2023年一级建造师项目管理教材(第二章）

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2023年一级建造师项目管理教材

• 1Z201000建设工程项目的组织与管理2
• IZ202000建设工程项目成本管理70
  • 组织应建立项目全面成本管理制度，明确职责分工和业务关系，把管理目标分解到各项技术和管理过程。组织管理层应负责项目成本管理的决策，确定项目的成本控制重点、难点，确定项目成本目标，并对项目管理机构进行过程和结果的考核。项目管理机构应负责项目成本管理，遵守组织管理层的决策，实现项目管理的成本目标。
  • 本章内容包括：成本管理的任务、程序和措施，成本计划，成本控制，成本核算，成本分析和成本考核。
  • IZ202010 成本管理的任务、程序和措施70
    • 1Z202011成本管理的任务和程序
      • 施工成本是指在建设工程项目的施工过程中所发生的全部生产费用的总和，包括：
        • 所消耗的原材料、辅助材料、构配件等费用；
        • 周转材料的摊销费或租赁费；
        • 施工机械的使用费或租赁费；
        • 支付给生产工人的工资、奖金、工资性质的津贴
        • 以及进行施工组织与管理所发生的全部费用支出等。
      • 建设工程项目施工成本由直接成本和间接成本组成。
        • 直接成本
          • 是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各项费用支出
          • 是可以直接计入工程对象的费用
          • 包括人工费、材料费和施工机具使用费等
        • 间接成本
          • 是指准备施工、组织和管理施工生产的全部费用支出
          • 是非直接用于也无法直接计人工程对象，但为进行工程施工所必须发生的费用
          • 包括管理人员工资、办公费、差旅交通费等。
      • 成本管理
        • 就是要在保证工期和质量满足要求的情况下，采取相应管理措施
        • 包括组织措施、经济措施、技术措施、合同措施
        • 把成本控制在计划范围内，并进一步寻求最大程度的成本节约。
      • 成本管理首先要做好基础工作
        • 成本管理的基础工作是多方面的，成本管理责任体系的建立是最重要的基础工作
        • 涉及成本管理的一系列组织制度、工作程序、业务标准和责任制度的建立。
        • 此外，应从以下各方面为成本管理创造良好的基础条件：
          • (1)统一组织内部工程项目成本计划的内容和格式。
            • 其内容应能反映成本的划分、各成本项目的编码及名称、计量单位、单位工程量计划成本及合计金额等。
            • 这些成本计划的内容和格式应由各个企业按照自己的管理习惯和需要进行设计。
          • (2)建立企业内部施工定额并保持其适应性、有效性和相对的先进性
            • 为成本计划的编制提供支持。
          • (3)建立生产资料市场价格信息的收集网络，做好市场行情预测，保证采购价格信息的及时性和准确性。
            • 同时，建立企业的分包商、供应商评审注册名录，发展稳定、良好的供方关系，为编制成本计划与采购工作提供支持。
          • (4)建立已完项目的成本资料、报告报表等的归集、整理、保管和使用管理制度。
          • (5)科学设计成本核算账册体系、业务台账、成本报告报表，为成本管理的业务操作提供统一的范式。
      • 一、成本管理的任务
        • 成本管理的任务包括：成本计划编制；成本控制；成本核算；成本分析；成本考核。
        • 1.成本计划编制
          • 成本计划是以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案。
            • 它是建立施工项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础，
            • 此外，它还是项目降低成本的指导文件，是设立目标成本的依据，即成本计划是目标成本的一种形式。
            • 项目成本计划一般由施工单位编制。
              • 施工单位应围绕施工组织设计或相关文件进行编制，
              • 以确保对施工项目成本控制的适宜性和有效性。
              • 具体可按成本组成(如人工费、材料费、施工机具使用费和企业管理费等)、项目结构(如各单位工程或单项工程)和工程实施阶段(如基础、主体、安装、装修等或月、季、年等)进行编制，也可以将几种方法结合使用。
