固定资产

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固定资产

• 固定资产的确认
  • 定义
    • 有形资产
    • 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有
    • 使用寿命超过一个会计年度（一个会计年度是1年）
    • 同时满足
  • 确认条件
    • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
    • 该固定资产的成本能够可靠地计量
    • 同时满足
  • 确认条件的具体应用
    • 企业由于安全或环保要求购入的设备，应确认为固定资产
    • 固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或以不同的方式为企业提供经济利益，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产
    • 确认为存货的情况
      • 工业企业持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产
      • 施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料
      • 地质勘探企业持有的管材等
      • 数量多、单价低
    • 符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产
• 初始计量
  • 初始计量是指确定固定资产的取得成本，达到预定可使用状态前合理、必要的支出
  • 外购固定资产
    • 成本
      • 价：购买价格
      • 税：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等（不包括可抵扣的增值税进项税）
      • 费：固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等（不包括员工培训费（计入档期损益）、采购人员工资）
    • 核算会计科目
      • 不需要安装
        • 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
      • 需要安装
        • 购买时
          • 借：在建工程 应交税费—应交增值税 贷：银行存款/应付账款
        • 安装时
          • 借：在建工程 贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资等
        • 可使用时转入固定资产
          • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 特殊
      • 一笔款项购入多项未单独标价的资产
        • 应将总成本按各单项资产的公允价值比例进行分配
  • 具有融资性质分期付款购买
    • 购买固定资产的价值超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
      • 首期支付的首付款/相关税费/运输费/安装支出等直接计入资产成本，不构成第一期的应付本金余额
        • 分期付款购买的固定资产的入账价值=首付款/相关税费+后续分期付款金额的现值
        • 会计科目
          • 无需安装 借：固定资产（购买价款现值） 未确定融资费用（未来应付利息） 贷：长期应付款（未来应付本息和）
          • 需要安装 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未来应付利息） 贷：长期应付款（未来应付本息和）
        • 备注
          • "未确认融资费用"是"长期应付款"的备抵科目，"未确认融资费用"科目的借方余额，会减少"长期应付款"项目的金额
          • 长期应付款账面价值=应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额
    • 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销的金额除满足借款费用资本化（计入固定资产成本的叫资本化）条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益（提示：固定资产安装期间，未确认融资费用的摊销金额应当计入"在建工程"）
      • 例：本金380万元，分5年还款，每年年末归还100万元。本金380万元，利息120万元，总计归还500万元。初期应付本金余额380万元，第一年本金余额A=380*(1+i)-100，第二年本金余额B=A*(1+i)-100，第三年本金余额C=B*(1+i)-100，第四年本金余额D=C*(1+i)-100，第五年为0。
        • 第一期期初应付本金的余额=未来付款金额的现值
        • 各期期末应付本金余额的计算
          • 期末应付本金余额=期初应付本金余额*(1+实际利率)-本期应付款
          • 应付本金余额=长期应付款余款-未确认融资费用余额
        • 各期期末会计科目
          • 不需要安装 借：财务费用（380*i、A*i、B*i、C*i、120-①-②-③-④） 贷：未确认融资费用 借：长期应付款（100、100、100、100、100） 贷：银行存款
          • 需要安装（安装期间的摊销未确认融资费用）
            • 借：在建工程 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程
        • 长期应付款的列报金额
          • 原则：向前一步走，第n年末长期应付款的列报金额=第（n+1)年末的应付本金余额
          • 例：第n年长期应付款的账面价值250，第n+1年账面价值250*(1+i）-100=180，第n年的长期应付款列报金额为180，250-180填报到"一年内到期的非流动负债"项目
  • 自行建造
    • 企业为建造自用房产取得的土地使用权的支出不计入在建工程成本，应单独确认为无形资产，在建设期间，土地使用权的摊销计入在建工程。建造完成后计入"管理费用"
      • 在建造期间：固定资产=土地使用权摊销+建造费用 借：在建工程 贷：累计摊销—土地使用权
    • 自营建造
      • 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。（注：成本也包括间接的支出，如资本化利息）
        • 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（工程物资的进项税额不计入在建工程）
        • 工程物资盘盈、盘亏会计科目
          • 建设期间
            • 盘盈
              • 借：工程物资 贷：在建工程（净收益）
            • 盘亏
              • 正常原因 借：在建工程（净损失：减去残料价值以及保险公司、过失人赔款后） 贷：工程物资
              • 非正常原因 借：营业外支出 贷：工程物资
