销等，备抵账户】

材料采购

计划成本下采购材料用的

在途物资

原材料

材料成本差异

材料实际成本和计划成本不一样

库存商品

发出商品

委托加工物资

商品进销差价

商品购进和销售的价格差

周转材料

存货跌价准备

债权投资

其他权益工具投资

长期股权投资

长期股权投资减值准备

投资性房地产

长期应收款

固定资产

累计折旧

固定资产减值准备

在建工程

工程物资

用于固定资产的建筑材料，企业的高价周转件等

固定资产清理

不利计借方，有利贷方

无形资产

累计摊销

无形资产减值准备

商誉

长期待摊费用

递延所得税资产

待处理财产损益

受托代销商品

负债类

短期借款

应付票据

应付账款

预收账款

合同负债

应付职工薪酬

应交税费

应付利息

应付股利

其他应付款

长期借款

应付债券

长期应付款

备抵科目：未确认融资费用

预计负债

递延所得税负债

受托代销商品款

所有者权益类

实收资本

资本公积

盈余公积

本年利润

利润分配

库存股

专项储备

高危行业提取的安全生产费

损益类

主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

资产处置损益

净敞口套期损益

营业外收入

主营业务成本

其他业务成本

税金及附加

企业在经营活动中应负担的相关税费：消费税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

信用减值损失

营业外支出

以前年度损益调整

其他收益

与政府补助相关

成本类

生产成本

制造费用

研发支出

劳务成本

2.存货

概念

企业在日常生活中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料

包括：原材料、在产品、产成品、半成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等

1.为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货（工程物资）

买入时：工程物资 领用时：在建工程 建成后：固定资产

2.房开商购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业存货

（房+地） 建造时：开发成本 建好后：开发产品 卖出时：主营业务成本

3.企业接受外来原材料加工制造的 代制品 和为外来单位加工修理的 代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品（即：提供加工修理修配所发生的代价记入存货，将来卖出时确认收入和成本）

4.周转材料如果符合固定资产定义，应当作为固定资产

5.受托代销商品，由于所有权未转移到受托方，受托代销商品不能作为受托方存货。填列资产负债表时，存货项目 借：“受托代销商品（资产类）”贷：“受托代销商品款（负债类）”相互抵消，不列入存货项目。

6.委托加工物资（委托方存货）

确认条件

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业

2.该存货的成本能够可靠计量

企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此不能确认为购买企业的存货

企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此不能计入存货成本

初始计量

存货成本

包括：采购成本、加工成本和其他成本

处理原则

购买取得

初始成本由采购成本构成：购买价款+相关税费+其他相关费用（运输费、装卸费、保险费、包装费、合理损耗、购进时发生的仓储费等）

进一步加工取得

采购成本（原材料）+加工成本（直接人工、制造费用）+其他成本（达到目前状态、场所的费用）

外购存货成本

价

购买价款（扣除商业折扣）

税

归属于存货的相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的VAT）

费

入库前的合理支出

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用

1.计入存货采购成本

2.也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊

1.已售商品的进货费用：当期损益【主营业务成本】

2.未售商品的进货成本：期末存货成本

企业采购商品的进货费用金额较小时（体现重要性原则）可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）

下列费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本

1.非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用（超定额的废品损失、自然灾害造成的损失）

2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用）

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

4.采购应于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为“预付账款”处理，取得相关商品时计入当期损益（销售费用），企业取得广告营销性质的服务同上

借：预付账款 贷：银行存款 借：销售费用 【取得预付款产品时计入，不是发放给客户时计入】 贷：预付账款

加工取得的存货

采购成本

加工成本

直接人工

制造费用

指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用；制造费用是间接生产成本

包括：企业生产部门（生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间停工损失、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等

其他成本

为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本，一般产品的设计费计入当期损益

其他方式取得存货的成本

投资者投入存货的成本

按照合同或协议约定的价值确定，约定不公允的按照公允价值入账

会计分录

借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（份额） 资本公积—资本溢价（倒挤）

盘盈的存货的成本

第四章

提供劳务取得的存货

所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本

补充：消费税的去向

自产自销

出售时： 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 缴纳时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款

