注册会计师审计沟通知识笔记思维导图

注册会计师审计沟通知识笔记思维导图，对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。一张图带你完全了解相关内容，帮你提高效率，赶紧来试一试吧~

注册会计师审计沟通知识笔记思维导图

• 第一节 注册会计师与治理层的沟通
  • 选择4分
  • 一、“双向沟通” 的作用（教材P392）
    • 被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程中 监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点， 在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是 注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。
    • 1.cpa和治理层了解与审计相关的背景事项， 并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时， cpa需要保持独立性和客观性；
    • 2.cpa向治理层获取与审计相关的信息，
      • 例如，治理层可以帮助cpa了解被审计单位及其环境， 确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；
    • 3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任， 从而降低财务报表重大错报风险。
  • 二、“双向沟通” 主要目的（教材P392）
    • 1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、 管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任,取得相互了解；
    • 2.及时向治理层告知审计中发现的 与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项；
    • 3.共享有助于cpa获取 审计证据和治理层履行责任的其他信息。
  • 三、与审计委员会 的沟通（教材P393-394）
    • 1.与审计委员会的沟通已成为cpa 与治理层沟通的一个关键要素（基本观点）；
    • 2.良好的公司 治理原则建议：
      • （1）邀请cpa定期参加审计委员会会议；
      • （2）审计委员会主席和其他相关成员定期与cpa联系；
      • （3）审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见cpa。
  • 四、注册会计师与 治理层沟通的事项 （教材P394-397）
    • （一）cpa与 治理层沟通的事项 （教材P394）
      • 1.cpa与 报表审计相关责任；
        • 1.与财务报表审计相关的责任 （掌握基本观点）
          • （1）cpa负责对管理层在治理层 监督下编制的财务报表形成和发表意见；
          • （2）财务报表审计并不减 轻管理层或治理层的责任。
        • 2.与财务报表审计 相关责任的沟通事项
          • （1）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、 与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项；
          • （2）审计准则并不要求cpa设计 程序来识别与治理层沟通的补充事项；
          • （3）cpa依据法律法规的规定、 与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定， 承担所需要沟通特定事项的责任（如适用）。
      • 2.计划的审计 范围和时间安排；
        • 1.沟通的作用 （掌握基本观点）
          • （1）帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果， 与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念， 以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域；
          • （2）帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。
        • 2.沟通的事项可能包括 （重点掌握）
          • （1）注册会计师拟如何应对 由于舞弊或错误导致的特别风险；
          • （2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；
          • （3）在审计中对重要性概念的运用。
        • 3.与治理层讨论的 计划方面的其他事项
          • （1）如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度， 以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。
          • （2）治理层对下列 问题的看法 （掌握基本观点）
            • ①与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通；
            • ②治理层和管理层之间的责任分配
            • ③被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险；
            • ④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项， 以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域；
            • ⑤与监管机构的重要沟通；
            • ⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。
          • （3）治理层对下列 问题的态度、认识和措施
            • ①被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性， 包括治理层如何监督内部控制的有效性；
            • ②舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。
          • （4）治理层应对会计准则、 公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。
          • （5）治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。
      • 3.审计中发现的 重大问题；
        • 1.注册会计师应当与治理层沟 通审计中发现的下列重大问题
          • 100%掌握