          • 为了编制出能够发挥积极作用的成本计划，在编制成本计划时应遵循以下一些原则：
            • (1)从实际情况出发
              • 编制成本计划必须根据国家的方针政策，从企业的实际情况出发，
                • 充分挖掘企业内部潜力，使降低成本指标既积极可靠，又切实可行。
                • 施工项目管理部门降低成本的潜力在于正确选择施工方案，合理组织施工；
                • 提高劳动生产率；改善材料供应；降低材料消耗；提高机械利用率；节约施工管理费
              • 但必须注意避免以下情况发生：
                • ①为了降低成本而偷工减料，忽视质量；
                • ②不顾机械的维护修理而过度、不合理使用机械；
                • ③片面增加劳动强度，加班加点；
                • ④忽视安全工作，未给职工办理相应的保险等。
            • (2)与其他计划相结合
              • 成本计划必须与施工项目的其他计划，如施工方案、生产进度计划、财务计划、材料供应及消耗计划等密切结合，保持平衡。
              • 一方面，成本计划要根据施工项目的生产、技术组织措施、劳动工资、材料供应和消耗等计划来编制；
              • 另一方面，其他各项计划指标又影响着成本计划，所以其他各项计划在编制时应考虑降低成本的要求，与成本计划密切配合，而不能单纯考虑单一计划本身的要求。
            • (3)采用先进技术经济指标
              • 成本计划必须以各种先进的技术经济指标为依据，并结合工程的具体特点，采取切实可行的技术组织措施作保证。
              • 只有这样，才能编制出既有科学依据，又切实可行的成本计划，从而发挥成本计划的积极作用。
            • (4)统一领导、分级管理
              • 编制成本计划时应采用统一领导、分级管理的原则，同时应树立全员进行成本控制的理念。
              • 在项目经理的领导下，以财务部门和计划部门为主体，发动全体职工共同进行，总结降低成本的经验，找出降低成本的正确途径，使成本计划的制定与执行更符合项目的实际情况。
            • (5)适度弹性
              • 成本计划应留有一定的余地，保持计划的弹性。
              • 在计划期内，项目管理机构的内部或外部环境都有可能发生变化，尤其是材料供应、市场价格等具有很大的不确定性，这给拟定计划带来困难。
              • 因此在编制计划时应充分考虑这些情况，使计划具有一定的适应环境变化的能力。
        • 2.成本控制
          • 成本控制是在施工过程中，对影响成本的各种因素加强管理，并采取各种有效措施。
          • 将实际发生的各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内；
          • 通过动态监控并及时反馈，严格审查各项费用是否符合标准，
          • 计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析，
          • 进而采取多种措施，减少或消除损失浪费。
          • 建设工程项目施工成本控制应贯穿于项目从投标阶段开始直至保证金返还的全过程，
          • 它是企业全面成本管理的重要环节。
          • 成本控制可分为事先控制、事中控制(过程控制)和事后控制。
        • 3.成本核算
          • 项目管理机构应根据项目成本管理制度明确项目成本核算的原则、范围、程序、方法、内容、责任及要求，健全项目核算台账。
          • 施工成本核算包括两个基本环节：
            • 一是按照规定的成本开支范围对施工成本进行归集和分配，计算出施工成本的实际发生额；
            • 二是根据成本核算对象，采用适当的方法，计算出该施工项目的总成本和单位成本。
          • 施工成本核算一般以单位工程为对象
            • 但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分成本核算对象。
          • 项目管理机构应按规定的会计周期进行项目成本核算
          • 项目管理机构应编制项目成本报告
          • 对竣工工程的成本核算
            • 应区分为竣工工程现场成本和竣工工程完全成本，
