高级财务会计-企业合并

高级财务会计-企业合并指将两个或两个以上单独的企业(主体)合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并

• 内容概述
  • 概念
    • 指将两个或两个以上单独的企业(主体)合并形成一个报告主体的交易或事项
  • 按企业合并的法律形式分类
    • 吸收合并：A+B=A
    • 新设合并：A+B-C
    • 控股合并：A+B=A+B
  • 按合并前后是否受同一方或相同多方最终控制
    • 同一控制下的合并
      • 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的
    • 非同一控制下的合并
      • 除同一控制下的企业合并以外的合并为非同一控制下的合并
• 同一控制下的合并会计处理【账面价值】
  • 合并日、合并方，被并方
  • 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额应当调整资本公积，不足冲减，则冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）
  • 各项直接相关费用
    • ①进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用：当期损益（管理费用）
    • ②合并中承担负债发生的手续费、佣金等费用：初始计量金额
  • 不同合并方式下的会计处理
    • 吸收合并
      • 合并方应将取得的被合并方的资产和承担的负债按其在被并方账上的账面净值予以记录。合并方为取得控制权支付 的对价的账面价值与被并方净资产账面价值的差额记入“资本公积”，不够则冲减留存收益
    • 新设合并
      • 将参与合并企业的资产和负债按原账面价值过入新设的企业进行核算
    • 控股合并
      • 支付的对价为现金、非现金资产或承担债务
        • 1）支付对价的账面价值小于取得的被并方净资产 账面价值的份额
          • 借：长期股权投资（按持股比例计算） 【应收股利】 贷：资产类或负债类科目（支付对价的账面价值） 资本公积（贷差）
        • 2）支付对价的账面价值大于取得的被并方净资产 账面价值的份额
          • 借：长期股权投资（按持股比例计算） 【应收股利】 资本公积（借差，借记金额以合并方账上的资本公积金额为限） 盈余公积（如果合并方账上的资本公积不够冲减） 未分配利润（如果合并方账上的资本公积和盈余公积不够冲减） 贷：资产类或负债类科目（支付对价的账面价值）
• 非同一控制下的合并会计处理【公允价值】
  • 购买日、购买方，被购买方
  • 合并成本：为取得被购买方控制权而付出的资产、承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
  • 被购买方资产与负债的计量：1）吸收合并，按公允价值计量；2）控股合并，母公司账上不直接体现，而包含在长期股权投资中，只有编合并报表才以公允价值体现在资产负债表中；3）新设合并，以公允价值转移至新设公司账上
  • 差额：吸收合并，确认商誉（负商誉）；控股合并，商誉只体现在合并报表上，个别报表中商誉包含在长期股权投资里；新设合并，无商誉
  • 不同合并方式下的会计处理
    • 吸收合并
      • 将被并方的资产和负债按公允价值过入主并方的账上。支付的对价按公允价值记入贷方，差额记商誉。
    • 新设合并
      • 将参与合并的两家公司的资产和负债按公允价值过入新成立的公司账上。
    • 控股合并
      • 一次交换交易（同一般原则）
        • 支付对价为资产(区分资产类型)或承担负债。
          • 借：长期股权投资（支付对价的公允价值） 贷：资产类或负债类科目 主营业务收入（资产为存货类资产 ） 投资收益 （资产为投资性资产） 资产处置损益（资产为固定资产、无形资产）
      • 多次交换交易：每一项单项交易之和
        • （1）支付对价为①资产或承担负债②权益性证券，且购买日前持有的股权投资划分为其他权益工具投资或交易性金融资产的，需要将其转入长期股权投资，再追加投资
          • 先将其他权益工具投资或交易性金融资产转入长期股权投资 借：长期股权投资 贷：其他权益工具投资/交易性金融资产 其中，如为其他权益工具投资，需要将持有期间公允价值变动额从其他综合收益转到留存收益 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
        • （2）支付对价为①资产或承担负债②权益性证券，且购买日前持有的股权投资划分为长期股权投资的，对购买日之前持有的长期股权投资无需处理，只需追加投资（同一次交换交易）
      • 追加投资
        • 母公司个别财务报表： 购买日长期股权投资账面价值=购买日前所持股权投资账面价值+购买日追加投资成本
        • 母公司合并财务报表： 购买日长期股权投资账面价值=购买日前所持股权投资公允价值+购买日追加投资成本