委托加工

连续生产应税消费品/加价出售

收回时： 借：应交税费—应交消费税【代扣代缴】 贷：银行存款 出售时： 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税【全额计算】 补缴差额： 借：应交税费—应交消费税【差额】 贷：银行存款

生产非应税消费品/平价出售

借：委托加工物资 贷：银行存款

进口

借：库存商品 贷：银行存款

发出存货的计量

计量方法

先进先出

方法

按先购进的存货先发出的假设对发出存货进行计价

优缺点

优：可以随时结转存货发出成本

缺：比较繁琐、如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时工作量较大

影响

物价持续上升时，会高估企业当期利润和库存存货价值

物价下降时，会低估企业当期利润和库存存货价值

移动加权平均

方法

在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本

计算公式

移动平均单位成本=（进货前库存存货实际成本+本次进货的实际成本）/（进货前库存存货数量+本次进货数量）

优缺点

优：能够及时了解存货的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观

缺：每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用【在会计信息化的帮助下仍然可以适用】

月末一次加权平均

计算公式

加权平均单位成本=（月初库存实际成本+本月购进货物成本）/（原库存量+本次进货量）

优缺点

优：只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作

缺：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理和控制

个别计价法

方法

个别认定法、具体辨认法、分批实际法，分别按购进或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本

优缺点

优：成本计算准确、符合实际情况

缺：在存货收发频繁情况下，发出成本分辨的工作量较大

适用范围

一般不能替代适用的存货，为特定项目专门购买或制造的存货以及提供的劳务（eg：珠宝、名画等贵重物品）

存货成本的结转

销售商品结转存货成本

借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品

销售原材料结转存货成本

借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料

包装物

生产领用

借：制造费用等 贷：周转材料—包装物

出借/随同出售不单独计价的包装物

借：销售费用 贷：周转材料—包装物

出租/随同出售单独计价的包装物

借：其他业务收入 贷：周转材料—包装物

期末计量

可变现净值

总原则

在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

存货成本

期末存货的实际成本

可变现净值

在日常活动中，存货的估计售价-完工时将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费后的金额

存货成本>可变现净值，应计提存货跌价准备，计入当期损益

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

基本特征

确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动

可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价

企业预计的销售存货现金流量并不完全等于存货的可变现净值

存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预计可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。 企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值

构成

直接用于出售的产品/材料

自身的估计售价-自身相关的税费

需要加工的材料

产品的估计售价-产品的相关税费-加工成本

补充：售价 1.有合同：合同价 2.无合同：一般市场价

考虑因素

以确凿证据为基础

持有存货的目的

资产负债表日后事项的影响

存货跌价准备

存货估计售价的确定

产品/材料：1.合同价（有销售合同） 2.市场价

存货持有量>销售量

1.销售部分——合同价

2.超出部分——市场价

存货持有量<销售量

1.销售部分——合同价

2.如果为亏损合同按照第12章确定预计负债

没有销售合同的存货（不含用于出售的材料）可变现净值以一般售价为计算基础

资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销

材料存货的期末计量

材料直接出售

比较材料的成本与可变现净值

材料用于加工产品

按产成品成本与产成品可变现净值孰低计量，若成本>可变现净值，则计提存货跌价准备

计提方法

通常应当按照单个存货计提存货跌价准备【单项计提法】

数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备【分类计提法】

在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途和目的的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备【总体计提法】

存在下列情况之一，表明存货可变现净值<成本（需计提减值）

1.市场价格持续下跌，且在可预见的未来无回升希望

2.使用原材料生产的产品成本>产品销售价格

3.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，且该原材料的市场价格又低于其账面成本

4.提供的劳务过时/消费者偏好改变使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

5.其他

存在下列情况之一，表明存货可变现净值=0（需全额计提减值）

1.已霉烂变质的存货

2.已过期且无转让价值的存货

3.生产中已不再需要，且无转让价值和使用价值的存货

4.其他证明无转让价值和使用价值的存货

转回

企业在资产负债表日，比较存货成本和可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，在与已计提数比较，若应计提数>已计提，则补提

