金融工具的计量和重分类

注会学习，整理了金融资产和金融负债的初始计量、金融资产的后续计量的知识，适用于注册会计必考。

金融工具的计量和重分类

• 金融资产和金融负债的初始计量
  • 初始确认原则
    • 公允价值计量
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债
      • 其他类别的金融资产或金融负债
      • 交易费用
        • 计入当期损益（“投资收益”的借方）
        • 计入初始确认金额
  • 公允价值与交易价格存在差异的处理原则
    • 初始确认时公允价值的确定依据
      • 依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定
      • 以其他方式确定
      • 差额的处理原则
        • 将该差额确认为一项利得或损失
        • 以其他方式确定
          • 企业应当将该差额递延
          • 初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失
  • 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利/应收利息）进行处理
• 金融资产的后续计量
  • 金融资产后续计量原则
    • 如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债
    • 对于主合同为资产的混合合同，即使整体公允价值可能低于零，企业应当始终将混合合同整体作为一项金融资产进行分类和计量
  • 以摊余成本计量的金融资产的会计处理
    • 实际利率
      • 实际利率法
        • 是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法
      • 实际利率
        • 是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率
        • 确定实际利率时不应当考虑预期信用损失对估计现金流量的影响
      • 经信用调整的实际利率
        • 是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率
        • 比正常的实际利率小，将来少确认利息收入
    • 摊余成本
      • 扣除已偿还的本金
      • 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
      • 扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）
    • 以摊余成本计量且不属于任何套期关系的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益
    • 利息收入
      • 基数
        • 账面余额（所有明细科目的代数和）：不存在信用减值
        • 摊余成本（＝账面余额－对应的债权投资减值准备＝账面价值）：存在信用减值
      • 利率
        • 经信用调整的实际利率
        • 其他：实际利率
    • 已发生信用减值的金融资产
    • 具体账务处理
      • 初始计量
        • 借：债权投资——成本（面值） 应收利息/债权投资——应计利息 贷：银行存款（注意：交易费用） 债权投资——利息调整（可借可贷）
      • 资产负债表日计提利息
        • 借：应收利息/债权投资——应计利息（债券面值×票面利率） 债权投资——利息调整（差额） 贷：投资收益【期初账面余额（摊余成本）×实际利率（经信用调整的实际利率）】
        • 备注
          • 期末摊余成本=期初摊余成本×（1＋实际利率）-当期应收到的金额（即票面利息）
          • 如果计提了减值准备，期末摊余成本还要减去计提的减值准备金额
          • 如果属于到期一次还本付息债券，应该用“债权投资-应计利息”代替应收利息
      • 收到利息
        • 借：银行存款 贷：应收利息
      • 资产负债表日计提减值准备
        • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
      • 处置
        • 借：银行存款（实际收到的金额） 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整（最后一期末摊销的利息调整余额） ——应计利息（如果属于到期一次还本付息债券） 投资收益（差额）
  • 以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
    • 对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类
    • 企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益（投资收益）
      • 企业收取股利的权利已经确立
      • 与股利相关的经济利益很可能流入企业
      • 股利的金额能够可靠计量
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
      • 初始计量
        • 借：交易性金融资产——成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款
      • 资产负债表日计提利息
        • 借：应收股利/应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益
      • 收到利息
        • 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
      • 宣布发放股利
        • 借：应收股利 贷：投资收益
      • 收到股利
        • 借：银行存款 贷：应收股利
      • 资产负债表日公允价值变动
        • 公允价值大于账面价值： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
        • 公允价值小于账面价值： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
      • 处置
        • 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（差额，可借可贷） 投资收益（差额，可借可贷）
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理
      • 股权性投资
        • 初始计量
          • 借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 贷：银行存款等
          • 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（公允价值累计变动） 其他综合收益——信用减值准备（信用减值累计变动） 贷：投资收益（或做相反分录）
        • 宣布发放股利
          • 借：应收股利 贷：投资收益
        • 收到股利
          • 借：银行存款 贷：应收股利
        • 资产负债表日公允价值变动
          • 公允价值大于账面价值： 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
          • 公允价值小于账面价值 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他权益工具投资——公允价值变动
        • 处置
          • 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（按其余额，可借可贷） 盈余公积（差额×10%） 利润分配——未分配利润（差额×90%）
          • 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（公允价值累计变动） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润（或做相反分录）
      • 债权性投资
        • 初始计量
          • 借：其他债权投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）/其他债权投资——应计利息 贷：银行存款等（公允价值＋交易费用） 其他债权投资——利息调整（差额，可借可贷）
        • 资产负债表日计提利息
          • 借：应收利息/其他债权投资——应计利息（债券面值×票面利率） 其他债权投资——利息调整（差额） 贷：投资收益【期初摊余成本（账面余额）×实际利率】
        • 收到利息
          • 借：银行存款 贷：应收利息
        • 资产负债表日公允价值变动
          • 公允价值大于账面价值 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
          • 公允价值小于账面价值 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动
        • 资产负债表日计提减值准备
          • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备
        • 后续计量
          • 与“债权投资”核算原理相同
          • 总原则： 资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益
        • 处置
          • 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整（按其余额，可借可贷） ——应计利息 ——公允价值变动（按其余额，可借可贷） 投资收益（差额）
          • 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（公允价值累计变动） ——信用减值准备（信用减值累计变动） 贷：投资收益（或做相反分录）

