2023年初级会计实务第七章收入 成本费用

2023年初级会计实务第七章收入 成本费用，内容有 利 润、费 用、收 入 （某一时段内履行履约义务）、收 入 （商品销售收入账务处理）、收 入 （收入的确认与计量），一起来看。

• 利 润
  • 营业利润
    • 损益类科目
  • 营业外收入
    • 非流动资产毁损报废收益
    • 日常活动无关的政府补助
    • 盘盈利得、捐赠利得
      • 现金盘盈
    • 转销应付账款
  • 营业外支出
    • 非流动资产报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出
  • 利润总额
    • 营业利润+营业外收入-营业外支出
  • 所得税费用
    • 当期所得税
      • 应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额
      • 应交所得税=应纳税所得额*适用税率
    • 递延所得税=递延所得税负债（期末余额-期初余额）-递延所得税资产（期末余额-期初余额）
  • 净利润
    • 利润总额-所得税费用
• 费 用
  • 营业成本
    • 主营业务成本
      • 销售商品成本
    • 其他业务成本
      • 销售材料成本、出租固定资产折旧、出租无形资产摊销额、 出租包装物摊销额、随同商品出售且单独计价包装物
  • 税金及附加
    • 消费税
    • 印花税
    • 房产税、城镇土地使用税、车船税等
    • 对外销售资源税
    • 城市维护建设税
    • 教育费附加
    • 房地产开发企业应交的土地增值税
  • 期间费用
    • 销售费用
      • 为了销售，销售过程，销售部门
    • 财务费用（利息、汇兑损益、相关手续费）
    • 管理费用
• 收 入 （某一时段内履行履约义务）
  • 时段（满足之一）
    • 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（边履约边收益）
    • 客户能够控制企业履约过程中在建的商品（控制）
    • 不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（不可替代+收款）
  • 履约进度
    • 投入法、产出法
    • 不能合理确定，按已发生成本确认收入
  • 合同取得成本
    • 增量成本、预期能收回（销售佣金）
      • 摊销进“销售费用"
    • 差旅费、投标费，直接进当期损益
  • 合同履约成本
    • 内容：直接相关，增加了企业未来用于履行义务的资源，预期能够收回
    • 管理费用、非正常消耗、与企业过去履约活动相关、无法区分尚未履行与已履行
    • 结转入"主营业务成本"
  • 合同负债
    • 预收服务款，合同负债增加
• 收 入 （商品销售收入账务处理）
  • 1.确认收入
    • 未取得无条件收款权，确认“合同资产” 无条件收款权后“应收账款”
  • 2.发出商品
    • 发出商品但不能确认收入（成本价）
  • 3.委托代销：
    • 委托方：成本价发出商品，收到代销清单确认收入，手续费计入“销售费用”
    • 受托方：按售价确认受托代销商品（款）， 代销手续费通过“其他业务收入”
  • 4.销售退回
    • 冲减当期收入和销项税额
  • 5.可变对价
    • 最有可能发生金额（二选一）
    • 期望值（概率加权平均）
• 收 入 （收入的确认与计量）
  • 原则（取得相关商品控制权）
  • 前提条件（五条）
    • 已批准该合同，明确权利与义务，支付条款，商业实质，对价很可能收回
  • 步骤
    • 识别与客户订立的合同（确认）
    • 识别合同中的单项履约义务（确认）
    • 确定交易价格（计量）
      • 预期有权收取的对价金额，不含代第三方收取的款项
    • 将交易价格分摊至各单项履约义务（计量）
      • 单独售价相对比例
    • 履行各单项履约义务时确认收入（确认）
      • 时段
      • 时点