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政府财务会计要素--资产，是过去的经济业务或事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
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政府会计基础
一、政府会计标准体系
（一）政府会计基本准则
1.在政府会计标准体系中居于统驭地位； 2.指导具体准则和制度的制定； 3.为政府会计实务问题提供处理原则；
规范政府会计目标
规范政府会计主体
规范政府会计信息质量要求
规范政府会计核算基础
规范政府会计要素定义、确认和计量原则、列报等原则事项
（二）政府会计具体准则及应用指南
应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定
规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则
详细规定经济业务获事项引起的会计要素变动的确认、计量和披露
（三）政府会计制度
与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充
主要规定政府会计科目及账务处理
报表体系
编制说明等
二、政府会计标准体系的适用范围
军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非盈利组织会计制度》的社会团体不适用
主要适用于政府会计主体
各级政府
各级政府财政部门负责的财政总会计
各部门
各单位
与本级政府财政部门直接获间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位
三、政府会计核算模式
（一）预算会计与财务会计适度分离
不是要求分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息
双功能
预算会计
准确反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息
财务会计
全面反映政府的资产、负债、净收入、收入、费用等财务信息
双基础
收付实现制
预算会计实行，国务院另有规定的从其规定
权责发生制
财务会计实行
双报告
决算报告
编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准
财务报告
编制主要以权责发生制为基础，以财务核算生成的数据为准
（二）预算会计与财务会计相互衔接
在“双功能、双基础、双报告”的核算模式下，政府单位应当对预算会计和财务会计进行平行记账。 平行记账规则：单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务仅需进行财务会计核算。
四、政府会计信息质量要求
可靠性
全面性
相关性
对会计信息质量的实质性要求，是会计信息应具备的基本质量特征
及时性
可理解性
可比性
对会计信息质量的形式要求，是对可靠性、全面性、相关性等首要质量要求的补充和完善
实质重于形式
对会计信息的约束性要求，在对某些特殊经济业务或事项进行处理时，需要根据这一质量要求来把握其会计处理原则
五、政府会计要素及其确认和计量
（一）政府预算会计要素
预算收入
预算支出
预算结余
=预算收入-预算支出+历年滚存的资金 包括：①结余资金：年度预算终了，预算收入实际完成数-预算支出-结转资金后剩余的资金； ②结转资金：预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或因故未执行，且下年需按原用途继续使用的资金； 具体包括：财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、非财政拨款结余分配、专用结余、经营结余、其他结余
（二）政府财务会计要素
资产
定义
过去的经济业务或事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源
类别
流动资产
货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等
非流动资产
固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、文物文化资产、保障性住房、公共基础设施、政府储备物资和受托代理资产等
确认条件
与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体
该经济资源的成本或价值能够可靠地计量
计量属性
历史成本（一般）
重置成本
现值
公允价值
持续、可靠计量
名义金额（无法采用其他属性时）
负债
政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期或导致经济资源流出政府会计主体的现时义务
流动负债
应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等
非流动负债
长期应付款、受托代理负债、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等
履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体
该义务的金额能够可靠地计量
净资产
政府会计主体资产扣除负债后的净额
累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产和以前年度盈余调整
收入
定义：报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入
确认条件： （1）与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体； （2）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少； （3）流入金额能够可靠地计量。
费用
定义：报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出
确认条件： （1）与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体； （2）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加； （3）流出金额能够可靠地计量。
六、政府决算报告和财务报告
（一）政府财务报告
定义：是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件
构成内容：财务报表（资产负债表、收入费用表、现金流量表【收付实现制为基础】和附注）和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
编制主体：政府部门编制部门财务报告（反映本部门）； 财政部门编制政府综合财务报告（反映整体）。
政府部门财务报告编报： ①清查核实资产负债 ②编制政府部门财务报告 ③开展政府部门财务报告审计 ④报送并公开政府部门财务报告 ⑤加强部门财务分析
政府综合财务报告编报： ①清查核实财政直接管理的资产负债 ②编制政府综合财务报告 ③开展政府综合财务报告审计 ④报送并公开政府综合财务报告 ⑤应用政府综合财务报告信息
（二）政府决算报告
定义：政府决算报告是综合反映政府会计年度预算收支执行结果的文件。
内容：决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。 符合预算收入、预算支出和预算结余定义及其确认条件的项目应当列入政府决算报表。
编制要求：由财政部另行规定。
七、会计政策及其变更
政府会计主体采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策： （一）法律、行政法规或者政府会计准则制度等要求变更。 （二）会计政策变更能够提供有关政府会计主体财务状况、运行情况等更可靠、更相关的会计信息。 政府会计主体应当按照政府会计准则制度规定对会计政策变更进行处理。政府会计准则制度对会计政策变更未作出规定的，通常情况下，政府会计主体应当采用追溯调整法进行处理。 会计政策变更的影响或者累积影响不能合理确定的，政府会计主体应当采用未来适用法对会计政策变更进行处理。 采用未来适用法时，政府会计主体不需要计算会计政策变更产生的影响或者累积影响，也无需调整财务报表相关项目的期初数和比较财务报表相关项目的金额。
八、会计估计与会计估计变更
会计估计，是指政府会计主体对结果不确定的经济业务或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，如固定资产、无形资产的预计使用年限等。 会计估计变更，政府会计主体据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更应以掌握的新情况、新进展等真实、可靠的信息为依据。 会计估计变更时，政府会计主体不需要追溯计算前期产生的影响或者累积影响，但应当对变更当期和未来期间发生的经济业务或者事项采用新的会计估计进行处理。 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响应当在变更当期予以确认；会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响应当在变更当期和未来期间分别予以确认。 政府会计主体对某项变更难以区分为会计政策变更或者会计估计变更的，应当按照会计估计变更的处理方法进行处理。
