第二章 增值税法

第二章 增值税法思维导图，包括：第一节征税范围(5+7)与纳税义务人、第二节一般纳税人和小规模纳税人的登记、第三节税率与征收率。

第二章 增值税法

• 第一节 征税范围（5+7）与纳税义务人
  • 征税范围
    • 1、销售或者进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体）
    • 2、销售劳务
    • 3、销售服务
      • 1）交通运输服务
        • 陆路
          • 铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨等
          • 出租车公司向本公司司机收取管理费
        • 水路
          • 程租、期租业务（人+船）
            • 程租：一次航程；期租：一段时间
        • 航空
          • 湿租业务（人+飞机）
          • 航天运输服务按照“航空运输服务”缴纳增值税
        • 管道
        • 纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收人
        • 在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额。
        • 无运输工具承运业务按照“交通运输服务”缴纳增值税。无运输工具承运业务是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。
      • 2）邮政服务
        • 邮政普遍服务
          • 邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动
            • ❌快递（现代服务）
        • 邮政特殊服务
        • 其他邮政服务
      • 3）电信服务
        • 基础电信服务、增值电信服务
      • 4）建筑服务
        • 工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务
      • 5）金融服务
        • 贷款业务
          • 各种占用、拆借资金取得的收人，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买人返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收人，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现转贷等业务取得的利息及利息性质的收人
          • 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润
        • 直接收费金融服务
        • 保险服务
          • 人身/财产保险服务
        • 金融商品转让
        • ❌非保本、银行存款利息、赔款
      • 6）现代服务
        • 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务
        • 物流辅助服务（快递）
        • 租赁服务（融资租赁/经营租赁服务）
          • a.❌融资性售后回租不按照“租赁服务”缴纳增值税。（金融服务） b.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用手发布广告 c.车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等，不动产经营租赁服务 d.水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，经营租赁
        • 鉴证咨询服务（翻译/市场调查服务）、广播影视服务、商务辅助服务（企管/经纪代理/hr/安全保护）
        • 其他现代服务
          • 纳税人客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收人
      • 7）生活服务
        • 包括文化体育服务（在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等）、 教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
    • 4、销售无形资产
    • 5、销售不动产（建筑物、构筑物）
    • 境内销售服务、无形资产、不动产（4⭕️；3❌）p41
    • 范围的特殊规定
      • 特殊项目（执罚部门、财政补贴收入、融资售后回租、公益事业、单用途商业预付卡）
      • 特殊行为（视同销售–10，代销2/自产or委托加工 非应税、集体福利、投资、分配、赠送； 混合销售–既涉及货物又涉及服务）
  • 纳税义务人和扣缴义务人
• 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记
  • 一般纳税人登记条件 年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月4个季的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
  • 不得办理一般纳税人情况 根据政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；年应税销售额超过规定标准的其他个人。
  • 小规模纳税人 小规模纳税人的具体认定标准为年应征增值税销售额500万元及以下。
• 第三节税率与征收率
  • 增值税税率（13 9 6 0）
    • 13%—纳税人销售或者进口货物；有形动产租赁服务
    • 9%
      • 1、货物类：（1）粮食等农产品（含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎；❌不含麦芽、复合胶、人发、淀粉）、食用植物油（含棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鲜奶（含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳）。 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚。 （3）图书、报纸、杂志；音像制品；电子出版物。 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。
      • 2、服务、无形资产、不动产类： （1）交通运输服务（2）邮政服务（3）基础电信服务 （4）建筑服务（5）不动产租赁服务（6）销售不动产 （7）转让土地使用权
    • 6%— （1）现代服务（租赁服务除外）（2）增值电信服务（3）金融服务 （4）生活服务（5）销售无形资产（含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权）
    • 0— （1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （2）国际运输服务.按照国家有关规定取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的适用零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策；境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。 (3)航天运输服务 (4)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。
  • 1.使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税额。对增值税一般纳税人的一些特殊经营项目，符合规定的采用征收率计税，属于增值税“链条”不完整或不公平情形下的特殊举措。 2.采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。
  • 增值税征收率（5 3 特殊）
    • 除适用5%和特殊情况都适用3%