            • 分别由项目管理机构和企业财务部门进行核算分析，
            • 其目的在于分别考核项目管理绩效和企业经营效益。
        • 4.成本分析
          • 成本分析是在成本核算的基础上，对成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径，包括有利偏差的挖掘和不利偏差的纠正。
          • 成本分析贯穿于成本管理的全过程，它是在成本的形成过程中，主要利用项目的成本核算资料(成本信息),与目标成本、预算成本以及类似项目的实际成本等进行比较，了解成本的变动情况；
          • 同时也要分析主要技术经济指标对成本的影响，系统地研究成本变动的因素，检查成本计划的合理性，并通过成本分析，深入研究成本变动的规律，寻找降低项目成本的途径，以便有效地进行成本控制。
          • 成本偏差的控制，分析是关键，纠偏是核心，因此要针对分析得出的偏差发生原因，采取切实措施，加以纠正。
        • 5.成本考核
          • 成本考核是指在项目完成后，对项目成本形成中的各责任者，按项目成本目标责任制的有关规定，将成本的实际指标与计划、定额、预算进行对比和考核，评定施工项目成本计划的完成情况和各责任者的业绩，并以此给予相应的奖励和处罚。
          • 通过成本考核，做到有奖有惩，赏罚分明，才能有效地调动每一位员工在各自施工岗位上努力完成目标成本的积极性，从而降低施工项目成本，提高企业的效益。
        • 成本管理的每一个环节都是相互联系和相互作用的。
          • 成本预测是成本决策的前提，
          • 成本计划是成本决策所确定目标的具体化。
          • 成本计划控制则是对成本计划的实施进行控制和监督，保证决策的成本目标的实现，
          • 而成本核算又是对成本计划是否实现的最后检验，
            • 它所提供的成本信息又将为下一个施工项目成本预测和决策提供基础资料。
          • 成本考核是实现成本目标责任制的保证和实现决策目标的重要手段。
      • 二、成本管理的程序
        • 项目成本管理应遵循下列程序：
          • (1)掌握生产要素的价格信息；
          • (2)确定项目合同价；
          • (3)编制成本计划，确定成本实施目标；
          • (4)进行成本控制；
          • (5)进行项目过程成本分析；
          • (6)进行项目过程成本考核；
          • (7)编制项目成本报告；
          • (8)项目成本管理资料归档。
    • 1Z202012成本管理的措施
      • 为了取得成本管理的理想成效，应当从多方面采取措施实施管理，通常可以将这些措施归纳为组织措施、技术措施、经济措施和合同措施。
      • 一、组织措施
        • 组织措施是从成本管理的组织方面采取的措施。
          • 成本管理是全员的活动，如实行项目经理责任制，落实成本管理的组织机构和人员，明确各级成本管理人员的任务和职能分工、权利和责任。
          • 成本管理不仅是专业成本管理人员的工作，各级项目管理人员都负有成本控制责任。
        • 组织措施的另一方面是编制成本管理工作计划，确定合理详细的工作流程。
          • 要做好施工采购计划，通过生产要素的优化配置、合理使用、动态管理，有效控制实际成本；
          • 加强施工定额管理和施工任务单管理，控制活劳动和物化劳动的消耗；
          • 加强施工调度，避免因施工计划不周和盲目调度造成窝工损失、机械利用率降低、物料积压等问题。
          • 成本管理工作只有建立在科学管理的基础之上，具备合理的管理体制，完善的规章制度，稳定的作业秩序，完整准确的信息传递，才能取得成效。
          • 组织措施是其他各类措施的前提和保障，而且一般不需要增加额外的费用，运用得当可以取得良好的效果。
      • 二、技术措施
        • 施工过程中降低成本的技术措施，包括：
          • 进行技术经济分析，确定最佳的施工方案；
          • 结合施工方法，进行材料使用的比选，在满足功能要求的前提下，通过代用、改变配合比、使用外加剂等方法降低材料消耗的费用；
          • 确定最合适的施工机械、设备使用方案；
          • 结合项目的施工组织设计及自然地理条件，降低材料的库存成本和运输成本；
          • 应用先进的施工技术，运用新材料，使用先进的机械设备等。
          • 在实践中，也要避免仅从技术角度选定方案而忽视对其经济效果的分析论证。
