注册会计师审计目标知识框架思维导图

注册会计师审计目标知识框架思维导图，整理了财务报表审计总体目标与审计工作前提、认定与具体审计目标、审计过程与审计目标的实现的内容，快来看看。

注册会计师审计目标知识框架思维导图

第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提

一、财务报表 审计总体目标

（一）审计目标

总体目标

具体目标

具体审计目标与各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露相关， 属于财务报表认定层次，在本章第二节介绍。

（二）财务报表 审计总体目标

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证， 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【相关链接】 请对照CSA第1101号第二十五条：在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

（三）评价财务报表 合法性的内容

1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告 编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；

2.管理层作出的会计估计是否合理；

3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解 重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

（四）评价财务报表 公允性的内容

1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；

2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；

3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

【相关链接】 评价财务报表合法性和公允性的内容与财务报表“错报”相关，注册会计师审计要合理保证查出重大错报。 请对照CSA第1101号第十条：错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

（五）财务报表审计的作用

注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见， 旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度，降低财务信息风险。

【相关链接】 根据CSA第1101号第十二条，注册会计师能够提供的是合理保证，不能提供绝对保证。

（六）财务报表审计的局限性

1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和 形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的， 因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

2.虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对 被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、 经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对 被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

（七）审计目标的导向作用

它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划 和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

【相关链接】 请结合教材第二十三章审计报告参考格式中的“注册会计师责任”段理解。

二、审计工作前提

（一）管理层、治理层 对财务报表的责任

1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。

2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

3.管理层对财务报表 的责任（掌握观点）

根据《会计法》和《公司法》的规定，在治理层的监督下， 管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。

4.治理层对 财务报表的责任（掌握观点）

现代公司治理结构要求治理层对管理层 编制财务报表的过程实施有效的监督。

（二）执行审计 工作前提

1.基本观点

财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。 管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任， 是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照 审计准则的规定执行审计工作的基础。

2.执行审计 工作前提 （重点掌握）

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任， 这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息( 如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息， 允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

【相关链接】 1¸軨SA第1101号第九条进行理解。 2.请结合教材第二十三章审计报告参考格式中的“管理层责任”段理解。

三、注册会计师的责任

1.按照审计准则的规定对财务报表进行 审计并发表审计意见是注册会计师的责任。

2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的 规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据， 并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当 的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。

3.财务报表审计不能减轻 被审计单位管理层和治理层的责任。

4.管理层和治理层理 应对编制财务报表承担完全责任

（1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；

（2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；

（3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称， 管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断， 因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；

（4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议， 甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助， 但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。

5.注册会计师不能减轻管理层 和治理层对财务报表的责任

如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现， 也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

【相关链接】请结合教材第二章理解： 1Î裁丛谧⒉峄峒剖γ袷虑秩ㄅ獬ピ鹑蔚乃咚系笔氯肆兄梦侍庵斜簧蠹频ノ皇恰暗谝槐桓妗保?2.在赔款顺位中被审计单位是“第一赔款人”，虚假出资者是第二赔款人，注册会计师（含会计师事务所）在其后赔款。 【例题1·单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的是( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责 B.管理层对财务报表的编制直接负责 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案】A 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督责任。

四、执行审计工作的基本要求

根据《中国注册会计师审计准则第1101号--注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》 （简称为CSA第1101号，后同），注册会计师执行审计工作的基本要求包括以下六个方面：

1.遵守相关的职业道德要求 （教材第三、四章已经介绍，此处无需展开）；

2.职业怀疑；

3.职业判断；

4.审计证据和审计风险；

5.审计的固有限制；

6.按照审计准则执行审计工作。

五、职业怀疑

1.职业怀疑定义

职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式， 对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

2.保持职业怀疑的基本要求

在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑， 认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形， 并且需要将保持职业怀疑贯穿在整个审计过程中。

3.职业怀疑要求对下列 情形保持警觉（重点掌握）

（1）存在相互矛盾的审计证据；

（2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；

（3）表明可能存在舞弊的情况；

（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

4.保持职业怀疑 可以降低下列风险

（1）忽视异常的情形；

（2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；

（3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围 以及评价审计结果时使用不恰当的假设。

【例题2·多选题】如果注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，则注册会计师的下列处理方法中恰当的有( )。 A.财务报表可能存在舞弊，解除业务约定 B.直接向第三方询证，获取证据以评价文件是否属于伪造 C.利用专家的工作，进一步证实文件真伪 D.质疑管理层的诚信与正直，考虑是否存在舞弊 【答案】BCD 【解析】注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。另外，注册会计师也可以考虑过去对管理层和治理层诚信、正直形成的看法。