          • （1）注册会计师对被审计单位 会计实务重大方面的质量的看法；
            • （1）会计政策；
            • （2）会计估计；
            • （3）财务报表披露；
            • （4）相关事项。
          • （2）审计工作中 遇到的重大困难；
            • （1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
            • （2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
            • （3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
            • （4）无法获取预期的信息；
            • （5）管理层对注册会计师施加的限制；
            • （6）管理层不愿意按照要求对被审计 单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
          • （3）已与管理层讨论或需要书面沟通 的审计中出现的重大事项，以及 注册会计师要求提供的书面声明， 除非治理层全部成员参与管理被审计单位；
            • （1）影响被审计单位的业务环境， 以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略；
              • 有错报吗？
            • （2）对管理层就会计或审计 问题向其他专业人士进行咨询的关注；
            • （3）管理层在首次委托或连续委托注册会计师时， 就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用 与注册会计师进行的讨论或书面沟通。
          • （4）审计中出现的、根据职业判断认为 对监督财务报告过程重大的其他事项。
        • 2.注册会计师对被审计 单位会计实务重大方面的质量的看法
        • 3.审计工作中遇到的重大困难 （掌握基本观点）
        • 4.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项， 以及注册会计师要求提供的书面声明， 除非治理层全部成员参与管理被审计单位（掌握基本观点）
      • 4.cpa的独立性。
        • 1.对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、 过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响；
        • 2.法律法规和职业规范规定的防范措施、 被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施；
        • 3.如果被审计单位是 上市实体，注册会计师 还应当与治理层沟通下列内容：
          • （1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人 员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；
          • （2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、 网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项；
          • （3）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。
    • （二）注册会计师与财务报表 审计相关的责任（教材P394）
    • （三）计划的审计范围 和时间安排（教材P394）
    • （四）审计中发现的重大问题 （重点掌握,教材P395）
    • （五）注册会计师的 独立性（教材P397）
• 第二节 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
  • 一、“前任”注册 会计师的含义 （教材P402-403）
    • 1.前任注册会计师 （理解掌握）
      • 是指已对被审计单位上期财务报表进行审计， 但被现任cpa接替的其他会计师事务所的cpa。 接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除 业务约定的cpa，也视为前任cpa。
        • 假如A事务所审计甲公司2012年财务报表，则： 1.B事务所审计甲公司2011年以及2011年以前年度财务报表； 2.C事务所接受委托审计甲公司2012年财务报表，没有完成审计，目前已经终止审计，并与甲公司解除了审计业务约定； 3.D事务所接受委托审计甲公司2012年财务报表，没有完成审计，目前与甲公司讨论正准备解除审计业务约定。
    • 2.当会计师事务所发生变更时 （变更已经发生或正在进行之中）， 前任注册会计师通常包含两种情况 （教材P403第2段）
      • （1）已对最近一期财务报表发表了 审计意见的某会计师事务所的注册会计师。
        • 对于执行2005年度财务报表审计业务的 A会计师事务所的注册会计师而言， 前任注册会计师是指执行2004年度 财务报表审计业务的B会计师事务所的注册会计师。
        • 当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在进行之中）， 前任注册会计师通常包含两种情况（教材P403第2段）
      • （2）接受委托但未完成审计 工作的某会计师事务所的注册会计师。
        • 比如： 对于执行2005年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师是指之前接受委托执行2005年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作的B会计师事务所的注册会计师。 而2004年度的财务报表，可能是由B会计师事务所审计，也可能是由其他会计师事务所审计。
  • 二、“后任”注册会计师 的含义（教材P403）
    • 1.后任注册会计师（理解掌握）
      • 后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替 前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。 如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计， 正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。
        • 假如A事务所连续多年审计甲公司财务报表，假如最近一年是审计了甲公司2011年财务报表，则： 1.B事务所已经与甲公司签订了审计业务约定书，审计甲公司2012年度财务报表； 2.C事务所拟承接审计甲公司2012年度财务报表，没有完成签署审计业务约定书； 3.A事务所连续审计甲公司2012年财务报表并出具了审计报告， 但甲公司不满意，重新委托D事务所审计甲公司2012年财务报表，D事务所已经与甲公司签订了审计2102年财务报表的审计业务约定书。
