23年中级会计资产减值

资产减值损失一经计提，持有期间不得转回！其原理：这一准则涉及的资产通常都是非流动资产，减值后价值回升的可能性较小，基本属于永久性减值，且为了防止操纵利润，不得转回。

资产减值

• 范围
  • 适用范围
    • 第八号准则
    • 1、长期股权投资
    • 2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
    • 3、固定资产 在建工程、工程物资（两项比照固定资产）+使用权资产
    • 4、无形资产
    • 5、商誉
    • 6、生产性生物资产
    • 7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等
  • 干扰项：
    • 不适用（可以转回）
    • 存货
    • 债券投资
    • 其他债券投资等
  • 资产减值损失一经计提，持有期间不得转回！
    • 原理：这一准则涉及的资产通常都是非流动资产，减值后价值回升的可能性较小，基本属于永久性减值，且为了防止操纵利润，不得转回。
• 是否需要进
  • 行减值测试
  • 有减值迹象
    • 1、市价大幅下跌
    • 2、环境发生不利变化
    • 3、折现率导致可回收金额大幅降低
    • 4、陈旧过时或已损坏
    • 5、闲置/终止使用/提前处置
    • 6、经济绩效低于预期
  • 至少每年年末进行减值测试
    • （定期体检）
    • 1、因企业合并形成的商誉
    • 2、使用寿命不确定的无形资产
    • 3、尚未达到可使用状态的无形资产（研发支出借方余额）
• 计提减值的计算原理
  • 减值损失=账面价值-可收回金额﹔
    • 可收回金额=max{预计未来现金流量的现值﹐公允价值减去处置费用后的净额
• 可回收金额确定的相关要素
  • 公允价值减去处置费用后的净额
  • 预计未来
    • 现金流量 的现值的3 个因素:
    • 1.预计未来
      • 现金流量
      • 应包括的内容
        • 1.使用过程中预计产生的现金流入
        • 2.使用过程中所必须的现金流出
        • 3.处置资产所收到或支付的净现金流量
      • 不应包括的内容
        • 1.将来可能发生的·尚未做出承诺的重组事项
        • 2.资产改良支出的现金流量
        • 3.筹资活动的现金流量
        • 4.与所得税收付有关的现金流量
    • 2.资产的使用寿命
    • 3.折现率:一定是税前利率!
  • 外币未来现金流量及现值的确定（9)
    • 1.用外币和已知折现率折现
    • 2.外币的现值和当日即期汇率折算成人民币
    • 3.“人民币现值v.s.公允价值减去处置费用的净额"取高
• 计提减值的账务处理
  • 借:资产减值损失
    • 贷:xx资产减值准备
• 资产组减值
  • 资产组的认定
    • 可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
    • 认定原则：资产组产生的主要现金流入是否独立（考虑管理层决策）
    • 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
  • 资产组可收回金额的确定
    • 应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
  • 资产组账面价值的确定
    • （1）可直接归属于资产组的各单项资产的账面价值；
    • （2）可以合理和一致地分摊至资产组的资产的账面价值。
      • （如：总部资产和商誉）
    • 【提示】通常不应当包括已确认负债的账面价值。（如：预计负债）
  • 资产组减值测试
    • 首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
    • 其次，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
    • 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
• 其他小知识点
  • 1.可回收金额显著高于其账面价值且之后没有发生消除这一差异的交易或事项的﹐可以不重新估计该资产的可收回金额
  • 2.可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感﹐可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额