六、职业判断

1. 职业判断的定义

职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下， 注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

2. 职业判断的必要性 （掌握基本观点）

（1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断；

（2）职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的；

（3）如果没有将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况， 就不可能理解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的决策；

（4）注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。

3.职业判断的应用领域 （重点掌握）

（1）确定重要性和评估审计风险；

（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要， 确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标， 评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；

（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

4.评价职业判断的适当性

（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；

（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况， 作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。

【相关链接】 比如说，注册会计师在计划审计工作时应当确定财务报表整体的重要性，在具体执行审计程序时还要确定实际执行的重要性，并且随着审计过程的进行可能需要对重要性做出修改，在这些环节，注册会计师需要充分运用“职业判断”。 根据CSA第1221号第七条：在计划审计工作时，注册会计师需要对认为重大的错报金额作出判断。 作出的判断为下列方面提供了基础： （一）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围； （二）识别和评估重大错报风险； （三）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 在计划审计工作时确定的重要性（即确定的某一金额），并不必然表明单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。即使某些错报低于重要性，与这些错报相关的具体情形可能使注册会计师将其评价为重大。 尽管设计审计程序以发现仅因其性质而可能被评价为重大的错报并不可行，但是注册会计师在评价未更正错报对财务报表的影响时，不仅要考虑错报金额的大小，还要考虑错报的性质以及错报发生的特定环境。

七、审计的固有限制

（一）审计的固有限制 导致注册会计师不能绝对保证

1.注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零；

2.注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证；

3.由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和 形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的；

4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

（二）审计的固有限制影响因素

看看就行 序号 影响因素 具体内容或举例 1 财务报告 的性质 （1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断； （2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断； （3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好。 2 审计程序 的性质 （1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息； （2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒； （3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。 3 在合理的时间内以合理的成本完成审计需要 （1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行； （2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源； （3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。 4 影响审计固有限制的其他事项（某些认定或审计事项） （1）舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊； （2）关联方关系和交易的存在和完整性； （3）违反法律法规行为的发生； （4）可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。

1.财务报表审计总体目标；

2.注册会计师执行审计工作的前提；

3.影响审计固有限制的因素；

4.认定及其分类；

5.认定、具体审计目标与审计程序 （请结合销售与收款、采购与付款循环审计学习）。

第二节 认定与具体审计目标

一、认定的含义及理解要点

1.认定的含义 （重点理解并掌握）

认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达， 注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

【相关链接】 根据CSA第1211号第三条：认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

2.对认定的理解要点

（1）认定与具体审计目标密切相关（表13-3）

认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会计师的基本 职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。

（2）了解认定是为了确定每个财务报表项目的 具体审计目标，从而设计进一步审计程序

注册会计师基于对被审计单位“认定”的了解来确定某些重要财务报表项目的具体审计目标， 考虑可能发生的不同类型的潜在错报风险，并据此设计进一步审计程序以应对评估的潜在错报风险。

（3）管理层对财务报表各组成要素的作出的认定

管理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况。 当管理层做出书面声明表明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制， 在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、 计量、列报以及相关的披露作出了认定。

（4）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达

管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义： ①财务报表日所记录的存货是存在的； ②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录； ③所有应当记录的存货均已记录； ④记录的存货均由被审计单位拥有。 其中，①和②是明确的表述，③和④是隐含的表述。 【例题3·多选题】以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有( )。 A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物 B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计 C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产 D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位 【答案】ABC 【解析】选项D不恰当，“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货在财务报表日没有在被审计单位“仓储”中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。

二、认定的分类

（一）与所审计期间各类交易 和事项相关的认定（利润表）

1．发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。

2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。

3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

（二）与期末账户余额 相关的认定（资产负债表）

1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制， 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

（三）与列报和披露 相关的认定（不常考）

1．发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

三、各类认定与具体审计目标

1．与各类交易和事项相关的 认定与具体审计目标，如下表5-2：

2．与期末账户余额相关的认定 与具体审计目标，如下表5-3：

【例题4·多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括( )。 A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确 C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况 D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符 【答案】ABD 【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当；注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。

