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2023初级会计实务笔记
2023初级会计实务笔记，内容根据刘忠老师网课整理，包含前五章，有各别内容省略遗漏
编辑于2023-05-19 21:23:56 福建省- 初会
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初级会计
第一章
会计概念
会计定义
经济管理活动
会计的基本特征
1、以货币为主要计量单位
2、准确完整性、连续系统性
会计职能
会计核算
以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告
款项和有价证券收付
财物收发、增减和使用
债权、债务的发生和结算
资本、基金增减
收入、支出、费用、成本计算
财务成果的计算和处理
需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
会计监督
对经济活动和相关会计核算的真实性、完整性、合法性和合理性进行审查
基本职能：核算是监督基础，监督是核算质量保障
预测经济前景
参与经济决策
评价经营业绩
扩展职能
会计基本假设
会计主体
是企业确认、计量、记录、报告的空间范围
持续经营
会计分期
货币计量
会计基础
权责发生制
企业采用
政府会计—财务会计
收付实现制
政府会计—预算会计采用
会计信息质量要求
可靠性
相关性
可理解性
可比性
实质重于形式
重要性
谨慎性
及时性
会计职业的特征
社会属性
规范性
经济性
技术性
时代性
会计职业道德与法律制度
联系
道德是法律的补充，法律是道德最低要求，法律是道德基本制度保障
区别
性质不同
法律：他律性
道德：自律性
作用范围不同
法律：外在行为和结果
道德：内在精神世界
表现形式不同
法律：成文规定
道德：可以成文，可以不成文
实施保障机制不同
法律：强制力
道德：
评价标准不同
会计职业道德内容
爱岗敬业
诚实守信
廉洁自律
客观公正
坚持准则
提高技能
参与管理
强化服务
内部控制
实施主体
董事会
监事会
经理层
全体员工
第二章
只考6分
会计要素
资产
负债
所有者权益
财务状况
收入
费用
利润
经营成果
资产=负债+所有者权益+收入-费用
资产
定义/特征

过去形成
企业拥有or控制
预期带来经济利益
确认条件
满足定义
与该资源有关的经济利益很可能流入企业
该资源成本or价值能可靠计量
分类
流动资产
≤1年
库存现金
银行存款
交易性金融资产
应收票据
应收账款
其他应收款
存货
非流动资产
＞1年
固定资产
在建工程
工程物资
无形资产
长期股权投资
投资性房地产
商誉
负债
定义/特征
过去形成
预期导致经济利益流出
现时义务
确认条件
满足定义
与该义务有关经济利益很可能流出企业
未来流出经济利益金额能可靠计量
分类
流动负债
短期借款
应付票据
应付账款
应付职工薪酬
应交税费
其他应付款
非流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
所有者权益
定义/特征
剩余权益
所有者权益=股东权益=净资产
确认条件
资产-负债
收入
定义/特征
日常活动形成
与所有者投入资本无关的经济利益总流入
会导致所有者权益增加
费用
定义/特征
日常活动形成
与所有者分配利润无关的的总流出
会导致所有者权益减少
确认条件
满足定义
经济利益很可能流出
经济利益流出导致资产减少or负债增加
流出能可靠计量
利润
定义
一定会计期间经营成果
包括“收入-费用”净额，直接计入当期利润的利得和损失
利得
非日常活动产生
与投资无关的使所有者权益增加的流入
损失
非日常活动产生
与利润分配无关使所有者权益减少的流出
计量属性
历史成本（实际成本）
重置成本（现行成本）
可变现净值
现值（PV）
公允价值
会计科目
销售人员工资→销售费用 财务人员工资→管理费用
并非所有总分类科目都有明细科目。例如：本年利润
账户
账户是根据会计科目设置的
根据核算的经济内容
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
损益类账户
成本类账户
共同类账户
根据提供信息的详细程度及其统驭关系
总分类账户
明细分类账户
复式记账法
借贷记账法
我国采用
增减记账法
收付记账法
试算平衡
分类
发生额试算平衡
余额试算平衡
不影响借贷双方平衡关系的错误包括
（1）漏记某项经济业务
（2）重记某项经济业务
（3）科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记
（4）某项经济业务记错有关账户
（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向
（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销
会计凭证