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

若以前减计提存货价值的影响因素已经消失，减记得金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

结转

提过减值准备的存货最后卖掉了，已计提的减值准备要冲掉（资产减值损失不用转）

借：主营业务成本/其他业务成本【账面价值】 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料

清查盘点

含义

通过对存货的实际盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符

会计处理

盘盈

批准前

借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损益

批准后

借：待处理财产损益 贷：管理费用

盘亏

管理不善

批准前： 借：待处理财产损益 贷：原材料等 批准后： 借：管理费用 贷：待处理财产损益 应交税费—应交增值税（进项税额转出）

自然灾害等非常原因

批准前： 借：待处理财产损益 贷：原材料/库存商品等 批准后： 借：营业外支出（净损失） 其他应收款（赔偿） 原材料 （残料价值） 贷：待处理财产损益

收发计量差错

批准前： 借：待处理财产损益 贷：原材料等 批准后： 借：管理费用 贷：待处理财产损益

3.固定资产

定义

为生产商品、提供劳务、出租（经营租赁）或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产

确认条件（同时满足）

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

该固定资产的成本能够可靠计量

具体实务运用

1.安全或环保设备（间接给企业带来经济利益，也属于固定资产）

2.各组成部分带来的经济利益/寿命不同，则需将各部分确认为单项固定资产

3.周转件（备件）：量多价低的为存货，航空高价周转件却认为固定资产

初始计量 （按成本计量）

外购

常规购入

成本

价：购买价款，不含可抵扣进项

税：相关税费（eg：关税、契税、耕地占用税、车购税等；不可抵扣进项）

费：达到预定可使用状态前所发生的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费；不含员工培训费（计入管理费用，走当期损益）

会计处理

需要安装的固定资产

1.购买时 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 2.安装时 借：在建工程 贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资等 3.完成时 借：固定资产 贷：在建工程

不需要安装的固定资产

借：固定资产 应交税费—应交增值税（进行税额） 贷：银行存款/应付账款等

特殊购入

以一笔款项购入多项资产，按照公允价值价值分摊成本

具有融资性质的购入 （分期付款）

成本

以购买价款的现值为基础确定，现值与售价的差额倒挤入未确认融资费用，采用实际利率法在信用期内摊销，除满足资本化条件资本化计入固定资产成本外，均在信用期内确认为财务费用

会计处理

1.购买时 借：固定资产/在建工程【购买价款现值】 未确认融资费用 【未付的利息】 贷：长期应付款 【未付的本息和】 2.年底摊销 借：在建工程/财务费用 贷：未确认融资费用 3.付款时 借：长期应付款 【支付本金+利息】 贷：银行存款

常见考题

某年长期应付款账面价值

所问年度（长期应付款期末余额-未确认融资费用期末余额）

某年长期应付款列报金额

所问年度下一年的（长期应付款期末余额-未确认融资费用期末余额）

自建

自营方式

成本（工程物资）：企业为建造固定资产准备的各种物资，按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本