        • 技术措施不仅对解决成本管理过程中的技术问题是不可缺少的，而且对纠正成本管理目标偏差也有重要的作用。
          • 因此，运用技术纠偏措施的关键，
            • 一是要能提出多个不同的技术方案；
            • 二是要对不同的技术方案进行技术经济分析比较，选择最佳方案。
      • 三、经济措施
        • 经济措施是最易为人们所接受和采用的措施。
        • 管理人员应编制资金使用计划，确定、分解成本管理目标。
        • 对成本管理目标进行风险分析，并制定防范性对策。
        • 在施工中严格控制各项开支，及时准确地记录、收集、整理、核算实际支出的费用。
        • 对各种变更，应及时做好增减账，落实业主签证并结算工程款。
        • 通过偏差分析和对未完工程的预测，发现一些潜在的可能引起未完工程成本增加的问题，及时采取预防措施。
        • 因此，经济措施的运用绝不仅仅是财务人员的事情。
      • 四、合同措施
        • 采用合同措施控制成本，应贯穿整个合同周期，包括从合同谈判开始到合同终结的全过程。
        • 对于分包项目，首先是选用合适的合同结构，对各种合同结构模式进行分析、比较，在合同谈判时，要争取选用适合于工程规模、性质和特点的合同结构模式。
        • 其次，在合同的条款中应仔细考虑一切影响成本和效益的因素，特别是潜在的风险因素。
        • 通过对引起成本变动的风险因素的识别和分析，采取必要的风险对策，如通过合理的风险分摊方式增加承担风险的个体数量以降低损失发生的比例，并最终将这些策略体现在合同的具体条款中。
        • 在合同执行期间，合同管理的措施既要密切注视对方合同执行的情况，以寻求合同索赔的机会，同时也要密切关注自己履行合同的情况，以防被对方索赔。
  • IZ202020 成本计划74
    • 1Z202021成本计划的类型
      • 对于施工项目而言，成本计划的编制是一个不断深化的过程。
        • 在这一过程的不同阶段形成深度和作用不同的成本计划，若按照其发挥的作用可以分为竞争性成本计划、指导性成本计划和实施性成本计划。
        • 也可以按成本组成、项目结构和工程实施阶段分别编制项目成本计划。
        • 成本计划的编制以成本预测为基础，关键是确定目标成本。
        • 计划的制定需结合施工组织设计的编制过程，通过不断优化施工技术方案和合理配置生产要素，进行工、料、机消耗的分析，制定一系列节约成本的措施，确定成本计划。
        • 一般情况下，成本计划总额应控制在目标成本的范围内，并建立在切实可行的基础上。
        • 施工总成本目标确定之后，还需通过编制详细的实施性成本计划把目标成本层层分解，落实到施工过程的每个环节，有效地进行成本控制。
      • 一、竞争性成本计划
        • 竞争性成本计划是施工项目投标及签订合同阶段的估算成本计划。
        • 这类成本计划以招标文件中的合同条件、投标者须知、技术规范、设计图纸和工程量清单为依据，以有关价格条件说明为基础，结合调研、现场踏勘、答疑等情况，根据施工企业自身的工料消耗标准、水平、价格资料和费用指标等，对本企业完成投标工作所需要支出的全部费用进行估算。
        • 在投标报价过程中，虽也着重考虑降低成本的途径和措施，但总体上比较粗略。
      • 二、指导性成本计划
        • 指导性成本计划是选派项目经理阶段的预算成本计划，是项目经理的责任成本目标。
        • 它是以合同价为依据，按照企业的预算定额标准制定的施工图预算成本计划，且一般情况下以此确定责任总成本目标。
      • 三、实施性成本计划
        • 实施性成本计划是项目施工准备阶段的施工预算成本计划，它是以项目实施方案为依据，以落实项目经理责任目标为出发点，采用企业的施工定额通过施工预算的编制而形成的实施性成本计划。
      • 以上三类成本计划相互衔接、不断深化，构成了整个工程项目成本的计划过程。
        • 其中，竞争性成本计划带有成本战略的性质，是施工项目投标阶段商务标书的基础，
        • 而有竞争力的商务标书又是以其先进合理的技术标书为支撑的。
        • 因此，它奠定了成本的基本框架和水平。
        • 指导性成本计划和实施性成本计划，都是战略性成本计划的进一步开展和深化，是对战略性成本计划的战术安排。
      • 四、施工预算
        • 施工预算是编制实施性成本计划的主要依据，是施工企业为了加强企业内部的经济核算，在施工图预算的控制下，依据企业内部的施工定额，以建筑安装单位工程为对象，根据施工图纸、施工定额、施工及验收规范、标准图集、施工组织设计(或施工方案)编制的单位工程(或分部分项工程)施工所需的人工、材料和施工机械台班用量的技术经济文件。
