各类交易和账户余额的审计

超实用导图分享~本篇导图详细的总结了各类交易和账户余额的审计，概念与表述，销售与收款。需要的自取哦~

各类交易和账户余额的审计

概念与表述

内部控制 Ⅱ

相关概念

识别控制

控制可能与某一 认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。

整体层面的控制

业务流程层面的控制

预防性控制

检查性控制

按月向客户寄发对账单

银行存款日记账、银行对账单、银行存款余额调节表

实物盘点

企业的行业类型和经营性质决定了该企业的收入来源，以及为获取收入而相应产生的各项费用支出。注册会计师需要对被审计单位的相关行业活动和经营性质有比较全面的了解，才能因地制宜地执行被审计单位收入、支出的审计工作

行业类型

税法里给你整的明明白白

经营性质

笼统点讲：营利组织与非营利组织。企业形式（股份有限公司、上市公司、合伙企业）

销售与收款

相关概念

在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。为实现此目的，通常采取下列步骤： 「实务」 （1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别； （2）了解重要交易流程，并记录获得的了解； （3）确定可能发生错报的环节； （4）识别和了解相关控制； （5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解； （6）进行初步评价和风险评估； （7）对财务报告流程的了解。 「注释」在询问相关人员的过程中，同时了解重要交易的流程和相关控制，确定可能发生错报的环节。 即7个环节在实务中通常是同时进行的。

重要业务流程

即业务循环，将被审计单位的整个经营活动划分为几个重要的业务循环，有助于注册会计师更有效地了解和评估重要业务流程及相关控制。

重要交易类别

含义一：可能对被审计单位财务报表产生重大影响的各类交易。 重要交易类别与相关账户及其认定相联系。例如，一般制造业企业，销售收入和应收账款通常是重大账户，销售和收款都是重要交易类别。 含义二：对财务报表具有重大影响的事项或情况也属于重要交易类别。例如，计提资产的折旧或摊销，应收款项的可回收性和计提坏账准备等。

重要交易流程

每一类重要交易在信息系统或人工系统中生成、记录、处理及在财务报表中报告的程序。#这是确定在哪个环节可能发生错报的基础。

记录

在审计工作底稿中，记录重要交易流程。除了记录输入→处理程序→输出，还须记录基本的职责划分，即列示各部门所负责的处理程序。

确定可能发生错报的环节

转化为：应在哪些环节设置控制。 注册会计师所关注的控制，是那些能通过防止错报的发生，或者通过发现和纠正已有错报，从而确定每个业务流程中的具体业务循环（从交易的发生到财务信息记录）能够顺利运作的人工或自动化控制程序。

识别和了解相关控制

通过对被审计单位整体层面对内部控制各要素（COSO框架）的了解，以及上述程序中对重要业务流程的了解，注册会计师可以确定是否有必要进一步了解在业务流程层面的控制。 如果在之后的穿行测试和初步评价中，注册会计师发现已识别的控制实际并未得到执行，则应当重新针对该项控制目标识别是否存在其他的控制。 「注释」很短暂的时间考虑，不要想的那么机械化。例如，询问这张报销单有没有人签字审核，人家说有而且还得附发票和购买记录。结果你转头就看到他们经理眼睛闭着签字，那就没必要继续了解，因为“拟不信赖”。又如你现在知道人家有审核机制，具体怎么实施、由谁实施你不知道，同时又没有发现不对劲的地方，你就得想想要不要继续追下去。再如你都能观察到有的控制设计就不合理。如预防收银员收现金不入账，侵占公司资产，按监控只有威慑作用，压根不可能再聘请个监视员天天看着。「缺少必要的控制」可设立互相监督举报机制+每日盘点出货量记录损耗与出售。

预防性控制

通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。在流程中防止错报是信息系统的重要目标。

检查性控制

被审计单位通过检查性控制，监督其业务流程&交易流程和相应的预防性控制能否有效地发挥作用。检查性控制通常是管理层用来监督实现流程目标的控制。 理解：预防性控制出自于4要素之一，检查性控制∈对控制的监督