          • 建造完成后：土地使用权剩余部分转入无形资产 借：管理费用 贷：累计摊销—土地使用权
          • 工程完工后
            • 盘盈
              • 借：工程物资 贷：营业外收入（净收益）
            • 盘亏
              • 借：营业外支出（净损失） 贷：工程物资
        • 建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按照实际成本转入所建工程陈本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水电维修运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
        • 符合资本化条件，资本化的利息计入固定资产的成本
        • 发生的工程成本应通过"在建工程"科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从"在建工程"科目转入"固定资产"科目
        • 建造的固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产
          • 办理竣工结算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整已经计提的折旧额
    • 出包建造
      • 企业以出包方式建造固定资产，其成本由该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
        • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊待摊支出
        • 待摊支出
          • 包括：①为建设工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费；②应负担的税金；③符合资本化条件的借款费用；④建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等。
          • 分摊方法
            • *100%
            • 工程应分配的待摊支出=(建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出)*待摊支出分摊率
        • 特殊：试运营期间取得的收入
          • 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费
            • 固定资产达到预定可使用状态前的必要支出（与试生产产品无关），比如测试固定资产是否正常运转而发生的支出，应计入固定资产成本
  • 投资者投入高危行业企业按照国家规定提取安全生产费
    • 提取前
      • 借：生产成本等 贷：专项储备
    • 使用已提取的安全费用
      • 与安全生产相关的费用支出，冲减专项储备
        • 借：专项储备 贷：银行存款
      • 与安全生产相关的资本性支出，形成固定资产 同时按固定资产入账价值全额计提折旧，以后不再计提
        • 借：固定资产 应交税费 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：专项储备 贷：累计折旧
    • "专项储备"期末余额=期初余额+本期提取的-费用性支出-资本性支出 反应在所有者权益项目下
  • 其他方式取得的固定资产
    • 接受固定资产投资办理移交手续后，按合同或协议约定的价值加上支付的相关税费作为固定资产的入账价值，合同或协议约定价值不公允的除外
      • 借：固定资产(投资合同或协议约定价值，公允价值) 应交税费—应交增值税 贷：实收资本(注册资本中享有份额) 资本公积—资本溢价(差额)
  • 存在弃置费用的固定资产
    • 特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确定的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用
      • 借：固定资产 贷：在建工程(实际发生的建造陈本） 预计负债(弃置费用的现值) 借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本*实际利率) 贷：预计负债(通过计提财务费用，不断增加预计负债金额) 借：预计负债 贷：银行存款等(发生弃置费用支出时)
        • 例：
    • 由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应调整固定资产成本
      • 预计负债减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益(冲减折旧费用)。
      • 预计负债增加，增加该固定资产的成本
        • 借：固定资产 贷：预计负债
      • 按调整后的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折I旧。
      • 一旦固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益
    • 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
• 后续计量
  • 固定资产折旧
    • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
    • 折旧范围
      • 不计提折旧
        • 固定资产提足折旧的
        • 单独计价入账的土地不计提折旧
        • 提前报废的固定资产不再补提折旧
      • 特殊情况
        • 固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧（当月增加，下月开提）
        • 终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧（当月减少，当月照提）
        • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧
        • 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
        • 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧
        • 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法
        • 闲置的固定资产照提折旧(计入"管理费用")
        • 因正常维修没有使用，在修理期间照提折旧
    • 折旧方法
      • 根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定
      • 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（会计估计）
      • 方法