    • 5% （1）小规模纳税人销售自建或者取得的不动产。 （2）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。 （3）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。 （4）其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)。 （5）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。 （6）小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）。 （7）其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）。 （8）一般纳税人16.4.30前签订不动产融资租赁合同，或16.4.30前取得不动产融资租赁服务，选择简易计税。 （9）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择简易计税。 （10）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择简易计税。
    • 5%减按1.5%—个人出租住房
    • 3%减按2%— (1)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产(有形动产下同)，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 (2)一般纳税人销售自己使用过的暂行条例第十条规定的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 也可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。 (3)纳税人(含一般纳税人和小规模纳税人)销售旧货，除另有规定者外，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，不得放弃减税。
    • 减按0.5%— 自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车
• 第十节 征收管理
  • 纳税义务发生时间
    • 一般规定（3）
      • 进口货物（报关进口当天）
    • 具体规定
      • 直接收款（收到销售款or凭据）
      • 托收承付/委托银行（发出货物办妥手续）
      • 赊销和分期（书面合同约定/无合同发货日）
      • 预收货款（发货日；>12ms飞机船舶等，收到预付款or书面合同）
      • 委托他人（收到代销清单或全部/部分货款；未收到，发出满180ds当天）
      • 提供劳务（收讫销货款
      • 货物交付其他单位或个人代销以外的视同销售（货物移送当天）
      • 租赁预收（收到预收款）
• 第九节 税收优惠
  • 《增值税暂行条例》规定的免税项目
    • 农产品
    • 避孕药物用具
    • 向社会收购古书旧书
    • 直接用于科学和教学的进口仪器设备
    • 国外政府国际组织无偿援助
    • 残疾人组织直接进口供残疾人专用
    • 个人销售自己使用过的物品
  • 其他部分征免税项目
    • 小规模纳税人
    • 其他个人出租不动产（月租金不超过10万）
• 第六节 进口环节增值税的征收
  • 进口环节增值税的适用税率 一般情况下，进口环节增值税的适用税率与境内商品交易税率相同。 【注意】进口货物的税率为13%和9%，一般情况下，即便是小规模纳税人，进口计税时也适用税率，不适用征收率。 【提示】对进口抗癌药品，自2018年5月1日起，减按3%征收进口环节增值税。对进口罕见病药品，自2019年3月1日起，减按3%征收进口环节增值税。
  • 进口环节增值税的计算 应纳增值税=关税完税价格*（1+关税率）/（1-消费税率）*13%
• 第五节 简易计税方法
  • 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 应纳税额=销售额×征收率
  • 抗癌药3%征收率/单独核算罕见病药品3%
• 第四节 一般计税方法纳税额的计算
  • 销项税额=销售额×税率
  • 销项税额的计算
    • 一般销售方式下销售额确认
      • 不包含： (1)向购买方收取的销项税额 (2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 (3)同时符合以下条件的代垫运输费用:①承运部门的运输费用发票开具给购买方的②纳税人将该项发票转交给购买方的 (4)符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费 (5)销货同时代办保险收取的保险费、向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费(销货方对此类代收费用开具发票的除外)
      • 视为含税收入 （1）商业企业零售价 （2）价税合并收取的金额 （3）价外费用 （4）包装物的押金
      • 销售额=含增值税销售额÷（1+税率或征收率）
    • 特殊销售方式下销售额确认
      • 1、折扣方式 （1）折扣销售（商业折扣）–销售时折扣发生 符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额；折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除。 （2）销售折扣（现金折扣）–折扣额不得从销售额中扣除
      • 2、以旧换新方式销售 ①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格； ②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。
      • 4、以物易物
      • 5、包装物押金是否计入销售额 （1）啤酒、黄酒以外的酒：收到包装物押金即作为销售收入； （2）啤酒、黄酒、酒以外：一年内且未逾期，不作收入；一年以上/一年以内但逾期，作收入。
      • 7.贷款服务的销售额 ①贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
    • 按差额确认销售额
      • 1、金融商品转让（股权分置改革/IPO/资产重组/限售股转让/无偿转让股票）
      • 2、经纪代理服务
      • 6、旅游服务
      • 9、纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除的有关规定 （1）有发票：售价-发票价 （2）无发票：按契税 ①2016年4月30日及以前缴纳契税的 增值税应纳税额=［全部交易价格（含增值税）-契税计税金额（含营业税）］÷（1+5%）×5% ②2016年5月1日及以后缴纳契税的 增值税应纳税额=［全部交易价格（含增值税）÷（1+5%）-契税计税金额（不含增值税）］×5%
    • 视同发生应税销售行为的销售额
      • 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
  • 进项税额
    • 1、准予从销项税额中抵扣进项税额的 般情况—凭票抵扣 2、准予从销项税额中抵扣的进项税额的特殊情况—计算抵扣
      • （1）农业生产者销售自产农产品： 运费购入直接转售–进购价9%；购入后加工-进购价（9%+1%）
      • （2）批发、零售农产品（肉、蛋、菜）：有无发票均不得抵扣进项
      • （3）购入烟叶： 应纳烟叶税=收购价款*（1+10%）*20% 可抵扣的进项税=（收购价款+价外补贴+应纳烟叶税）*10%
      • （4）购进国内旅客运输服务的进项税：
    • 3、不得从销项税额中抵扣的进项税额
  • 2.非正常损失所对应的进项税，具体包括： （1）非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务。 （2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。 （3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 【注意】上述4项，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。