执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解

即执行穿行测试可获得下列方面的证据： （1）确认对业务流程的了解； （2）确认对重要交易的了解是完整的；即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别。 （3）确认所获取的预防性控制和检查性控制信息的准确性； （4）评估控制设计的有效性； （5）确认控制是否得到执行； （6）确认之前所做的书面记录的准确性

初步评价内部控制

「了解内部控制」对控制进行初步评价得出结论： ①所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； ②控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； ③控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。 ①结论可能因为进一步审计程序的结果而发生变化： →控制测试结果表明内部控制存在缺陷； →实质性程序结果表明内部控制存在缺陷。（等于说这个控制逃过了解、逃过控制测试） 「背诵」注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响。 如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在值得关注的缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层沟通。

初步风险评估

风险评估需要考虑的因素。注册会计师对控制的评价，进而对重大错报风险的评估，需考虑以下因素： 1、账户特征以及已识别的重大错报风险。 理解：固有风险增加，相关的控制也自适应增强。即教材中“重大错报风险被评估为高水平，相关的控制应有较高的敏感度”。控制能抑制风险，即控制的初步评价结果影响风险评估结果。 2、对被审计单位整体层面控制的评价。 理解：控制环境更多与整体层面控制相关，即评价控制环境，进一步理解就是，控制环境对内部控制的影响。“良好的控制环境是实施有效内部控制的基础”、“控制环境设定了内部控制的基调”。即控制的其他要素能够影响内部控制的初步评价，特别是控制环境。

财务报表流程及其控制

在实务中，注册会计师还需要进一步了解有关信息从具体交易的业务流程过入总账、财务报表以及相关列报的流程。这一流程和控制与财务报的列报认定直接相关。

在审计工作的计划阶段，注册会计师应当对销售与收款循环中的业务活动进行充分了解和记录，通过分析业务流程中可能发生重大错报的环节，进而识别和了解被审计单位未应对这些可能的错报而设计的相关控制，并通过穿行测试等方法对这些流程和相关控制加以证实。

了解被审计单位的重大业务循环的业务活动及其相关内部控制是注册会计师在审计计划阶段实施的一项必要工作。目的一：为了识别和评估认定层次的重大错报风险；目的二：对相关内部控制的有效性作出初步判断，以便设计和实施应对重大错报风险的进一步审计程序。

业务活动

含义：企业为完成其经营目标而从事的日常活动。此处仅指销售收款相关的业务活动，通俗点讲从「客户订购单」到收到款项各个部门在干什么。

风险评估程序

相关概念

子主题

了解销售与收款循环的业务活动

业务流程图

与业务活动相关的内部控制

适当的职责分离

恰当的授权审批

充分的凭证和记录

对凭证的预先编号

定期寄发对账单

内部核查程序

了解业务活动中设计的内部控制

销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况

关注职务混岗

为什么关注、重点检查这些事项或情况？因为一旦出现这些情况很可能导致注册会计师不信赖内部控制。

销售与收款交易授权批准制度的执行情况

授权批准手续是否健全，是否存在越权审批

销售的管理情况

关注信用政策、销售政策的执行是否合规

收款的管理情况

收入是否及时入账

应收的催收是否有效

坏账核销和应收票据的管理是否合规

销售退回的管理情况

销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库

对收入确认实施分析程序

在收入确认领域实施审计程序时，分析程序是一种较为有效的方法。注册会计师需要在充分了解被审计单位及其环境的基础上，识别与收入相关的财务数据和非财务数据之间存在的关系。例如，餐饮行业考虑翻台率，游戏直播行业可以考虑单客重置金额、实际在线时间等。

风险评估

通过对销售与收款业务流程和相关控制的了解，考虑在该业务流程中发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报，从而评估销售与收款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险。

风险评估

风险评估：对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。 进一步理解：两个维度去考虑风险。 ①一旦发生后果很严重，但是发生的概率极低。 ②发生的后果不严重，但是发生的概率很高。 ③发生的概率不高，发生的后果也不是很严重。 ④一旦发生后果极其严重，但是发生的概率极低。 「特别风险」是你不？所以未对特别风险建立控制是很恐怖的事情 内部控制运行有效，能直接降低错报发生的概率，也能削弱发生后的严重程度。 评价后果严重与否可以定性——对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度、影响多个认定、难以界定 评价后果严重与否可以定量——利用重要性 评价发生概率高低——了解控制+控制测试