工程物资相关处理

盘盈

1.建设期间： 借：工程物资 贷：在建工程 【净收益】 2.工程完工后 借：工程物资 贷：营业外收入 【净收益】

盘亏/报废/毁损等

1.建设期间 借：在建工程 【净损失】 贷：工程物资（自然灾害计入营业外支出） 2.工程完工后 借：营业外支出【净损失】 贷：工程物资

净损失，净收益强调工程物资-残料价值（原材料）-保险公司/过失人赔款等（其他应收款）

工程完成后，剩余的工程物资，如转入存货

借：原材料等 贷：工程物资

相关账务处理

购入工程物资

借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

领用工程物资

借：在建工程 贷：工程物资

领用材料

借：在建工程 贷：原材料 【成本价】

领用产品

借：在建工程 贷：库存商品【成本价】

工程应负担的职工薪酬

借：在建工程 贷：应付职工薪酬

辅助生产部门的劳务

借：在建工程 贷：生产成本

满足资本化条件的借款费用

借：在建工程 贷：长期借款—应计利息/应付利息（分期付款）

达到预定可使用状态

借：固定资产 贷：在建工程

已达到预定可使用状态，未办理竣工结算

达到预定可使用状态时：暂估入账并计提折旧

办理竣工结算时：调整暂估价值，不调已提折旧【会计估计变更：未来适用法】

高危行业提取的安全生产费

计提时

借：生产成本/制造费用等 贷：专项储备

使用时

属于费用性支出的

借：专项储备 贷：银行存款等

资本化形成固定资产的

在在建工程转固定资产的同时 借：专项储备 贷：累计折旧【一次性全额计提】

出包方式（通过“在建工程”核算）

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

待摊支出

含义

在建筑期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用

内容

为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等

分摊方法

分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%

某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计*分摊率

会计处理

1.发生时 借：在建工程—待摊支出 贷：银行存款等 2.分摊时 借：在建工程—厂房等 贷：在建工程—待摊支出

其他方式取得的固定资产

投资者投入固定资产的成本

按合同或协议约定的价值确定，约定不公允的按公允价值确定

借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本 资本公积—资本溢价

非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本

按照相关准则

盘盈固定资产的成本

作为前期差错更正处理【设置科目：以前年度损益调整】

存在弃置费用的固定资产（特殊行业）

确认时

借：固定资产【弃置费用现值计入相关固定资产成本】 贷：预计负债

摊销时

借：财务费用【期初预计负债*实际利率】 贷：预计负债

弃置费用增加

借：固定资产【增加的现值】 贷：预计负债

弃置费用减少

借：预计负债【减少的现值】 贷：固定资产【以固定资产账面价值为限】 管理费用 【预计负债>固定资产账面价值时，减少当期损益】

支付时

借：预计负债 贷：银行存款等

试运行产出的产品：销售产品

会计处理

指：固定资产达到预定可使用状态前或研发过程中产出的产品或副产品； 固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形；测试固定资产可否正常运转而发生的支出属于固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，应计入该固定资产的成本

借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

不应将试运行销售相关收入抵减相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出

报表列报原则

属于日常活动

在”营业收入“与”营业成本“列示

属于非日常活动

在”资产处置收益“等项目列示

企业应当在附注中单独披露试运行销售的相关收入和成本金额、具体列报项目以及确定试运行销售相关成本时采用的重要会计估计等相关信息

后续计量

固定资产折旧

应计折旧额

应计折旧额=原值-预计净残值-减值准备

影响折旧的因素

固定资产原值

固定资产使用寿命

预计净残值

固定资产减值准备

折旧范围（5个不计提折旧）

已提足折旧仍继续使用的固定资产

按规定单独计价作为固定资产入账的土地

处于更新改造中的固定资产

固定资产在大修理/闲置期间，照提折旧

在更新改造期间： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

更新改造完后重新确定折旧政策

提前报废的固定资产

划分为持有待售类别后

折旧要求

按月计提，当月增加当月不提，当月减少当月照提【提/不提均从下月开始】

暂估入账的固定资产，竣工结算后不调整已提折旧额

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，三者的改变应当作为会计估计变更【不需要追溯调整】

折旧方法（一经确定，不得随意变更）

年限平均法

年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限

工作量法

单位工作量折旧额=原值*（1-预计净残值率）/预计总工作量

双倍余额递减法

1.年折旧率=2/预计使用寿命*100%

2.年折旧额=净值*年折旧率（净值不考虑预计净残值）

3.最后两年=（净值-预计净残值）/2

年数总和法

年折旧额=（原值-净残值）*（尚可使用年限/从1加到尚可使用年限）

会计处理

借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（管理部门、未使用固定资产计提折旧） 销售费用（销售部门） 其他业务成本（经营出租固定资产） 研发支出（研发无形资产） 在建工程（在建工程使用） 专项储备（提取安全生产费形成固定资产） 应付职工薪酬（非货币性薪酬） 贷：累计折旧