        • 它是施工企业的内部文件，同时也是施工企业进行劳动调配，物资技术供应，控制成本开支，进行成本分析和班组经济核算的依据。施工预算不仅规定了单位工程(或分部分项工程)所需人工、材料和施工机械台班用量，还规定了工种的类型，工程材料的规格、品种，所需各种机械的规格，以便有计划、有步骤地合理组织施工，从而达到节约人力、物力和财力的目的。
        • (一)施工预算编制要求、依据和方法
          • 1.施工预算编制要求
            • (1)编制深度的要求
              • ①施工预算的项目要能满足签发施工任务单和限额领料单的要求，以便加强管理、实行队组经济核算。
              • ②施工预算要能反映出经济效果，以便为经济活动分析提供可靠的依据。
            • (2)编制要紧密结合现场实际
              • 按照所承担的任务范围、现场实际情况及采取的施工技术措施，结合企业管理水平进行编制。
          • 2.施工预算编制依据
            • (1)会审后的施工图纸、设计说明书和有关的标准图；
            • (2)施工组织设计或施工方案；
            • (3)施工图预算书
            • (4)现行的施工定额、材料价格、人工工资标准、机械台班单价、费用定额、工程造价指标指数及有关文件；
            • (5)工程现场实际勘察与测量资料，如工程地质报告、地下水位标高等；
            • (6)建筑材料手册等常用工具性资料。
          • 3.施工预算编制方法
            • (1)熟悉施工图纸、施工组织设计及现场资料；
            • (2)熟悉施工定额及有关文件规定；
            • (3)列出工程项目，计算工程量；
            • (4)套用定额，计算人料机费并进行工料分析；
            • (5)单位工程人料机费及人工、材料、机械台班消耗量汇总；
            • (6)进行“两算”对比分析；
            • (7)编写编制说明并填写封面，装订成册。
        • (二)施工预算内容
          • 施工预算的内容是以单位工程为对象，进行人工、材料、机械台班数量及其费用总和的计算。它由编制说明和预算表格两部分组成。
            • 1.编制说明部分
              • 施工预算的编制说明应简明扼要地叙述以下几个方面的内容：
                • (1)工程概况及建设地点；
                • (2)编制的依据(如采用的定额、图纸、图集、施工组织设计等);
                • (3)对设计图纸和说明书的审查意见及编制中的处理方法；
                • (4)所编工程的范围；
                • (5)在编制时所考虑的新技术、新材料、新工艺、冬雨期施工措施、安全措施等；
                • (6)工程中还存在需要进一步解决的其他问题。
            • 2.预算表格部分
              • (1)工程量计算汇总表
                • 工程量计算汇总表是按照施工定额的工程量计算规则做出的重要基础数据。
                • 为了便于生产、调度、计划、统计及分期材料供应，根据工程情况，可将工程量按分层、分段、分部位进行汇总，然后进行单位工程汇总。
              • (2)施工预算工料分析表
                • 施工预算工料分析表与施工图预算的工料分析表编制方法基本相同，要注意按照工程量计算汇总表的划分，做出分层、分段、分部位的工料分析结果，为施工分期生产计划提供方便条件。
              • (3)人工汇总表
                • 人工汇总表是将工料分析表中的人工按工种分层、分段、分部位进行汇总的表格，是编制劳动力计划、合理调配劳动力的依据。
              • (4)材料消耗量汇总表
                • 将工料分析表中不同品种、规格的材料按层、段、部位进行汇总。材料消耗量汇总表是编制材料供应计划的依据。一般工程常见的汇总表有：
                  • ①钢筋混凝土预制构件委托加工表；
                  • ②金属构件委托加工表；
                  • ③钢木门窗委托加工表；
                  • ④门窗五金明细表；
                  • ⑤周转性材料需用量表；
                  • ⑥现场分规格、品种的钢材、木材、水泥需用量表；
