2023年CPA《会计》第三章 固定资产

备考时间紧张，没时间归纳今年CPA考试的重点？本思维导图总结了2023年注册会计师《固定资产》的复习重点，每一个考点都清清楚楚，给今年的考生参考。

第三章 固定资产

基本概念

定义

有实物形态的，价值高且不易损耗的生产资料/劳动工具

特征

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

2.使用寿命超过一个会计年度

3.固定资产是有形资产

确认条件

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

2.成本能够可靠计量

1.固定资产各组成部分具有不同使用寿命/以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单向固定资产；

2.备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

初始计量

基本原则：

1.应当按照成本进行初始计量

2.固定资产的成本，是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

（1）“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价计入固定资产，与第二月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯；

（2）固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。

不同取得渠道下的初始确认：

1.外购方式

（1）一般情况下： =买价（购入资产对应的进项税通常可以抵扣）+场地整理费+装卸费+运输费（运费匹配的增值税通常可以抵扣）+安装费+专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入成本）

（2）特殊情况： 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

（3）分期付款购买： 分期购买，且在合同中规定的付款期限较长，超过了正常信用条件（3年以上），应当以折现值入账。

现值与终值

F：终值

P：现值

r：利率

n：年数

会计处理

（1）购入时： 借：固定资产（现购价或分期付款额的折现值） 未确认融资费用（未来的利息费用） 贷：长期应付款（将来付款总额）

长期应付款-未确认融资费用=长期应付款现值

（2）每期利息费用的计提： 借：在建工程/财务费用 （=期初长期应付款本金*实际利率） 贷：未确认融资费用

（3）每期结款时： 借：长期应付款 贷：银行存款

（4）每期支付增值税时： 借：应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款

2.自行建造方式

（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的的必要支出作为入账价值： =工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予以资本化的借款费用+间接费用

（2）出包方式下

入账价值计算公式：

入账价值： =建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出 在出包工程中还有一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配入相应的工程项目中。 待摊支出分配率： =累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100% 某工程应分配的待摊支出： =某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计*待摊支出分配率

会计处理：

（1）预付工程款项 借：预付款项 贷：银行存款

（2）企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 借：在建工程 贷：银行存款/预付账款

（3）工程完成时按合同规定补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款

（4）工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：再建工程

（3）自营方式下

（1）购入工程物资时 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款

（2）领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资

（3）在建工程挪用生产用原材料 借：在建工程 贷：原材料

（4）再建工程领用本企业产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交消费税

（5）自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬

（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本

（7）在建工程发生的借款费用满足结款费用资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款、应付利息

（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程

（9）报废

a.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入“工程成本”

b.工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入“管理费用”； 不属于筹建期间的，计入营业外支出；

c.为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入“营业外支出”

（10）固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的： 应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或实际成本等，按估价价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再做调整，对以前的折旧不再追溯调整。

3.投资者投入方式

按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.非货币性资产交换方式

参见后续章节

5.债务重组方式

参见后续章节

6.盘盈方式取得

方式：按重置成本作为入账价值

会计处理：

前期重大差错，追溯重述： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润

7.固定资产弃置费用

处理原则：固定资产的弃置费用应折现后计入固定资产的成本

会计处理：

（1）预计弃置费用时 借：固定资产（以弃置费用的折现值入账） 贷：预计负债 （2）每期按市场利率计提预计负债的利息费用 借：财务费用 贷：预计负债

8.高危行业企业提取的安全生产费

（1）高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时： 借：生产成本、管理费用 贷：专项储备

（2）企业使用提取的安全生产费时：

①.属于费用性支出的 借：专项储备 贷：银行存款

②.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的 A 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款 B 项目完工达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 C 同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧： 借：专项储备 贷：累计折旧 D 该固定资产在以后期间不再计提折旧

（3）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

后续计量

固定资产的折旧

1.折旧计提范围

1.不提折旧的固定资产

（1）已提足折旧但仍继续使用的固定资产

（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地

（3）改扩建期间的固定资产

（4）提前报废的固定资产

2.折旧计提范围的认定中易出错的项目

（1）未使用、不需要的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”

（2）因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”

（3）替换设备要提折旧

3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

2.影响折旧的因素

1.折旧的基数： 一般为取得固定资产原始成本，即账面原价。

2.固定资产的预计使用年限

3.固定资产的预计净残值： 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

4.固定资产已提的减值准备： 每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。

3.折旧方法

1.年限平均法

年折旧=（原价-预计净残值）/折旧年限

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原值*月折旧率

2.工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-净残值率）/预计总工作量

月折旧额=固定资产当月工作量*单位工作量折旧额

3.加速折旧法：

（1）双倍余额递减法

年折旧率=2/折旧年限*100%

年折旧额=期初折余价值*年折旧率

月折旧额=年折旧额/12

另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。

（2）年数总和法

分布态势：先多提折旧，后少提折旧；使得折旧态势呈递减趋势。 体现了谨慎性原则

4.折旧的会计分录

借：制造费用（生产用固定资产的折旧） 　　管理费用（行政用固定资产的折旧） 　　销售费用（销售部门用固定资产的折旧） 　　在建工程（用于工程的固定资产的折旧） 　　其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧） 　　研发支出（用于无形资产研发的固定资产） 　　贷：累计折旧

固定资产的后续支出

1.处理原则

2.资本化的后续支出

1.固定资产转入改扩建后： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

2.发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 贷：银行存款等

3.替换原固定资产的某组成部分时： 借：银行存款/原材料（净值价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

3.费用化的后续支出

1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状态，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益或者相关资产成本。

2.

企业生产车间（部门）的固定资产日常修理费用等后续支出列入“制造费用”

行政管理部门的则是记入“管理费用”；

企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”。

3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益或者相关资产成本。

4.一般会计分录

借：制造费用 　　管理费用 　　销售费用　 　　贷：原材料 　　　　应付职工薪酬 　　　　银行存款

固定资产的处置

1.固定资产终止确认条件（满足以下条件之一）

1.该固定资产处于处置状态

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

2.固定资产出售、毁损和报废的会计处理

1.将固定资产清理时的账面价值转入“固定资产清理” 　　借：固定资产清理 　　　　累计折旧 　　　　固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产

2.支付清理费 　　借：固定资产清理 　　　　贷：银行存款

3.固定资产处置回收价值 　　借：其他应收款、银行存款或原材料 　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

4.固定资产出售实现盈余时 　　借：固定资产清理 　　　　贷：资产处置损益

5.固定资产出售形成亏损时 　　借：资产处置损益 　　　　贷：固定资产清理

6.固定资产发生毁损和报废，仍然使用“营业外支出”科目核算。

3.固定资产的清查