        • 年限平均法 年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限
        • 工作量法 单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计总工作量
        • 加速折旧法
          • 双倍余额递减法 年折旧额=净值（不考虑净残值）╳2/预计使用年限 最后两年直线法，折旧额=（净值-预计净残值）/2
          • 年数总和法 年折旧额=（原值-预计净残值）×
      • 折旧会计科目
        • 借：制造费用 【生产产品所用固定资产的折旧】 管理费用 【管理部门、未使用的固定资产的折旧】 销售费用 【专设销售部门使用的固定资产的折旧】 其他业务成本 【出租固定资产计提折旧】 在建工程 【在建工程中使用固定资产计提折旧】 专项储备 【提取的安全生产费形成固定资产】 应付职工薪酬 【提供给职工的非货币性福利】 研发支出 【研发无形资产时使用的固定资产的折旧】 贷：累计折旧
    • 固定资产使用寿命、预计净残值贺折旧方法的复核
      • 固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当按照会计估计变更的有关规定调整
      • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更、采用未来适用法，不能追溯调整已提折旧。
  • 固定资产后续支出
    • 资本化的后续支出(更新改造、改扩建)
      • 改扩建：新原价=改扩建时账面价值+改扩建资本化支出 替换原组成部分：新原价=改造时整体账面价值-改造时被替换部分账面价值+替换部分价值
      • 会计科目
        • 将固定资产账面价值转入在建工程，并停止计提折旧
          • 借：在建工程（按原固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • 从在建工程中扣除被替换部分的账面价值
          • 借：银行存款（被替换部件的变价收入） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
        • 发生资本化（符合固定资产确认条件）的后续支出计入“在建工程”科目
          • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬、原材料等
        • 达到预定可使用状态时，由在建工程转为固定资产
          • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 注：以后按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
    • 费用化的后续支出(日常维修、保养)
      • 处置会计科目
        • 借：管理费用 【行政管理部门发生的修理费】 销售费用 【专设销售机构发生的修理费】 制造费用 【车间固定资产发生的修理费】 贷：银行存款
      • 与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本原则进行处理。（提示：计入制造费用，构成存货成本
      • 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。
      • 固定资产在日常/定期/季节性修理期间，照提折旧。
• 处置计量
  • 固定资产终止确认条件
    • 该固定资产处于处置状态；（例如：已经划分为持有待售类别的固定资产）
    • 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益（不符合资产定义）
  • 固定资产处置的账务处理
    • 未划归为持有待售类别而处置的，通过“固定资产清理”科目核算，其产生的利得或损失计入“资产处置损益”或“营业外收入/营业外支出”科目
    • 财务处理
      • 将固定资产的账面价值转入固定资产清理
        • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 发生清理费用
        • 借：固定资产清理 贷：银行存款
      • 出售收入、残料等的处理
        • 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 应交税费一应交增值税(销项税额)
      • 保险赔偿的处理
        • 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理
      • 清理净损益的处理
        • 净损失
          • 正常报废清理的处理净损失
            • 借：营业外支出一处置非流动资产损失 贷：固定资产清理
          • 自然灾害等非正常原因造成的损失
            • 借：营业外支出一非常损失 贷：固定资产清理
          • 出售、转让等原因造成损失
            • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
        • 净收益
          • 正常报废清理或自然灾害造成的处置净收益
            • 借：固定资产清理 贷： 营业外收入
          • 出售、转让等原因产生的净收益
            • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
        • 资产处置损益影响营业利润，营业外收入和营业外支出不影响营业利润
    • 出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失，计入"资产处置损益" 毁损、报废等原因产生的固定资产处置利得或损失，计入"营业外收入/营业外支出"
• 清查盘点
  • 盘盈
    • 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算
    • 会计科目
      • 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积利润分配——未分配利润
  • 盘亏
    • 通过“待处理财产损溢”科目核算，净损失计入“营业外支出”
    • 会计分录
      • 报经批准前
        • 借：待处理财产损溢（按账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 报经批准后
        • 借：其他应收款（应收保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢
• 不同财产物资盘亏、毁损的会计处理
  • 存货
    • 计量差错、管理不善的净损失
      • 计入管理费用
  • 工程物资
    • 建设期间盘亏、报废毁损的净损失
      • 计入工程成本（在建工程）
    • 完工后发生盘亏、报废毁损的净损失
      • 计入营业外支出
  • 固定资产
    • 当期清查中盘亏净损失
      • 计入营业外支出
  • 上述资产
    • 自然灾害等意外净损失
      • 计入营业外支出