金融工具的计量和重分类

• 金融资产和金融负债的初始计量
  • 初始确认原则
    • 公允价值计量
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债
      • 其他类别的金融资产或金融负债
      • 交易费用
        • 计入当期损益（“投资收益”的借方）
        • 计入初始确认金额
  • 公允价值与交易价格存在差异的处理原则
    • 初始确认时公允价值的确定依据
      • 依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定
      • 以其他方式确定
      • 差额的处理原则
        • 将该差额确认为一项利得或损失
        • 以其他方式确定
          • 企业应当将该差额递延
          • 初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失
  • 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利/应收利息）进行处理
• 金融资产的后续计量
  • 金融资产后续计量原则
    • 如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债
    • 对于主合同为资产的混合合同，即使整体公允价值可能低于零，企业应当始终将混合合同整体作为一项金融资产进行分类和计量
  • 以摊余成本计量的金融资产的会计处理
    • 实际利率
      • 实际利率法
        • 是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法
      • 实际利率
        • 是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率
        • 确定实际利率时不应当考虑预期信用损失对估计现金流量的影响
      • 经信用调整的实际利率
        • 是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率
        • 比正常的实际利率小，将来少确认利息收入
    • 摊余成本
      • 扣除已偿还的本金
      • 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
      • 扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）
    • 以摊余成本计量且不属于任何套期关系的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益
    • 利息收入
      • 基数
        • 账面余额（所有明细科目的代数和）：不存在信用减值
        • 摊余成本（＝账面余额－对应的债权投资减值准备＝账面价值）：存在信用减值
      • 利率
        • 经信用调整的实际利率
        • 其他：实际利率
    • 已发生信用减值的金融资产
    • 具体账务处理
      • 初始计量
        • 借：债权投资——成本（面值） 应收利息/债权投资——应计利息 贷：银行存款（注意：交易费用） 债权投资——利息调整（可借可贷）
      • 资产负债表日计提利息
        • 借：应收利息/债权投资——应计利息（债券面值×票面利率） 债权投资——利息调整（差额） 贷：投资收益【期初账面余额（摊余成本）×实际利率（经信用调整的实际利率）】
        • 备注
          • 期末摊余成本=期初摊余成本×（1＋实际利率）-当期应收到的金额（即票面利息）
          • 如果计提了减值准备，期末摊余成本还要减去计提的减值准备金额
          • 如果属于到期一次还本付息债券，应该用“债权投资-应计利息”代替应收利息
      • 收到利息
        • 借：银行存款 贷：应收利息
      • 资产负债表日计提减值准备
        • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
      • 处置
        • 借：银行存款（实际收到的金额） 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整（最后一期末摊销的利息调整余额） ——应计利息（如果属于到期一次还本付息债券） 投资收益（差额）
  • 以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
    • 对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类
    • 企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益（投资收益）
      • 企业收取股利的权利已经确立
      • 与股利相关的经济利益很可能流入企业
      • 股利的金额能够可靠计量
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
      • 初始计量
        • 借：交易性金融资产——成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款
      • 资产负债表日计提利息
        • 借：应收股利/应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益
      • 收到利息
        • 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
      • 宣布发放股利
        • 借：应收股利 贷：投资收益
      • 收到股利
        • 借：银行存款 贷：应收股利
      • 资产负债表日公允价值变动
        • 公允价值大于账面价值： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
        • 公允价值小于账面价值： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
      • 处置
        • 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（差额，可借可贷） 投资收益（差额，可借可贷）
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理
      • 股权性投资
        • 初始计量
          • 借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 贷：银行存款等
          • 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（公允价值累计变动） 其他综合收益——信用减值准备（信用减值累计变动） 贷：投资收益（或做相反分录）
        • 宣布发放股利
          • 借：应收股利 贷：投资收益
        • 收到股利
          • 借：银行存款 贷：应收股利
        • 资产负债表日公允价值变动
          • 公允价值大于账面价值： 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
          • 公允价值小于账面价值 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他权益工具投资——公允价值变动
        • 处置
          • 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（按其余额，可借可贷） 盈余公积（差额×10%） 利润分配——未分配利润（差额×90%）
          • 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（公允价值累计变动） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润（或做相反分录）
      • 债权性投资
        • 初始计量
          • 借：其他债权投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）/其他债权投资——应计利息 贷：银行存款等（公允价值＋交易费用） 其他债权投资——利息调整（差额，可借可贷）
        • 资产负债表日计提利息
          • 借：应收利息/其他债权投资——应计利息（债券面值×票面利率） 其他债权投资——利息调整（差额） 贷：投资收益【期初摊余成本（账面余额）×实际利率】
        • 收到利息
          • 借：银行存款 贷：应收利息
        • 资产负债表日公允价值变动
          • 公允价值大于账面价值 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
          • 公允价值小于账面价值 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动
        • 资产负债表日计提减值准备
          • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备
        • 后续计量
          • 与“债权投资”核算原理相同
          • 总原则： 资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益
        • 处置
          • 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整（按其余额，可借可贷） ——应计利息 ——公允价值变动（按其余额，可借可贷） 投资收益（差额）
          • 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（公允价值累计变动） ——信用减值准备（信用减值累计变动） 贷：投资收益（或做相反分录）