按照填制程序和用途
原始凭证（单据）
编制记账凭证的依据，是会计核算的基础
原始凭证的要素

（1）凭证的名称；
（2）填制凭证的日期；
（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；
（4）经办人员的签名或者盖章；
（5）接受凭证单位名称；
（6）经济业务内容；
（7）数量、单价和金额。
原始凭证的审核
真实性
合法性、合理性
完整性
正确性
金额错误必须重开，其他可直接改后盖章
记账凭证（记账凭单）
是会计核算的起点，是登记账簿的直接依据
种类
收款凭证
付款凭证
钱有进有出，用付款凭证
收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章
转账凭证
填制要求
一般填制要求
①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证
②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
③记账凭证应连续编号。
④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
收款、付款和转账凭证的填制要求
①收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。
②付款凭证是根据审核无误的库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目。
需要重点说明的是，将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。
③转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。
审核
（1）记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致。
（2）记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确。
（3）记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确。
（4）记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等。
（5）出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。
按取得来源分类
自制凭证
外来凭证
按格式分类
通用凭证
专用凭证
按填制手续和内容分类
一次凭证
累计凭证
汇总凭证
会计账簿
以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项的簿籍
用途
序时账簿
库存现金日记账
银行存款日记账
分类账簿
总分类账簿
明细分类账簿
备查账簿
账页格式
三栏式账簿

各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账等
多栏式账簿
 
收入、成本、费用明细账等
数量金额式账簿

原材料、库存商品等
外形特征
订本式
总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账
活页式
一般适用于明细分类账
卡片式
固定资产、材料（少数使用）
启用与登记要求
（1）必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，
下列情况可以使用红墨水记账：
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
④根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。
（2）库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
（3）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。
库存现金日记账的登记方法
出纳人员根据收付款凭证按先后顺序逐日逐笔登记
库存现金日记账必须使用订本账
每日终了，应分别计算库存现金收入和付出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳人员的库存现金核对
银行存款日记账的登记方法
出纳人员根据收付款凭证按先后顺序逐日逐笔登记
银行存款日记账可以采用三栏式，也可以采用多栏式
平行登记
平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。
对账
账证核对
账簿记录与会计凭证核对
账账核对
总分类账簿之间核对
总分类账簿与所辖明细分类账簿之间核对
总分类账簿与序时账簿之间核对
明细分类账簿之间核对
账实核对
（1）库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符；
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符；
（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符；
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位债务债权账面记录核对是否相符
结账
本年合计（本年结束）是双红线，其他都是单红线
错账更正
财产清查
种类
清查范围
全面清查
局部清查
清查时间
定期清查
定期清查一般在年末、季末、月末进行
不定期清查
清查执行系统
内部清查
外部清查
财产清查的方法与处理
会计账务处理程序
账务处理程序
记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序

科目汇总表账务处理程序

信息化环境下的会计账务处理
会计软件一般具有以下功能：
（1）为会计核算和财务管理直接采集数据。
（2）生成会计凭证、账簿、报表等会计资料。
（3）对会计资料进行转换、输出、分析、利用。
信息化环境下会计账务处理的基本要求
（1）使用会计软件符合相关规定；
（2）中文处理必不可少；
（3）会计软件应提供符合国家统一会计准则制定的会计科目、会计凭证、账簿和报表，同时，满足外部会计监督需要；
（4）具有会计资料归档功能、建立会计资料备份管理制度等。
成本与管理会计基础
产品成本
生产成本
原材料
生产工人工资
制造费用
期间费用
管理费用
销售费用
财务费用
产品成本项目
“废品损失”“停工损失
产品成本计算方法
品种法
分批法
分步法
管理会计
管理会计要素
管理会计应用环境
管理会计活动
管理会计工具方法
战略地图
滚动预算
短期滚动预算
1年
中期滚动预算
3年或5年
作业成本法
以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则
本量利分析
平衡计分卡
财务
客户
内部业务流程
学习与成长
管理会计信息与报告
期间分类
定期报告
不定期报告
内容分类
综合性报告
专项报报告
政府会计
政府会计体系
政府会计基本准则
需要说明的是，军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。
具体准则及应用指南
政府会计制度
特点
双功能
由预算会计和财务会计构成
双基础
预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定
财务会计实行权责发生制（此财务会计非那个总的财务会计）
双报告
政府决算报告
财务报告
双要素
财务会计要素
预算会计要素
政府预算会计要素
预算收入
预算支出
预算结余
结余资金
结转资金
政府财务会计要素
资产
政府资产的计量属性
历史成本
重置成本
现值
公允价值
名义金额（1元）
负债
计量属性
历史成本
现值
公允价值
净资产
收入

