审计知识回顾

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审计思维导图

第一章、审计概述

一、审计的产生与发展

（一）产生动因

1.背景：两权分离（所有权和经营权）

2.动因：受托责任

3.理论：监督论、信息论、保险论

（二）发展历程

二、审计的定义与分类⭐

（一）审计定义

（二）定义六要素

1.胜任的独立人员

2.经济活动和经济事项的认定

3.客观的证据

4.认定与既定标准的符合程度

5.有关使用者

6.系统过程

（三）审计分类★

1.按审计主体▲

（1）政府审计

审计主体

国家审计机关

审计业务

预算执行审计、绩效审计等

审计目的

监督财政/务收支

特征

强制性和权威性

（2）内部审计

审计主体

内部审计机构

审计业务

内部鉴证、咨询、内审转型

审计目的

完善公司治理、增加价值、实现目标

（3）民间审计

审计主体

民间审计组织

审计业务

被审企事业单位的财务报告和会计信息

审计目的

对财报的真实性、公允性、合法性进行评价和鉴证

特征

独立性

2.按审计内容

（1）经营审计

也称管理或绩效审计，对象不仅局限于会计涵盖经营全过程

（2）合规审计

对外法律法规等，对内规章制度等

（3）财务报表审计

目的对财报发表意见

3.按审计技术

（1）账表导向审计

最早的报表审计，规模不大可全查

（2）内控导向审计

看内控制度，内控越有效，报表越可靠

（3）风险导向审计

审计风险模型为基础进行的审计（最新）

三、审计的相关业务⭐⭐⭐

（一）鉴证业务★

1.鉴证

CPA对鉴证对象信息做出结论（以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证信息）的信任程度

2.鉴证业务

（1）报表审计▲

检查程序：复杂

保证程度：合理保证

发表意见方式：积极

对象：年报

（2） 报表审阅

程序相对审计简单

有限保证

消极

非年报

（3）内部控制审计

（4）信息技术鉴证

3.合理保证与有限保证的区别▲

（1）合理保证 ：CPA将其自身业务风险降到可接受的低水平：提供高水平的保证

证据数量较多，检查风险较低，可信度较高，出具意见方式积极的

（2）有限保证 ：风险降到可接受水平并非低水平：提供一定保证程度

证据数量较少，检查风险较高，可信度较低，出具意见方式消极的

（二）非鉴证业务

1.其他保证业务

（1）电子商务保证

（2）风险评估保证

（3）绩效评价保证

2.其他非保证服务 （不提供任何保证）

（1）会计服务

（2）税务服务

（3）管理咨询

四、审计技术的演进与趋势

第二章、审计职业规范和审计人员法律责任

一、我国注册会计师执业准则体系⭐

（一）注会计师业务准则★

1.鉴证业务准则

（1）审计准则

针对历史的财务信息

（2） 审阅准则

针对历史的财务信息

（3）其他鉴证业务准则

历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务

预测性财务信息的审核

针对未来的财务信息

盈利预测依据的假设：CPA提供有限保证

公司是否按假设及准则编制预测：CPA提供合理保证

内部控制鉴证

信息技术鉴证

2.非鉴证业务（相关服务/～不提供任何保证）

（1）对财务信息执行商定程序

商定程序：CPA和客户商量执行的程序

CPA不提出鉴证结论

（2）代编财务信息

（3）税务代理

（4）管理咨询

（二）会计师事务所质量控制准则

1.适用业务范围：CPA的业务

2.适用主体：规范事务所

3.目的：

（1）约束事务所管好CPA遵守执业准则

（2） 约束事务所和合伙人恰当出具报告

4.要求：

（1）内部：制定总体质量控制政策和程序

（2）外部：制定有换客户关系和特定业务的接受与保持政策的程序

不该接的不接

（3）制定监控政策

至少每3年对已完成业务自查，一个项目人至少抽查一项

二、注册会计师职业道德规范⭐⭐⭐

（一）美国的

（二）我国的

1.中国注册会计师协会制定

2.依据《中华人民共和国注册会计师法》《中国注册会计师协会章程》

3.内容

（1）职业道德基本原则

诚信

独立性

要求：

实质上的独立：内心状态 形式上的独立：外在表现

双向独立：股东（委托人）←CPA→管理层

（非）执业会员执行非鉴证业务无独立性要求

客观和公正

专业胜任能力和应有的关注

专业知识+从业经验，保持应有的怀疑

保密

良好职业行为

（2）职业道德概念框架

不利影响因素▲▲

自身利益

经济利益或其他利益…；自身：事务所、项目组CPA或其近亲属

自我评价

对以前的判断…不恰当评价…

过度推介

过度…损害客观性

密切关系

长期或亲密关系…倾向利益…

签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年

外在压力

防范措施▲

会计师事务所层面

具体业务层面

道德冲突问题

三、注册会计师的法律责任

（一）法律责任原因

1. CPA自身原因

违约、过失、欺诈

2.社会原因

法律意识强化、公众利益…

（二）法律来源

中华人民共和国CPA法/公司法/证券法/刑法

（三）CPA承担法律责任的种类

1.民事责任

2.行政责任

3.刑事责任

第三章、注册会计师与会计师事务所

一、注册会计师及其素质要求⭐⭐

