第二章固定资产（2023年中级会计实务）

2023年中级会计考试实务部分第二章固定资产，实用性很强，希望这份脑图会对你有所帮助。

第二章固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 固定资产的确认
    • 固定资产的定义
      • 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计年度。
      • 【提示】持有待售固定资产属于流动资产
    • 固定资产的确认条件
      • 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量；
    • 固定资产确认条件的具体应用
      • 由于安全或环保的要求购入设备等
      • 固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如飞机的引擎）
      • 对于工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。
        • 但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
  • 固定资产的初始计量
    • 固定资产应当按照成本进行初始计量
      • 企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括直接发生的价款、相关税费（不包括允许抵扣的增值税进项税额）、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
    • 外购固定资产
      • 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等
      • 【提示】
        • ①相关税费中不包括可抵扣的增值税进项税额。
        • ②购入需要安装的固定资产，应在购入固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本；
        • ③安装费和专业人员服务费计入固定资产成本；员工培训费、差旅费和业务招待费，计入管理费用。
      • 购入不需要安装的固定资产
        • 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
      • 购入需要安装的固定资产
        • ①购入时 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
          • ②安装固定资产领用本企业原材料或自产产品 借：在建工程 贷：原材料 库存商品 应交税费—应交消费税
            • ③支付安装费用 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
              • ④达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
      • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
    • 自行建造固定资产
      • 其成本按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
      • 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产；
        • 【提示】房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货。
      • 自营方式建造固定资产
        • ①企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
        • ②建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，按其实际成本转入所建工程成本。
        • ③自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水电、修理、运输劳务、以及其他必要支出等计入所建工程项目的成本。
        • ④工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额处理： a.工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本； b.工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出
          • 【提示】不同资产盘亏毁损的处理
        • ⑤所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
          • 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
        • ①购入工程物资 借：工程物资 应交税费——应交税费（进项税额） 贷：银行存款等
          • ②领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资
            • ③领用材料 借：在建工程 贷：原材料
              • ④领用产品 借：在建工程 贷：库存商品 【提示】涉及增值税、消费税的处理同外购需要安装的固定资产
                • ⑤工程应负担的职工薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
                  • ⑥辅助生产部门的劳务 借：在建工程 贷：生产成本等
                    • ⑦满足资本化条件的借款费用 借：在建工程 贷：长期借款——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息）
                      • ⑧达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
      • 出包方式建造固定资产
        • 其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
        • 具体支出，由建造承包商核算，在建工程科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，统一通过在建工程核算。
        • 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
          • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%
          • 某工程应分配的待摊支出=某工程支出合计×待摊支出分摊率
        • 子主题
    • 其他方式取得的固定资产
      • 接受固定资产投资
        • 应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
          • 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本（在注册资本中享有的份额或股票面值） 资本公积—资本溢价/股本溢价
      • 非货币性资产交换或债务重组取得的固定资产
        • 按照非货币性资产交换和债务重组的原则确定。
      • 租入的固定资产
        • 符合条件的按照租赁准则的原则确认为使用权资产
    • 存在弃置费用的固定资产
      • 弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
      • 1.对于特殊行业特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本，同时确认相应的预计负债。
        • 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值）
      • 2.在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
        • 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债
      • 3.实际发生弃置费用时
        • 借：预计负债 贷：银行存款等
      • 4.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
        • （1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益（营业外收入）。
        • （2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
        • 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
      • 5.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。
    • 分期付款购买固定资产
      • 购买固定资产的价款超过正常信用条件支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，并在付款期间内采用实际利率法进行摊销；摊销金额除满足资本化条件应计入固定资产成本外，均应在信用期间内确认为财务费用。
        • ①购入时的会计分录为： 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款
          • ②年末摊销未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额＝固定资产原价－预计净残值－固定资产减值准备
      • 影响折旧的因素包括： ①固定资产的账面原值 ②固定资产预计使用年限 ③固定资产预计净残值（残值变价收入-处置费用） ④固定资产减值准备（固定资产计提减值准备后，要重新估计使用年限、预计净残值及折旧方法，并重新计算折旧）
    • 固定资产折旧范围
      • 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
        • ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按照规定单独计价作为固定资产入账的土地； ③提前报废的固定资产，也不再补提折旧； ④处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
      • 【提示】
        • ①未使用、不需用的固定资产照提折旧。（计入管理费用） ②大修理停用的固定资产和季节性停用的固定资产照提折旧。 ③替换使用的设备需要计提折旧。
    • 固定资产折旧方法
      • 折旧方法
        • 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
          • 新增的固定资产从新增次月起开始计提折旧，报废的固定资产从报废的次月起停止计提折旧。
        • 年限平均法
          • 年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限 =原价×（1-预计净残值率）÷预计使用年限 =原价×（1-预计净残值÷原价）÷预计使用年限 =原价×年折旧率
            • 月折旧率=年折旧率÷12
              • 月折旧额=固定资产原价×月折旧率=年折旧额÷12
        • 工作量法
          • 单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
            • 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
        • 双倍余额递减法
          • 【提示】固定资产账面原值（余额）=固定资产账户余额 固定资产账面净值=固定资产账面原值-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产账面原值-累计折旧-固定资产减值准备
          • 年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
          • 最后两年改为年限平均法；在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。
        • 年数总和法
          • 年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
            • 年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
          • 【提示】 ①采用双倍余额递减法与年数总和法计提的折旧逐年减少，即为加速折旧法。 ②采用加速折旧法虽然每年的折旧额不同，但年内每月折旧额=年折旧额÷12 计算得出，故年内月折旧额相同。
      • 固定资产折旧的会计处理
        • 借：制造费用（生产车间固定资产计提折旧） 管理费用（管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（销售部门的固定资产计提折旧） 其他业务成本（出租固定资产计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧） 在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧） 贷：累计折旧
    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
      • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：
        • 1.使用寿命、预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命、预计净残值。 2.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变，企业应当改变固定资产折旧方法。 3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
  • 固定资产的后续支出
    • 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
    • 资本化的后续支出
      • 更新改造支出
        • 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益。
          • 旧设备账面价值+更新改造支出-旧部件账面价值=新设备入账价值
        • ①固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
        • ②待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
      • 大修理支出
        • 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。
    • 费用化的后续支出
      • 1.企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用； 2.企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。 3.固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。
• 固定资产的处置
  • 固定资产终止确认的条件
    • 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
    • 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态（不再用于生产产品、提供劳务、出租或经营管理）； 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
  • 固定资产处置的会计处理
    • 固定资产处置的会计处理原则
      • 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产清理完成后产生的清理净损益，依据固定资产处置方式不同，分别适用不同的处理方法：
      • 1.因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支； 2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。
    • 固定资产处置的会计处理
      • ①转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • ②支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款
          • ③出售收入、残料等的处理 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）
            • ④赔偿 借：其他应收款 贷：固定资产清理
              • ⑤清理净损益
                • 净损失
                  • a.已丧失使用功能的报废损失 借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：固定资产清理
                    • b.自然灾害等非常损失 借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理
                      • c.出售、转让等处置损失 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
                • 净收益
                  • a.已丧失使用功能的报废收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入
                    • b.出售、转让等处置收益 借：固定资产清理 贷：资产处置损益