第十一章政府补助（2023年中级会计实务）

2023年中级会计职称考试之会计实务部分，政府补助部分，企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。

第十一章政府补助

• 政府补助概述
  • 政府补助的概念及其特征
    • 政府补助的概念
      • 企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。
    • 政府补助的特征
      • ①政府补助是来源于政府的经济资源；
      • ②无偿性（基本特征）；
    • 政府补助的形式
      • ①政府对企业的无偿拨款（财政拨款）
      • ②税收返还（先征后返、先征后退、即征即退）
      • ③财政贴息（直接支付给企业或贷款银行）
      • ④无偿给予非货币性资产等。
    • 政府补助通常附有一定条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，只是政府为推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的时间、使用范围和方向进行了限制。
    • 【提示】以下不属于政府补助
      • ①政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。不适用政府补助准则。
      • ②直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源不适用政府补助准则。
      • ③增值税出口退税本质上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。
      • ④如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应适用收入等相关准则。
  • 政府补助的分类
    • 与资产相关的政府补助
      • 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；长期资产将在较长的期间内给企业带来经济利益，因此政府补助的收益期也较长。
    • 与收益相关的政府补助
      • 与资产相关的政府补助之外的政府补助，此类补助主要用于补偿企业已发生或即将发生的相关成本费用或损失。收益期相对较短，通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关成本。
• 政府补助的会计处理
  • 政府补助的会计处理方法
  • 与资产相关的政府补助
    • 总额法
      • 【提示】
        • ①通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关（如增值税即征即退），则认为该政府补助与日常活动相关。
        • ②如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益；如果企业先购建再收到资金，则应在相关资产剩余使用寿命内将递延收益分期计入损益。
    • 净额法
  • 与收益相关的政府补助
    • 会计处理原则
      • 与收益相关的政府补助，企业应当选择总额法或净额法进行会计处理，选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入；选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。
      • 账务处理
      • 【提示】
        • ①款项尚未收到应计入其他应收款；
        • ②用于补偿以后期间的成本费用损失的政府补助如未满足政府补助的附加条件时，先入其他应付款，待满足后转入递延收益。
          • a.收到补偿资金时 借：银行存款 贷：其他应付款
            • b.满足附加条件时 借：其他应付款 贷：递延收益
    • 【总结】政府补助的处理原则
  • 综合性项目政府补助
    • .对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；
    • 难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。
  • 政府补助退回
    • 已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：
      • 1.初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；
      • 2.存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
      • 3.属于其他情况的，直接计入当期损益。
      • 4.属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。