    • 当会计师事务所发生变更时 （正在进行变更或已经变更）， 后任注册会计师通常包括两种情况：（ 教材P403倒数第2段）
      • （1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。此时， 后任注册会计师对于是否接受委托尚未做出最后决定， 正准备与前任注册会计师沟通，待了解有关情况之后再做决定。
      • （2）已接受委托并签订业务约定书， 接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
  • 三、“前后任”沟通 的总体要求（教材P404）
    • 1.沟通的发起方
      • 在“前任”与“后任”的沟通过程中， “后任”负有主动沟通的义务。
    • 2.沟通的前提
      • 尽管“后任”负有主动沟通的义务， 但前提是需要征得被审计单位的同意。
    • 3.沟通的方式
      • “前任”与“后任”的沟通可以采用书面或口头的方式。
    • 4.对沟通情况的记录
      • 尽管沟通可以采用书面或口头的方式进行， 但无论是“前任”还是“后任”， 都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿， 以便完整反映审计工作的轨迹。
    • 5.“前任”与“后任”应当 对沟通过程中获知的信息保密
      • 即使未接受委托， “后任”仍应履行保密义务。
  • 四、“前后任”沟通的 不同环节和要求 （教材P404-407）
    • （一）“前后任” 沟通的三大环节 （教材P404-407）
    • （二）接受委托前与 “前任”沟通 （教材P404-406）
      • 1.“后任”与“前任” 沟通的必要性（教材P404）
        • 在接受委托前，“后任”应当与“前任”进行必要沟通， 并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托，它包括以下三层含义
        • （1）沟通的目的
          • 在接受委托前，“后任”与“前任” 进行沟通的目的是为了确定是否接受委托。
        • （2）沟通是必要 的审计程序
          • 与“前任”进行沟通，是“后任” 在接受委托前应当执行的必要审计程序。
        • （3）评价沟通结果
          • 在进行必要沟通后，“后任”应当 对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
      • 2.“后任”与“前任” 必要沟通的核心内容（教材P405）
        • 接受委托前，向“前任”进行询问是一项必要的沟通程序。 但“后任”向“前任”询问的内容应当合理、具体。 必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：
        • （1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
        • （2）“前任”与管理层在重大会计、 审计等问题上存在的意见分歧；
        • （3）“前任”向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、 违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；
        • （4）“前任”认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
      • 3.“前任”的答复对“后任” 承接业务的影响（教材P405-406）
        • 在被审计单位允许“前任”对“后任”的询问做出充分答复的情况下，“前任”应当根据所了解的事实，对“后任”的合理询问及时做出充分的答复。 如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向“后任”做出充分答复，“前任”应当向“后任”表明其答复是有限的，并说明原因。 如果从“前任”得到的答复是有限的，或未得到答复，“后任”应当考虑是否接受委托。对此，通常可以区分以下两种情况进行处理：
        • 如果不答复我们可能不能接！
        • （1）如果得到的答复是有限的，“后任”应当判断是否存在由被审计单位 或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对接受业务委托的影响；
        • （2）如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常， “后任”需要设法以其他方式与“前任”再次进行沟通。
    • （三）接受委托后与“前任”沟通 （教材P406）
      • 1.与“前任”沟通 不是必要程序
        • 接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序 ，而是由“后任”根据审计工作需要自行决定的。
      • 2.查阅“前任” 工作底稿的前提
        • 接受委托后，如果需要查阅“前任”的工作底稿， “后任”应当征得被审计单位同意，并与“前任”进行沟通。
      • 3.查阅相关 工作底稿及其内容
        • “前任”所在的会计师事务所可自主决定是否允许“后任” 获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。
      • 4.“前任”与“后任” 就使用工作底稿达成一致意见
        • 在允许查阅工作底稿之前，“前任”应当向“后任”获取确认函， 就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
      • 5.利用工作底稿的责任
        • 查阅“前任”工作底稿获取的信息可能影响“后任”实施审计程序的性质、 时间安排和范围，但“后任”应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。 “后任”不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖“前任”的审计报告或工作。
    • （四）发现“前任”已审计财务报表 可能存在重大错报时的沟通（教材P407）
      • 1.安排三方会谈 （教材P407）
        • 如果发现“前任”审计的财务报表可能存在重大错报， “后任”应当提请被审计单位告知“前任”。必要时， “后任”应当要求被审计单位安排三方会谈。
      • 2.无法参加三方 会谈的处理（教材P407）
        • 如果被审计单位拒绝告知“前任”，或“前任”拒绝参加三方会谈， 或“后任”对解决问题的方案不满意， “后任”应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。 在这种情况下，“后任”应当考虑：
        • （1）这种情况对当前审计业务的潜在影响， 并根据具体情况出具恰当的审计报告；
        • （2）是否退出当前审计业务；
        • （3）“后任”可考虑向其法律顾问咨询， 以便决定如何采取进一步措施。