长期股权投资(1)初始计量

长期股权投资 确认时点的5个条件：股东大会、国家有关主管部门批准、财产转移、已支付款项的大部分，有能力 有计划支付剩余款项、实际已经控制 享有利益 承担风险。

长期股权投资

• 1.概念
  • 股权投资
  • 长期股权投资
  • 合并
    • 吸收合并
    • 新设合并
    • 控股合并
      • 同控
        • 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方的最终控制，且该控制并非暂时性
      • 非同控
• 2.确认时点
  • 合并日/购买日
  • 5个条件
    • 股东大会
    • 国家有关主管部门批准
    • 财产转移
    • 已支付款项的大部分，有能力 有计划支付剩余款项
    • 实际已经控制 享有利益 承担风险
  • 特殊情况
    • 认缴制
      • 合同约定 相关法律
    • 确认
      • 合同明确约定
        • 确认
          • 借：长期股权投资 贷：其他应付款
      • 合同没有明确约定
        • 不确认
• 初始计量
  • 同控
    • 一次交换交易
      • （一）账务处理
        • 借：
          • 3⃣️长期股权投资
            • 内部设立：大白纸上账面价值✖️份额
            • 外部购买：自购买日持续计算可辨认净资产的公允价值✖️份额➕商誉
          • 4⃣️应收股利
          • 5⃣️资本公积-资本/股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 （借差）
        • 贷：
          • 1⃣️银行存款/相关资产/相关债务/固定资产清理/股本 （账面价值）
          • 2⃣️应交税费-应交增值税（销项税额）（公允价值）
          • 5⃣️资本公积-资本/股本溢价 （贷差）
      • （二）其他注意事项
        • 1.长期股权投资不能是负数，最多冲减至0，在备查簿中登记
        • 2.如果是合并母公司外部购买的子公司，应包含商誉
        • 3.商誉全额转移
        • 4.同控 非现金资产不确认处置损益
        • 5.应考虑合并方与被合并方会计政策 会计期间是否一致
    • 多次交易 分部实现
      • 账务处理
        • 借：
          • 3⃣️长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+商誉）
          • 4⃣️应收股利
          • 5⃣️资本公积/盈余公积/利润分配
        • 贷：
          • 1⃣️长期股权投资/交易性金融资产等（原账面价值）
          • 2⃣️银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等
          • 5⃣️资本公积-资本/股本溢价
      • 对应科目暂不处理
        • 资本公积-其他资本公积
        • 其他综合收益
  • 不形成控股合并的长期股权投资 合营企业 联营企业
    • 账务处理
      • 借：
        • 长期股权投资（买家+相关税费）
        • 应收股利
      • 贷：
        • 对应资产
      • 先卖后买，参考非同控
  • 非同控
    • 一次交换交易
      • 先卖后买，差额计入损益或其他综合收益
        • 1.存货
          • 借：
            • 长期股权投资
            • 应收股利
          • 贷：
            • 主营业务收入
            • 应交税费-应交增值税（销项税额）
          • 借：
            • 主营业务成本/其他业务成本
            • 库存商品/原材料
        • 2.固定资产
          • 借：
            • 固定资产清理
            • 累计折旧
            • 固定资产减值准备
          • 贷：
            • 固定资产
          • 借：
            • 长期股权投资
            • 应收股利
            • 资产处置损益（卖亏了）
          • 贷：
            • 固定资产
            • 应交税费-应交增值税（销项税额）
            • 资产处置损益（卖赚了）
        • 3.金融资产
          • 借：
            • 长期股权投资（公允价值）
            • 应收股利
            • 投资收益（亏了）
          • 贷：
            • 交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资（账面价值）
            • 投资收益
          • 借：
            • 其他综合收益
            • 资本公积-其他资本公积
          • 贷：
            • 投资收益
          • 或借：
            • 投资收益
          • 贷：
            • 资本公积-其他资本公积
            • 其他综合收益
        • 4.其他权益工具投资
          • 借：
            • 长期股权投资（公允价值）
            • 应收股利
          • 贷：
            • 其他权益工具投资（账面价值）
            • 盈余公积（可借可贷）
            • 利润分配-未分配利润（可借可贷）
          • 借：
            • 其他综合收益（可借可贷）
          • 贷：
            • 盈余公积（可借可贷）
            • 利润分配-未分配利润（可借可贷）
        • 5.投资性房地产
          • 1⃣️成本模式
            • 借：
              • 长期股权投资
              • 应收股利
            • 贷：
              • 其他业务收入
            • 借：
              • 其他业务成本
              • 投资性房地产累计折旧
              • 投资性房地产减值准备
            • 贷：
              • 投资性房地产
          • 2⃣️公允价值模式
            • 借：
              • 长期股权投资
              • 应收股利
            • 贷：
              • 其他业务收入
            • 借：
              • 其他业务成本
            • 贷：
              • 投资性房地产-成本
              • 投资性房地产-公允价值变动（可借可贷）
            • 借：
              • 公允价值变动损益（可借可贷）
            • 贷：其他业务成本
            • 借：其他综合收益
            • 贷：其他业务成本
    • 多次交换交易 分步实现
      • 详见第三节 长期股权投资核算方法的转换
• （三）取得方式
  • 1.
    • 发行债务性证劵作为合并对价
      • 发行费用冲减 应付债券-利息调整
  • 2.
    • 发行权益性证券作为合并对价
      • 发行费用依次冲减 资本公积-股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润
• （二）合并方发生的审计 法律服务 咨询 中介费用及其他相关管理费用于发生时计入管理费用
  • 借：管理费用 贷：银行存款