评估重大错报风险时，注册会计师应当落实到该风险所涉及的相关认定，从而更有针对性地涉及进一步审计程序。

风险识别

「解释」：通过评估风险涉及的认定多少判断风险的类别 重大错报风险与报表整体广泛相关，进而影响多项认定→财务报表层次重大错报风险； 重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关→认定层次重大错报风险。

注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。#提取出舞弊风险因素虽然存在舞弊风险因素，并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险因素，有助于注会对审计过程中发现的异常情况保持警觉，从而更有针对性地采取应对措施。 〔场面话〕：保持职业怀疑+充分了解被审计单位业务模式并理解业务逻辑有助于识别舞弊风险迹象。

应对措施在第十三章

业务模式

战略上有

营业收入

◎收入确认存在舞弊风险

建筑行业，收入确认涉及合同履约进度的估计，可能存在高度估计不确定性的会计估计

操纵性非常强

收入的复杂性可能导致的错误

可变对价安排

新收入准则本身就很复杂

发生的收入交易未能得到准确记录

期末收入/收款交易可能未能计入正确的期间

销售退回

截止错误

应收账款

应收账款坏账准备的计提不准确

期末收款交易可能未能计入正确的期间

收款未及时入账或记入不正确的账户

《政府补助》

舞弊风险假定

相关概念

注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。 「背诵」

舞弊

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 舞弊∈宽泛的法律概念。财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。 即，与财务报表审计相关的故意错报。包括： ①编制虚假财务报告导致的错报； ②侵占资产导致的错报。 【举一反三】内部控制、经营风险、舞弊都是一个很大的概念，注册会计师关注的只关注与财务报表审计相关的部分。弱水三千我只取一瓢饮。

假定收入确认存在舞弊，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。总之，被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。

好题

下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，正确的有（ ） A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性 B.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定 「改成盈利就是对的」 C.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大 D.如果被审计单位在一段时间内确认收入，且履约金额具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大 【解析】：考的知识点是“舞弊三角”模型。存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。因此，舞弊风险因素可能表明存在由于舞弊的重大错报风险。题目自然转化为“识别舞弊风险因素”了。这题的意义绝非仅于此，还表明评估风险的思路→认定+可能发生的不同类型的潜在错报

通过实施风险评估程序和执行其他相关活动识别与收入确认相关的舞弊风险。注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。 #针对舞弊风险实施的特别审计程序

常用舞弊手段

粉饰报表

虚增收入

提前确认收入

降低税负

少计收入

推迟确认收入

转移利润

舞弊风险迹象

销售客户方面出现异常

销售交易方面出现异常

销售合同、单据方面出现异常

货币资金方面出现异常

其他方面出现异常

舞弊相关案例

注册会计师通过风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位的利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险

应对

案例

被审计单位

管理层目标过于强调提高利润水平

财务业绩衡量与评价与利润水平高度挂钩

行业竞争激烈

销售价格下降

利润率下降

注册会计师

保持职业怀疑、警惕管理层通过实施舞弊高估收入、利润

与收入发生认定可能存在的重大错报风险

控制测试

实务中，注册会计师应当从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制 ◎︎整体层面的控制和信息技术一般控制通常在所有业务活动中普遍存在 ◎业务流程层面控制主要是对销售与收款、采购与付款、生产与存货等交易的控制

整体层面的控制对内部控制在所有业务流程中得到有效执行具有重要影响。整体层面的控制较差甚至可能使最好的业务流程层面控制失效。例如，被审计单位可能有一个有效的采购系统，但如果会计人员不胜任，仍然会发生大量错误，且其中一些错报可能导致财务报表存在重大错报

控制测试是在了解被审计单位内部控制、实施风险评估程序基础上进行的，与被审计单位的业务流程关系密切，因此，对控制测试通常采用循环法实施

货币资金

生成与存货

采购与付款

主题