费用
第三章：流动资产
第一节 货币资金
库存现金
现金管理制度
个人：确实需要支付现金，银行审核可以使用
企业、单位：结算起点（1000元）以下【超过1000必须转账】
企业不能“坐支”现金
即取的钱要先存银行再提取使用，不能直接用
库存现金清查（必考）
实地盘点法
以实物为准调账
待处理财产损溢
资产类
无余额
银行存款
每月至少核对一次（银行对账单）
银行存款余额调节表采用补记式，该表只用于核对账目，不能作为记账的依据。
存在未达账项（记账时间不一致）
银行存款余额调节表的编制

其他货币资金
银行汇票存款
企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项
银行本票存款
企业为取得银行本票按规定存入银行的款项
信用卡存款
企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项
信用证保证金存款
采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证 保证金专户的款项
存出投资款
企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项
外埠存款
企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项
第二节 交易性金融资产
金融资产
金融资产：指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产
预付账款不是金融资产
根据其管理金融资产的业务模式和 金融资产的合同现金流量特征分类
长期股权投资不在此分类标准中，长期股权投资是单独的准则进行规范。
（1）以摊余成本计量的金融资产；
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产
是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
账务处理
初始取得：
以公允价值记入“交易性金融资产——成本”科目
注：如果股票15含2元现金股利，股票公允价值13
代垫款项：已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的， 应单独确认为应收项目
交易费用处理：
交易费用记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”
后续计量
持有期间现金股利（或利润）和债券利息的处理 【该股利不是之前垫付的，是后来发放的】
1.被投资单位宣告分派现金股利或利润
2.分期付息债券在计息日计提利息
出售交易性金融资产
持有时的变动一般是公允价值变动，有出售就是投资收益
转让金融商品应交增值税
如果卖东西亏了就不用交税，就是转让损失，之后赚了可以抵税，但是不能跨年度
短期投资（了解）
小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资应设置“短期投资”科目核算。
初始取得
应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为初始投资成本
持有期间
处置
第三节 应收及预付款项
应收票据
指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。
商业汇票
本质就是欠条
商业承兑汇票
银行承兑汇票
手续费用记“财务费用”
账务处理
取得按票面金额入账
应收账款
企业应按扣除商业折扣后的金额确认应收账款入账金额。
账务处理
应收款项减值
直接转销法（小企业用的）
备抵法（我们用的）
坏账准备：资产类会计科目的备抵科目
增加→贷方
减少→借方
期末余额→贷方
应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备
例子