（一）素质要求

1.专门知识

2.专门经验

3.专业训练

4.业务能力（分析和判断）

（二）一般资格要求

我国

教育（报名资格）：专科以上学历或相关专业中级以上专业技术职称

考试：6专+1综

经验：（非）两年，（非）执业会员

美国

二、会计师事务所及其组织形式

（一）独资型事务所

承担无限连带责任

（二）合伙制事务所

承担无限连带责任 （特殊的普通合伙制事务所：合伙人无过错承担有限责任，有过错承担无限连带责任）

（三）有限责任事务所

以出资为限，承担有限责任

第四章、审计目标、审计证据与审计工作底稿

一、审计目标

（一）目标

1.总体：对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证

2.具体：确认管理层的认定是否恰当

管理层认定

主体：被审计单位管理层

对象：财务报表中的各类交易事项账户披露

动作：做出意思表达

特征：明确或隐含

（二）管理层认定的分类★

1.与各类和交易事项相关-通常反映在利润表中

（1）发生

真实的不是虚构的，没有多计和高估

（2）完整性

没有遗漏的，没有少计和低估

（3）准确性

金额正确，无多计少计

（4）截止

入账期间正确

（5）分类

入账科目正确

（6）列报

2.与期末账户余额相关-资产负债表

（1）存在

无高估、多计

（2）权利和义务

资产被拥有或控制

（3）完整性

低估（负债）或少计

（4）准确性、计价和分摊

（5）分类

（6）列报

3.与列报和披露相关-财务报表附注等

二、审计证据

（一）审计证据定义

（二）审计证据的种类

1.文件证据

来自内部，证明力不及外部

2.实物证据

是否确实存在

3.口头证据

需其他证据佐证

4.询证证据

向第三方发出询证函得到

5.数学证据

CPA重新计算

6.分析性证据

发现高风险领域

（三）特征

1.充分性

（1）重要性：越重要的科目，需要证据越多

（2）内部控制系统有效性：内控越有效，需要证据越少

（3）成本效益原则

2.适当性

（1） 相关性

证据与审计目标和管家层认定相关

（2）可靠性

可信任程度（不需要鉴定文件的真伪）考虑五因素

（四）证据收集-审计程序

1.基本类型

（1）检查记录或文件

（2）检查有形资产

（3）观察

（4）询问

（5）函证▲

CPA直接从第三方获取书面答复以作为审计证据

积极函证：必须回函并确认 消极：不同意信息时才回函

（6）重新计算

（7）重新执行

（8）分析程序

三、审计底稿

（一）定义

（二）作用

1.审计报告的基础

2. 考核审计质量的依据

3.链接审计工作的纽带

4.对后续工作提供重要参考

（三）内容

（四）归档与管理

1.归档期限：审计报告日后的60天（美国是45天）

2.保管期限：

通常：至报告日至少保存10年

未完成项目：自业务中止时，至少保存10年

连续审计的项目：中途被替换的资料，从被替换年度起至少保存十年

第五章、审计风险与审计重要性🌟

一、审计风险

（一）含义

财务报表存在重大错报时, CPA发表不当审计结论的可能性

（二）特征

客观存在、贯穿全程、可控的

（三）成因

1.客观

（1）法律环境（直接原因）

（2）审计对象的复杂性和审计内容的广泛性

（3）审计方法存在缺陷

2.主观

（1）精力不足，能力不够

（2）不够警惕，不够谨慎

（四）构成要素及其相互关系

1.对方（被审方） 导致：重大错报风险

（1）财务报表层次广泛宏观

（2） 认定层次具体微观（科目层次）

2.我方（CPA方）导致：检查风险

（1）审计程序设计不合理

（2） 执行不到位

（3） 抽样风险

认定层次的风险

（1）固有风险：缺乏内控制度

（2） 控制风险：有内控，但控制失效

关系：审计风险=重大错报风险×检查风险，成反比

二、审计重要性

（一）含义

具体环境下被审计单位财务报表错报的严重程度

（二）评估原则

1.合理运用职业判断

2.兼顾审计效果与效率

3.结合错报或漏报的金额与性质

4.不能忽视小额错报或漏报的累积影响

5.两个层次考虑

（三）判断

财务报表整体的重要性=基准×百分比

（四）运用

1.计划审计工作时

2.审计实施阶段

3.审计结果评价阶段

第六章、审计抽样技术

略

第七章、接受业务委托与计划审计工作

一、初步业务活动

（一）目的

独立性；能力

（二）考虑要素

1.被审计单位的基本情况

内：之前审计结果；外：pest分析

2.评价自身的独立性和专业胜任能力

包括形式+实质上的独立；CPA自身+事务所的

3.与前CPA的沟通

4.与老客户的续约

5.特别因素的考虑

（三）确定审计的前提条件

1.确定报告的编制基础

2.管理层的责任达成一致意见

（四）签订业务约定书-合同

1.目标与范围

2. CPA的责任

3.管理层的责任

4.准则和制度

5.报告的预期形式和内容

二、计划审计工作

（一）总体审计策略

1.审计范围

（1）通用要素

（2） 集团审计相关

（3） 对方工作环境相关，取决于对方情况

2. 审计时间安排

（1）对方：对外报告的时间表

（2） CPA：执行审计的时间表

（3） 各方沟通的时间表

3.确立审计方向

4.调配审计资源

（二）具体审计计划

1.风险评估程序

2.进一步审计程序

3.其他审计程序

（三）审计计划的修改