四、认定、审计目标和 审计程序之间的关系举例

认定、审计目标和审计程序之间的关系举例，如下表5-4： 认定 审计目标 审计程序 （1）存在 资产负债表列示的存货存在 实施存货监盘程序 （2）完整性 销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账 （3）准确性 应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确 比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售 （4）截止 销售业务记录在恰当的期间 比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期 （5）权利和义务 资产负债表中固定资产确实为公司拥有 查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单 （6）计价和分摊 以净值记录应收款项 检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足

第三节 审计过程与审计目标的实现

一、接受业务委托

1．承接业务总体要求

会计师事务所应当按照执业准则的规定， 谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。

2．承接业务基本条件

在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时， 会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：

（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；

（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；

（3）能够遵守职业道德规范。

【相关链接】 1.第六章第一节初步业务活动的目的和内容。 2.第二十四章会计师事务所质量控制的“客户关系和具体业务的接受与保持”的三个条件。

3.业务承接时执行程序基本目的

会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的， 旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。具体包括

（1）考虑客户施加的风险，如发现潜在客户正面临财务困难， 或者发现现有客户在之前的业务中作出虚假陈述；

（2）复核执行业务的能力，如当工作需要时 能否获得合适的具有相应资格的员工；

（3）能否获得专业化协助；

（4）是否存在任何利益冲突；

（5）能否对客户保持独立性等。

二、计划审计工作

1.总体要求

（1）对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前， 都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。

【相关链接】 如果注册会计师未能制定审计计划，依据《司法解释》第六条则属于“过失”。

（2）计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段， 而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

【相关链接】 计划审计工作与第十一章第一节所说的“风险评估”工作是相关的，注册会计师的“风险评估”工作贯穿于整个审计过程。

2. 计划审计工作主要内容

（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；

（2）制定总体审计策略；

（3）制定具体审计计划等。

【相关链接】 见教材第六章第一、二节的三个环节，即初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划。

三、实施风险评估程序

1.总体要求 （基本观点）

（1）注册会计师必须实施风险评估程序， 以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础；

（2）风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为 注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础；

（3）了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、 更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终；

（4）注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

【相关链接】 见教材第十一章第一、二节。 【例题5·多选题】注册会计师在计划审计工作时应当实施风险评估程序。以下有关对风险评估程序的理解中，恰当的有（ ）。 A．注册会计师如果不实施风险评估程序，则无法评估财务报表层次和认定层次重大错报风险 B．注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础 C．注册会计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程 D．注册会计师实施的风险评估程序是在计划审计工作阶段 【答案】ABC 【解析】选项D不恰当。注册会计师计划审计工作阶段需要实施风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，以便设计进一步审计程序；随着实施控制测试和实质性程序得到的审计证据，注册会计师可能需要对计划阶段评估的错报风险进行再评价，甚至修改或扩大审计程序；在审计终结阶段，注册会计师需要汇总错报，有可能汇总的错报超过注册会计师预期，此时注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，并考虑是否追加审计程序，以合理保证已识别的错报连同未识别错报的汇总数不超过重要性水平。

2．风险评估程序的环节

（1）了解被审计单位及其环境；

（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、 账户余额和披露认定层次的重大错报风险， 包括特别风险和仅通过实施实质性程序 无法应对的重大错报风险等。

【相关链接】 见教材第十一章第三、四节。

四、实施控制测试 和实质性程序

1．总体要求

注册会计师通过实施控制测试和实质性程序获取充分、 适当的审计证据，据以形成审计结论的基础。

2．两个层面工作

（1）注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断， 针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；

（2）注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计 和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

【相关链接】 见教材第十二章第三、四节。

五、完成审计工作和 编制审计报告

1．总体要求

注册会计师在完成财务报表所有业务循环的进一步审计程序后， 还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作， 并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。

2．审计完成阶段的工作

（1）审计期初余额、比较信息、期后事项和或有事项；

（2）考虑持续经营问题和获取书面声明；

（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；

（4）复核审计工作底稿和财务报表；

（5）与管理层和治理层沟通；

（6）评价所有审计证据，形成审计意见；

（7）编制审计报告等。