思维导图-印花税总结

印花税知识总结，包括应税凭证、证券交易的计税依据、纳税义务发生时间和申报缴款时间、应纳税额如何计算等内容，非常详细实用，本专业和有兴趣的朋友们不要错过。

印花税总结2023.3.15

• 印花税的征税对象
  • 境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人
    • 注意点：不只是单位，还有个人
      • 纳税人可能是境外单位或者个人
  • 境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人
• 应税凭证、证券交易
  • 所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿
    • 应税合同、产权转移书据印花税可以按季或者按次申报缴纳
    • 应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳
    • 进行财产行为税综合申报
  • 证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收
  • 证券交易：转让股票和以股票为基础的存托凭证
• 计税依据（不包括列明的增值税税款，所以增值税税款需要单独列明，否则含税价就会被认为是价款征税）
  • 合同所列的金额
  • 产权转移书据所列的金额
    • 子主题
  • 账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额
  • 证券交易为成交金额
• 要是未列明金额呢？
  • 应税合同、产权转移书据：按照实际结算的金额确定-按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定-依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定
    • 证券交易：按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定-无收盘价的，按照证券面值计算确定
      • 子主题
        • 子主题
• 纳税义务发生时间和申报缴款时间
  • 纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日
    • 实行按季、按年计征的，自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳
      • 子主题
    • 实行按次计征的，自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳
    • 证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息
  • 主管税务机关是哪个？
    • 纳税人为单位的，其机构所在地
      • 子主题
    • 纳税人为个人的，应税凭证书立地或者纳税人居住地
    • 不动产产权发生转移的，不动产所在地
• 应纳税额如何计算？
  • 计税依据乘以适用税率
  • 同一应税凭证载有两个以上税目事项
    • 分别列明金额
      • 按照各自适用的税目税率分别计算
    • 未分别列明金额的
      • 从高适用税率
  • 同一应税凭证由两方以上当事人书立
    • 按照各自涉及的金额分别计算
  • 已缴纳印花税的营业账簿
    • 以后年度的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算
• 哪些情况需要扣缴印花税？
  • 纳税人为境外单位或者个人
    • 在境内有代理人的
      • 以其境内代理人为扣缴义务人
    • 在境内没有代理人的
      • 纳税人自行申报缴纳印花税
        • 并没有强调交易方需要帮代扣代缴印花税？
          • 子主题
    • 应税凭证印花税可以按季、按年或者按次申报缴纳
    • 境外单位或者个人可以向资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地（居住地）、书立应税凭证境内书立人所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳；涉及不动产产权转移的，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳
• 如何享受印花税优惠？
  • 自行判别、申报享受、有关资料留存备查（真实性、完整性和合法性承担法律责任）
    • 不合适的就是不合适
    • 真正合适不会有半点纠结
    • 子主题
  • 小微企业“六税两费”减免政策：其中涉及印花税减征50%，目前截止期限2024.12.31日（2022年第10号公告）
    • 小规模纳税人
      • 在50%的税额幅度内减征资源税，房产税，印花税，城镇土地使用税，耕地占用税，城市维护建设税，教育附加和地方教育附加（6税2费）
    • 一般纳税人-小型微利企业
      • 在50%的税额幅度内减征资源税，房产税，印花税，城镇土地使用税，耕地占用税，城市维护建设税，教育附加和地方教育附加（6税2费）
        • 小型微利企业的判定
        • 2021年新设立企业，登记为增值税一般纳税人的
          • 在首次办理汇算清缴前，按照《公告》第一条第（二）项规定的新设立企业条件判定是否可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠
            • 以上规定的新设立企业条件判定
              • 1.登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，在首次办理汇算清缴前，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。2.登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合设立时从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，设立当月依照有关规定按次申报有关“六税两费”时，可申报享受“六税两费”减免优惠。
        • 2024年办理2023年度汇算清缴后确定为小型微利企业的，纳税人申报享受“六税两费”减免优惠的日期截止到2024年12月31日
        • 更正相关
          • 1.新设立企业按规定办理首次汇算清缴申报前，已按规定申报缴纳“六税两费”的，不再根据首次汇算清缴结果进行更正。 2.记为增值税一般纳税人的小型微利企业、新设立企业，逾期办理或更正汇算清缴申报的，应当依据逾期办理或更正申报的结果，按照《公告》第一条第（一）项、第（二）项规定的“六税两费”减免税期间申报享受减免优惠，并应当对“六税两费”申报进行相应更正。3.纳税人符合条件但未及时申报享受减免优惠的，可依法申请抵减以后纳税期的应纳税费款或者申请退还。对申请抵减以后纳税期的应纳税费款的，系统将在纳税人下次申报时，自动抵减同税费种的应纳税费款
    • 一般纳税人-个体工商户
      • 在50%的税额幅度内减征资源税，房产税，印花税，城镇土地使用税，耕地占用税，城市维护建设税，教育附加和地方教育附加（6税2费）
    • 该税收优惠是否可以和其他优惠叠加使用？
  • 其他税收优惠
• 相关法条等
  • 中华人民共和国印花税法（2022年7月1日起正式實施）
    • 印花税税源明细表
    • 部分凭证的名称变更和税率降低
  • 国家税务总局公告2022年第14号-国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有关事项的公告国家税务总局公告
  • 小微企业“六税两费”减免政策
    • 国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告
• 实操注意点
  • 一。没有确定下来的事项尽量不要签订合同
    • 1，企业签订了应税合同即产生了印花税纳税义务，而合同是否履行或者全部履行，一般情况下多缴纳的印花税不退不抵。 2，可以签订带有意向性的框架合同，这样就能最大限度地避免由于先签订了合同缴纳印花税，而合同又未能实际履行带来的损失。
  • 二，对于不确定的合同金额不要过分高估
    • 1，印花税的计税依据，合同列明金额的，以合同金额确定。如果合同金额大于实际结算金额，一般情况下，多缴纳的印花税不退不抵。 2，对于预估的合同，比如施工合同等，合理预估合同金额，避免合同金额大于实际结算金额导致多缴纳印花税。如果预先签订的合同金额小于结算金额，可以签订补充合同进一步约定双方责任。
  • 三，1，不同类型的经济事项应尽量分开订立合同（尤其是应税和不应税事项分开，免得多缴纳印花税） 2，适用不同税率事项的金额千万不要混淆：同一凭证上的经济事项适用不同税率的分别记载金额的，按照各自的税率分别计算，未分别记载的，按照税率高的计税。
  • 四，合同签订时，价格和税金要分开记载。（2016年国家税务总局视频会议解读中明确表示）
• 浮动主题
• 浮动主题
• 企业所得税年度汇算清缴结果为准
  • 汇算清缴后确定是小型微利企业的
    • 可自办理汇算清缴当年的7月1日至次年6月30日享受“六税两费”减免优惠（指的是税款所属期）
  • 确定不是小型为例企业
    • 首次汇算清缴申报前，已按规定申报缴纳“六税两费”的不进行更正，确定后不能享受优惠。
• 优惠政策适用主体