预付账款

如果企业预付款业务不多的，也可以不设置“预付账款”科目，将预付 的款项通过“应付账款”科目核算。
应收股利
应收利息
其他应收款

（1）应收的各种赔款、罚款。例如，因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
（2）应收取出租包装物的租金；
（3）应向职工收取的各种垫付款项。例如，为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
（4）存出保证金。例如，租入包装物支付的押金；
（5）其他各种应收、暂付款项。
第四节 存货
指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。
工程物资不是存货
内容
包括各类材料（原材料）、在产品、半成品、产成品（库存成品）、商品以及包装物、低值易耗品（周转材料）、委托代销商品等。
初始计量
采购成本
一般规定
采购成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用
相关税费：
进出口：关税、消费税
计入成本
增值税
一般纳税人：计入“增值税”，不计到成本
小规模纳税人：计入成本
其他可归属于存货采购成本的费用
是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
合理损耗也要计入成本，但是单位成本按实际损耗后的个数计量
差旅费计入“管理费用”
特殊规定
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。例如，因自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。 但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益， 不得计入存货成本。（差旅费→管理费用）
加工成本（不考）
（1）直接人工是指企业在生产产品过程中发生的直接从事产品生产人员的职工薪酬。
（2）制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用。
其他成本
eg：设计费用
自制存货的成本
发出存货的计价方法
计价方法一经选用，不得随意变更
实际成本核算
原材料
实际成本核算
计划成本核算
在会计期末应将其调整为实际成本
本期材料成本差异率=差异额/计划成本
节约差异为负号，超支差异为正号
期末结存材料的实际成本=期末结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
“材料成本差异”既可以逐笔结转，也可以月末一次结转，不得在季末或年末一次性计算
例子

周转材料
包装物
小企业会计准则规定，小企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算。
低值易耗品
摊销时记入“制造费用”等科目。
一次摊销法
分次摊销法
委托加工物资
库存商品
完工代售
验收入库的库存商品
发出商品的核算
毛利率法
毛利率=销售毛利÷销售额×100%
本期销售存货成本=本期销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）
期末存货成本=期初存货成本+本期购入存货成本-本期销售存货成本
售价金额核算法

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价=本 期商品销售收入×（1-商品进销差价率）
期末结存商品的成本=期初库存商品的实际成本+本期购进商品的实际成本-本期销 售商品的实际成本
是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
消耗性生物资产（不是很重要）

指企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
关注“管理费用”即可
存货清查
 
存货减值
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
存货成本=原材料（或库存商品）的账面余额
存货可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税金
如果存货持有目的是用于生产产品，当产品没有发生减值，则用于生产 产品的存货即使发生减值也无须确认。
第四章：非流动资产
固定资产
是指企业为生产产品、提供劳务（服务）或经营管理而持有的，且使用寿命 超过一个会计年度的有形资产。
特征
（1）固定资产持有的目的为生产商品、提供劳务、出租（经营租赁）或经营管理而持有，而不是为了出售； （2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度，属于非流动资产。
取得固定资产的账务处理
外购固定资产
建造固定资产
固定资产折旧
固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧
固定资产账面价值=固定资产账面净值-固定资产减值准备
不用计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）单独计价入账的土地；
（3）处于更新改造或改扩建期间的固定资产；
（4）提前处置的固定资产。
说明
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定 其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法 进行复核。（固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。）
折旧方法
会计年度不等于折旧年度，如果双倍余额，需要考虑时间分段。
折旧的账务处理
固定资产发生的后续支出
资本化的后续支出
费用化后续支出
（1）企业行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等后续支出记入“管理费用”科目。
（2）企业专设销售机构发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目。
处置固定资产
固定资产清查

固定资产减值
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
无形资产
主要包括
专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。
注：商誉不属于无形资产。因商誉不具有可辨认性
经济法里是，会计里不是
无形资产的取得
外购
外购无形资产入账成本=购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
自行研究开发
如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
使用新购进专利技术（或专利权）生产产品的，用于宣传产品的宣传费用不构成无形资产入账成本。

无形资产的摊销
摊销范围
使用寿命有限→应进行摊销， 使用寿命不确定→不应摊销。
1.应摊销金额
2.摊销期限
自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销， 处置当月不再摊销。
固定资产是次月
使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。
3.摊销方法
年限平均法（即直线法）
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
生产总量法
无形资产摊销的会计处理
出售和报废
出售
报废
出售净损益=出售价款-无形资产账面价值-支付的价内税（例如，土地增值税），报废净损失就是无形资产的账面价值
无形资产的减值
长期待摊费用
指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 例如，以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。
投资性房地产
投资性房地产需要能够单独计量和出售。
内容
企业自用的房地产（办公楼等）和作为存货核算的房地产（房地产企业开发的商品房等）不属于投资性房地产。
计量
外购投资性房地产按取得时的实际成本计量
后续核算
成本模式计量
是指投资性房地产的初始计量和后续计量均采用实际成本进行核算
公允价值模式计量
是指投资性房地产初始计量采用实际成本核算，后续计量按照投资性房地产的公允价值进行计量。
取得投资性房地产的账务处理
外购
外购投资性房地产的成本=购买价款+相关税费+可直接归属于该资产的其他支出
企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外 购的房地产确认为固定资产、无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，才能从固定资产、无形资产转换为投资性房地产；若取得的房产用于销售，应先确认为存货，自租赁期开始日将其转换为投资性房地产。
自行建造
企业自行建造或开发房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资 本增值的，应当先将自行建造或开发的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产
后续核算的账务处理
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。投资性房地产的后续计量可以从成本模式变更为公允价值模式，已 采用公允价值模式的不得转为成本模式。

