第三章无形资产（2023年中级会计实务）

2023年中级会计考试实务部分第三章无形资产，实用性很强，助力大家的考试，希望这份脑图会对你有所帮助。

第三章无形资产

• 无形资产的确认和初始计量
  • 无形资产的概述
    • 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
    • 无形资产具有以下特征：
      • 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源； 客户关系、人力资源等由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不应确认为无形资产
      • 2.无形资产不具有实物形态； 构成相关硬件不可缺少组成部分（如计算机软件），应作为固定资产核算；
      • 3.无形资产具有可辨认性； 作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的；满足下列条件之一的，应当认定为其具有可辨认性。
        • ①能够从企业中分立或划分出来，并能单独用于出售或转让，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可辨认； ②源自合同权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权益和义务中转移或分离； ③商誉通常是与企业整体价值联系在一起，无法与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性。
      • 4.无形资产属于非货币性资产 非货币性资产是指除企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。
  • 无形资产的确认条件
    • 无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足下列条件时，才能予以确认：
      • 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
  • 无形资产的初始计量
    • 无形资产应当按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。
    • 外购无形资产
      • 1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 （如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等）。
      • 2.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用、无形资产已达到预定用途后发生的费用不属于外购无形资产成本。
      • 3.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成外，均应在信用期间确认为财务费用，计入当期损益。（同固定资产）
    • 投资者投入无形资产
      • 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值入账。
    • 土地使用权的处理
      • 1.企业取得的土地使用权，按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。但属于投资性房地产的土地使用权，应按投资性房地产进行会计处理。
      • 2.企业改变土地使用权的用途，停止自用而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
      • 3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，应作为无形资产核算；但下列情形除外：
        • ①房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房屋建筑物，相应的土地使用权应并入房屋建筑物的成本（开发产品）； ②企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（如公允价值相对比例）进行分配，无法合理分配的，应全部作为固定资产。
• 内部研究开发支出的确认与计量
  • 研究与开发阶段
    • 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
    • 研究阶段
      • 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，在这一阶段一般不会形成阶段性成果。
    • 开发阶段
      • 开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
  • 研究与开发阶段支出的确认
    • 研究阶段支出
      • 研究阶段支出，应当全部费用化，计入管理费用。
    • 开发阶段支出
      • 进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，如果企业能够证明开发阶段的支出符合无形资产定义及确认条件，则确认为无形资产。
        • 开发阶段的支出，同时满足下列条件时，计入无形资产成本，否则应计入当期损益（管理费用）。 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
    • 无法区分研究阶段和开发阶段的支出
      • 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益；
    • 【提示】
      • ①在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。 ②表示尚未研发成功的无形资产（研发支出的借方余额），期末在资产负债表“开发支出”项目列示；开发支出为资产类账户。 ③尚未研发成功的无形资产需定期进行减值测试。 ④费用化转管理费用是在期末的时候转，资本化支出转无形资产是在达到使用条件转。
  • 内部开发无形资产的计量
    • 内部开发活动发生的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
    • 可直接归属成本包括：开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。
    • 在开发无形资产过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训费支出等，不构成无形资产的开发成本。
    • 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
  • 内部研究开发支出的会计处理
    • 1.发生研发费用时： 借：研发支出—费用化支出（不满足资本化条件） —资本化支出（满足资本化条件） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等
      • 2.期末，将研究费用等不符合资本化条件的支付结转至当期管理费用： 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出
        • 3.将符合资本化条件的开发费用在无形资产达到预定用途时转入无形资产成本： 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出
• 无形资产的后续计量
  • 无形资产使用寿命的确定
    • 估计无形资产使用寿命应考虑的因素
      • 1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息； 2.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展趋势的估计； 3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况； 4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动； 5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； 6.对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等； 7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。
    • 无形资产使用寿命的确定
      • 1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；
      • 2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命； 即合同性权利期限、法定权利规定期限、预计使用年限较短者作为无形资产使用寿命。
      • 3.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定无形资产为企业带来经济利益的期限。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。（需定期测试减值）
      • 4.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分；
  • 使用寿命有限的无形资产
    • 使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。
    • 应摊销金额
      • 1.无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
      • 2.无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： ①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； ②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。 ③残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。
    • 摊销期和摊销方法
      • 1.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止（同固定资产相反）。
      • 2.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间。 ①受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用固定资产加速折旧的方法进行摊销； ②有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销； ③无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。
      • 3.企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外： ①企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款(如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额)的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。 ②有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
      • 4.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
    • 无形资产使用寿命及摊销方法的复核
      • 1.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，并按会计估计变更进行处理。
      • 2.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
    • 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理
      • 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
      • 借：制造费用（用于特定产品的生产） 管理费用（自用的一般无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产） 贷：累计摊销
  • 使用寿命不确定的无形资产
    • 存在确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。
    • 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当至少在每一会计期末进行减值测试。如果测试表明其发生减值，应计提减值准备。
    • 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
      • 【提示】无形资产减值准备一经计提，在其持有期间不得转回。
• 无形资产的处置
  • 无形资产出售
    • 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益（资产处置损益）。
    • 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费—应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方）
  • 无形资产报废
    • 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益（营业外支出）。
    • 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产