后续支出

总原则

资本化

符合资本化条件的，计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

扣除替换部分分录： 借：营业外支出 贷：在建工程

费用化

不符合资本化条件的，计入当期损益

资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）

通过“在建工程”科目核算

达到预定可使用状态时，转为固定资产，并重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

生产车间发生的修理费，计入制造费用

费用化的后续支出

日常修理费

与管理部门相关：管理费用

与销售部门相关：销售费用

与存货的生产和加工相关：制造费用，最终计入存货成本

处置

固定资产终止确认的条件（满足一个即可）

固定资产处于处置状态

包括出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等

预期通过使用或处置不能产生经济利益

会计处理

总原则

出售转让划分为持有待售类别

详见第15章

出售转让未划分为持有待售类别

通过“固定资产清理”科目归集发生的损益，其产生的利得或损失转入“资产处置损益”科目

具体处理（出售、报废或毁损）

1.固定资产转清理

借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

2.发生清理费

借：固定资产清理 贷：银行存款

3.出售收入、残料等得处理

借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）

4.赔偿相关的处理

借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理

5.清理净损益

总原则

已丧失使用功能（eg:正常报废）/自然灾害产生：营业外收支

因出售、转让：资产处置损益

具体处理

净损失

正常报废

借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：固定资产清理

自然灾害等非正常原因

借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理

出售、转让

借：资产处置损益 贷：固定资产清理

净收益

正常报废或自然灾害

借：固定资产清理 贷：营业外收入

出售、转让

借：固定资产清理 贷：资产处置损益 【筹建期间，冲减“管理费用”】

清查

盘盈

批准前

借：固定资产 【重置成本】 贷：以前年度损益调整【盘盈的固定资产作为前期差错处理】

批准后

借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润

盘亏

批准前

借：待处理财产损益【账面价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

批转后

借：其他应收款（保险人或过失人赔款） 营业外支出【净损失】 贷：待处理财产损益

4无形资产

确认和初始计量

定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产

非货币性资产：1.带来的好处非固定非确定 2.货币性资产以外的资产（钱，债权，应收账款等）

特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源； 2.不具有实物形态（若实物载体必不可少—入固定资产；非必不可少—无形资产） 3.可辨认性（具有其一就可） （1）能够从企业中单独分离出来，并单独用于出售、转让等，不需要同时处置其他资产； （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论是否可以从企业或者其他权利和义务中转移或分离。

提示：1.商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认，不属于无形资产； 2.客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不属于无形资产； 3.企业及内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与企业整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠地计量，不确认为无形资产。

无形资产的内容

专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等

初始计量

外购无形资产

常规购入

价：购买价款

税：相关税费（不包括可以抵扣的增值税）

费：直接归属于使该项固定资产达到预定用途所发生的其他支出

包括：1.使无形资产达到预定用途发生的专业服务费 2.测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等

不包括：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用； 2.无形资产达到预定用途后所发生的其他支出

融资性质的购入 （同固定资产）

条件：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定

购买时： 借：无形资产（现值/未还的本金） 未确认融资费用（倒挤/未还的利息） 贷：长期应付款（总售价）

摊销时： 借：财务费用 贷：未确认融资费用

付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款

其他方式取得

投资者投入无形资产成本

按合同/协议约定的价值确定，约定不公允的按公允价值入账

非货币性资产交换/债务重组/政府补助/企业合并等

按相关准则执行

土地使用权的处理

自用

土地使用权和地上建筑物分别核算和折旧摊销

两者折旧摊销年限可以不同

建造期间摊销计入在建工程： 房子完工前： 借：在建工程 贷：累计摊销 完工后： 借：制造费用等 贷：累计摊销

房地产开发商（建筑对外出售商品房）

房+地 进开发成本（建造时），建成后转入开发产品（开发成本/开发产品都属于存货科目）

出租房屋

房+地 都计入投资性房地产

外购房屋

支付价款能够在建筑物和土地使用权之间合理分配，按公允价值价值分配；若不能合理区分，则 房+地 一并计入固定资产

内部研究开发支出的确认和计量

划分

研究阶段：全部费用化，计入当期损益（管理费用）

开发阶段：满足资本化条件的资本化，不满足费用化 （实在无法区分的全部费用化，进管理费用）

资本化条件

1.完成后能使用或出售，在技术上具有可行性；

2.有使用或出售意图；

3.能证明产生经济利益方式，证明有用性

4.有能力完成并使用或出售；

5.支出能可靠计量。

内部开发无形资产的计量

包括：开发时耗费的材料和劳务成本、注册费、被使用的其他无形资产的摊销、资本化利息支出、其他合理必要支出；

不包括：销售费用，管理费用等间接费用、无效和初始运作损失、为运行发生的培训支出

注：对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件前已经费用化计入当期损益的支出，不再进行调整。

会计处理

一般情况

费用化

发生支出： 借：研发支出—费用化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

每期末结转： 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出 【提示】 资产负债表日无余额（将研发支出—费用化支出转入管理费用的部分，在报表中填列的“研发费用”中）