处置的账务处理
投资性房地产的转换
自用房地产或存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产
生产性生物资产
外购
生产性生物资产的成本=购买价款+相关税费+运输费+保险费+直接归属于购买该资产的其他支出
自行营造或繁殖
林木类生产性生物资产（营造）的成本=造林费+抚育费+营林设施费+良种试验费+调查设计费+应分摊的间接费用等
产畜役畜类生产性生物资产（繁殖）的成本=成龄前发生的饲料费+人工费+分摊的间接费用等
不重要，随便看看
生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。
资产增加的账务处理
生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。
采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足下列两个条件：
长期投资
是指企业投资期限在1年以上的对外投资。（不含一年）
债权投资
债权投资应按购买价款和相关费用作为成本进行初始计量
含交易费用
长期股权投资
范围
对子公司投资（控制）
对合营企业投资（共同控制）
对联营企业投资（重大影响）
非企业合并方式取得长期股权投资
初始计量
应按付出对价的公允价值和相关税费之和作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本=实际支付的购买价款+支付的直接相关费用（审计费、律师费等）
交易费用也应计入
交易性金融资产的交易费用→投资收益 债券投资→初始成本
后续计量
权益法计量


被投资单位发生超额亏损的，应以长期股权投资和实质上构成对被投资单位长期应收权益减记至0为限，除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债，仍有不足部分在备查簿中登记。
发股利，净资产减少，我要相应调整
企业合并方式取得长期股权投资（控股合并）
初始计量
非同一控制下合并
同一控制下合并
后续计量
成本法

总结
第五章：负债
短期借款
定义
指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
应付及预收款项
应付票据
应付票据，是指企业购买材料、商品和接受服务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
银行到期也要刚性兑付，所以变成短期借款
应付账款
（4）实为预付账款
如果存在商业折扣，需要按扣除商业折扣后的金额入账
预收账款
预收账款，是指企业按照合同规定向接受租赁服务单位预收的款项。 需要说明的是，与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而主要是以租赁服务清偿。
非租赁用合同负债
合同负债
合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

应付利息和应付股利
应付利息
应付股利
应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。【股票股利×】
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。
其他应付款
其他应付款核算包括
应付短期租赁固定资产租金
应付低价值资产租赁的租金
应付租入包装物租金
出租或出借包装物向客户收取的押金
存入保证金等
应付职工薪酬
职工的分类
职工薪酬的分类
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等 的福利属于职工薪酬。
支付职工差旅费、为职工代垫的医药费等不属于职工薪酬。
三项不属于短期薪酬的事项：
（1）辞退职工支付的经济补偿（属于辞退福利）；
（2）支付养老保险和失业保险（属于离职后福利）；
（3）其他长期职工福利（均带有“长期”二字）；
短期薪酬的账务处理

货币性职工薪酬
职工工资、奖金、津贴和补贴
职工福利费
职工福利费不需要计提，在发生时直接确认应付职工薪酬，然后再根据 上述受益对象进行分配。
国家规定计提标准的职工薪酬
社会保险费和住房公积金
短期带薪缺勤
非货币性职工薪酬

长期职工薪酬的账务处理
离职后福利
设定受益计划
设定提存计划
辞退福利
无须按照受益对象进行分配，在发生时直接记入“管理费用”
其他长期职工福利
应交税费
企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交税金金额的，不通过 “应交税费”科目核算。
应交增值税