                  • ⑦现场分规格、品种的地方性材料需用量表；
                  • ⑧各种其他成品、半成品需用量表。
              • (5)机械台班使用量汇总表
                • 将工料分析表中各种施工机具及消耗台班数量按层、段、部位进行汇总。
              • (6)施工预算表
                • 将已汇总的人工、材料、机械台班消耗数量分别乘以人工工资单价、材料价格、机械台班单价，计算出人料机费。
              • (7)"两算"对比表
                • 指同一工程内容的施工预算与施工图预算的对比分析表。将计算出的人工、材料、机械台班消耗数量，以及人工费、材料费、施工机具使用费等与施工图预算进行对比，找出节约或超支的原因，作为开工之前的预测分析依据。
            • 3.编制时应注意的问题
              • (1)当定额中仅给出砌筑砂浆、混凝土标号(强度等级),而没有给出砂、石子、水泥用量时，必须根据砂浆或混凝土的标号(强度等级),按定额附录《砂浆配合比表》及《混凝土配合比表》的使用说明进行二次分析，计算出各原材料的用量。
              • (2)凡确定外加工的成品、半成品，如预制混凝土构件、钢木门窗制作等，不需进行工料分析，应与现场施工的项目区别开，便于基层施工班组的经济核算。
              • (3)人工分析中的其他用工是指各工种搭接和单位工程之间转移操作地点，临时停水停电，个别材料超运距以及其他细小、难以计算工程量的直接用工。下达班组施工任务单时不应包括这些用工。
        • (三)施工图预算与施工预算的对比
          • 施工预算不同于施工图预算，虽然有一定联系，但区别较大。
          • 1.编制的依据不同
            • 施工预算的编制以施工定额为主要依据，施工图预算的编制以预算定额为主要依据。
            • 而施工定额比预算定额划分得更详细、更具体，并对其中所包括的内容，如质量要求、施工方法以及所需劳动工日、材料品种、规格型号等均有较详细的规定或要求。
          • 2.适用的范围不同
            • 施工预算是施工企业内部管理用的一种文件，与发包人无直接关系；而施工图预算既适用于发包人，又适用于承包人。
          • 3.发挥的作用不同
            • 施工预算是承包人组织生产、编制施工计划、准备现场材料、签发任务书、考核工效、进行经济核算的依据，它也是承包人改善经营管理、降低生产成本和推行内部经营承包责任制的重要手段；而施工图预算则是投标报价的主要依据。
            • 在编制实施性成本计划时要进行施工预算和施工图预算的对比分析，通过“两算”对比，分析节约和超支的原因，以便制定解决问题的措施，防止工程亏损，为降低工程成本提供依据。"两算"对比的方法有实物对比法和金额对比法。
              • 1.实物对比法
                • 将施工预算和施工图预算计算出的人工、材料、机械消耗量，分别填入“两算”对比表进行对比分析，算出节约或超支的数量及百分比，并分析其原因。
              • 2.金额对比法
                • 将施工预算和施工图预算计算出的人工费、材料费、施工机具使用费分别填入“两算”对比表进行对比分析，算出节约或超支的金额及百分比，并分析其原因。
            • “两算”对比的内容如下：
              • 1.人工量及人工费的对比分析
                • 施工预算的人工数量及人工费比施工图预算一般要低6%左右。
                • 这是由于两者使用不同定额造成的。
                  • 例如，砌砖墙项目中，砂子、标准砖和砂浆的场内水平运输距离，施工定额按50m考虑；而预算定额则包括了材料、半成品的超运距用工。同时，预算定额的人工消耗指标还考虑了在施工定额中未包括，而在一般正常施工条件下又不可避免发生的一些零星用工因素，如土建施工各工种之间的工序搭接所需停歇的时间；因工程质量检查和隐蔽工程验收而影响工人操作的时间；施工中不可避免的其他少数零星用工等。所以，施工定额的用工量一般都比预算定额低。
              • 2.材料消耗量及材料费的对比分析
                • 施工定额的材料损耗率一般都低于预算定额，同时，编制施工预算时还要考虑扣除技术措施的材料节约量。
                • 所以，施工预算的材料消耗量及材料费一般低于施工图预算。
                • 有时，由于两种定额之间的水平不一致，个别项目也会出现施工预算的材料消耗量大于施工图预算的情况。
