高级财务会计-外币折算

外币折算，外币处理的两种观点是：单一交易观（一笔交易观）、两项交易观（我国采用），一起来看。

外币折算

• 外币处理的两种观点
  • 单一交易观（一笔交易观）
    • 定义
      • 把外币的交易和结算视同为一笔交易的两个阶段
    • 单一购销业务的收入或成本在结算日确定
    • 汇率变动产生的外币折合差额调整销售收入或者购货成本
    • 缺点
      • 销售收入是在收到货款日确定下来，与收入实现原则相违背
      • 产生汇率风险是不可避免的错误认识
  • 两项交易观（我国采用）
    • 定义
      • 外币交易发生和结算是相互独立的交易
    • 结算日前，汇兑损益的处理方法（汇兑损益确认的观点）
      • 当期确认法（权责发生制）
      • 递延法（收付实现制）
• 记账方法
  • 外币交易
    • 定义
      • 以外币计价或者结算的交易
    • 包括
      • 买入或卖出的以外币计价的商品或劳务
      • 借入借出的外币资金
      • 外币兑换
      • 其他以外币计价、结算的交易
  • 外币统账制
    • 方法
      • 将外币折算为记账本位币入账
      • 资产负债表日即期汇率折算，差额计入财务费用-汇兑差额【仅针对外币货币项目】
      • 外币原币和本位币都要反映
  • 外币分账制（原币记账法、分别记账法）
    • 方法
      • 按外币原价记账
      • 资产负债表日折算为记账本位币
        • 注意
          • 货币性项目按资产负债表日即期汇率
          • 外币非货币性项目按交易发生日即期汇率
          • 汇兑差额计入当期损益
    • 适用
      • 外币交易频繁且外币币种较多的金融企业
  • 基本程序
    • 1、交易发生日，按即期汇率或者即期汇率的近似汇率折算为记账本位币
    • 2、结算日，外币货币性项目的外币结算金额按当日即期汇率或即期汇率近似汇率折算。差额计入财务费用-汇兑差额
    • 3、资产负债表日，外币货币性项目的外币金额按当日的即期汇率折算，并与记账本位币比较，差额计入财务费用-汇兑差额
  • 确认与计量
    • 外币兑换业务
      • 以银行买入价或卖出价作为兑换的汇率
      • 以所用的即期汇率的中间价作为记账汇率
      • 汇率变动差额计入财务费用
    • 外币购销业务
      • 购进原材料等，支付的外币以当日即期汇率或者当日即期汇率的近似汇率折算后登记
    • 外币借款业务
      • 登记外币金额时，以当日即期汇率或者即期汇率的近似汇率折算入账
    • 接受外商投资
      • 仅即期汇率折算
        • 注意
          • 不接受合同汇率和即期汇率的近似汇率，因此无汇兑差额
    • 交易日
  • 结算日
    • 定义
      • 债权债务的收回日或清偿日
    • 会计处理方法
      • 逐步结转汇兑损溢
        • 外币货币性项目以当日的即期汇率折算，因不同时间下汇率不同产生的差额计入当期损益
      • 集中结转汇兑损溢
        • 不结出当日和交易日汇率变动的差额或者与上期资产负债表日汇率变动的差额
      • 二者仅确认汇兑差额的时点不同，最终确认的汇兑差额金额是相同的
  • 期末调整
    • 会计处理
      • 外币资产性项目
        • 以资产负债表日即期汇率折算
        • 汇兑差额计入当期损益（财务费用），调整外币货币性项目的记账本位币金额
      • 外币非货币性项目
        • 历史成本计量的
          • 以交易日的即期汇率折算，不改变记账本位币金额，无汇兑差额
        • 成本与可变现净值孰低计量的存货
          • 若可变现净值以外币确定，则折算
          • 成本与可变现净值的差额计入资产减值损失
        • 公允价值计量的
          • 股票、基金
            • 公允价值确定日的即期汇率折算
          • 可供出售的交易性金融资产
            • 将汇兑差额和公允价值变动一同计入其他综合收益
• 因为不同时间下的汇率不同而产生的将外币折合成记账本位币的差额