资本化

发生支出： 借：研发支出—资本化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

在期末未必结转，在达到预定用途时结转： 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出 【提示】 资产负债表日可以有余额，填列“研发支出”项目内

特殊情况

取得正在进行中的研究开发项目： 取得时： 借：研发支出—资本化支出 贷：银行存款 之后发生的研发支出，按照一般原则处理

后续计量

计量原则

总原则

使用寿命有限

应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；并在寿命期内合理摊销，计入当期损益；

使用寿命不确定

无需摊销，但至少应当于每年年末对其进行减值测试

估计无形资产使用寿命应考虑的因素

因素（7条）： 1.该资产生产的产品通常的寿命周期、以及可获取的类似资产使用寿命的信息； 2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计； 3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况； 4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动； 5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； 6.对该资产控制期限、以及使用的相关法律法规或类似限制，如特许使用期、租赁期等； 7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

使用寿命的确定（孰短原则）

源自于合同或其他法定权利的无形资产：权利期限与企业自己预期孰短确定

合同性或其他法定性权利能够在到期时因续约等延续，则仅在有证据表明不需付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中

没有明确的合同或法律规定：综合考虑，仍无法确定的，作为使用寿命不确定的无形资产

使用寿命的复核

使用寿命有限

至少应当每年年末，对使用寿命和摊销方法进行复核，若需改变，按会计估计变更处理

固定资产、无形资产对使用寿命及摊销方法进行变更属于会计估计变更，适用未来适用法

使用寿命不确定

有证据表明使用寿命有限，则视为会计估计变更

使用寿命有限的无形资产

应摊销金额

成本扣除残值后的金额，已计提减值准备的，还应扣除减值准备累计金额

摊销期

1.自达到预定用途时起至终止确认时止 2.当月增加，当月开始摊销；当月减少，当月不摊销 3.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值-出售费用后的净额，孰低进行计量

摊销方法

直线法、产量法等，无法确定其经济利益预期消耗方式的用直线法

摊销方法通常不应以收入为基础，但下列情况除外： 1.合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（eg:无形资产的使用时间、使用无形资产生产的产品数量、因使用无形资产而应取得固定的收入金额），当该条款为因使用无形资产而应取得的固定收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，eg:企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定金额时失效； 2.有确凿证据表明收入的金额与无形资产经济利益的消耗是高度相关的 eg：企业以车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以收入为基础的摊销方法

残值确定

一般为0，除非第三方承诺使用寿命结束后购买/有活跃市场残值信息且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在

残值确定后，在持有期间至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不符的，应按照会计估计变更处理

残值重新估计后高于账面价值的，不再摊销直到残值低于其账面价值时在摊销

会计处理（计入损益/资产）

摊销： 借：管理费用 【自用无形资产的摊销】（当期损益） 其他业务成本【出租无形资产的摊销】（当期损益） 制造费用 【用于产品生产等无形资产的摊销】 (最终转存货/库存商品) 生产成本 【专门用于生产某种产品/其他资产的无形资产摊销】(最终转存货/库存商品) 贷：累计摊销 减值：同使用寿命不确定的无形资产

使用寿命不确定的无形资产

持有期间不需摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试

借：资产减值损失 【计入当期损益】 贷：无形资产减值准备 【资产类科目】

处置

出售

进资产处置损益，影响营业利润

会计分录

借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 资产处置损益【借差】 贷：无形资产 应交税费—应交增值税（销项税额） 资产处置损益【贷差】

出租

按照收入确认准则确认收入

会计分录

确认收入： 借：银行存款 贷： 其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款

报废

账面价值转入当期损益，按其差额，借计“营业外支出”，不影响营业利润

会计分录

借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产

5投资性房地产

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