                • 不过，总的水平应该是施工预算低于施工图预算。
                • 如果出现反常情况，则应进行分析研究，找出原因，制定相应的措施。
              • 3.施工机具费的对比分析
                • 施工预算机具费指施工作业所发生的施工机械、仪器仪表使用费或其租赁费。
                • 而施工图预算的施工机具是预算定额综合确定的，与实际情况可能不一致。
                • 因此，施工机具部分只能采用两种预算的机具费进行对比分析。
                • 如果施工预算的机具费大量超支而又无特殊原因，则应考虑改变原施工方案，尽量做到不亏损而略有盈余。
              • 4.周转材料使用费的对比分析
                • 周转材料主要指脚手架和模板。
                • 施工预算的脚手架是根据施工方案确定的搭设方式和材料计算的，施工图预算则综合了脚手架搭设方式，按不同结构和高度，以建筑面积为基数计算的；
                • 施工预算模板是按混凝土与模板的接触面积计算，施工图预算的模板则按混凝土体积综合计算。因而，周转材料宜按其发生的费用进行对比分析。
    • 1Z202022成本计划的编制依据和编制程序
      • 一、成本计划编制依据
        • 编制成本计划，需要广泛收集相关资料并进行整理，作为成本计划编制的依据。在此基础上，根据有关设计文件、工程承包合同、施工组织设计、成本预测资料等，按照项目应投人的生产要素，结合各种因素变化的预测和拟采取的各种措施，估算项目生产费用支出的总水平，进而提出项目的成本计划控制指标，确定目标总成本。目标总成本确定后，应将总目标分解落实到各级部门，以便有效地进行控制。最后，通过综合平衡，编制完成成本计划。
        • 成本计划编制依据应包括下列内容：
          • (1)合同文件；
          • (2)项目管理实施规划；
          • (3)相关设计文件；
          • (4)价格信息：
          • (5)相关定额；
          • (6)类似项目的成本资料。
      • 二、成本计划编制程序
        • 项目管理机构应通过系统的成本策划，按成本组成、项目结构和工程实施阶段分别编制项目成本计划。
        • 成本计划编制应符合下列规定：
          • (1)由项目管理机构负责组织编制；
          • (2)项目成本计划对项目成本控制具有指导性；
          • (3)各成本项目指标和降低成本指标明确。
        • 项目成本计划编制应符合下列程序：
          • (1)预测项目成本；
          • (2)确定项目总体成本目标；
          • (3)编制项目总体成本计划；
          • (4)项目管理机构与组织的职能部门根据其责任成本范围，分别确定自己的成本目标，并编制相应的成本计划；
          • (5)针对成本计划制定相应的控制措施；
          • (6)由项目管理机构与组织的职能部门负责人分别审批相应的成本计划。
    • IZ202023按成本组成编制成本计划的方法
      • 按照成本构成要素划分，
        • 建筑安装工程费由人工费、材料(包含工程设备)费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和增值税组成。
        • 其中人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费和利润包含在分部分项工程费、措施项目费、其他项目费中，如图IZ202023-1所示。
      • 施工成本可以按成本构成分解为
        • 人工费、材料费、施工机具使用费和企业管理费等，如图1Z202023-2所示。
        • 在此基础上，编制按成本构成分解的成本计划。
    • 1Z202024按项目结构编制成本计划的方法
      • 大中型工程项目通常是由若干单项工程构成的，而每个单项工程包括了多个单位工程，每个单位工程又是由若干个分部分项工程所构成。因此，首先要把项目总成本分解到单项工程和单位工程中，再进一步分解到分部工程和分项工程中，如图1Z202024所示。
      • 在完成项目成本目标分解之后，接下来就要具体地分配成本，编制分项工程的成本支出计划，从而形成详细的成本计划表，见表1Z202024。
      • 在编制成本支出计划时，要在项目总体层面上考虑总的预备费，也要在主要的分项工程中安排适当的不可预见费，避免在具体编制成本计划时，可能发现个别单位工程或工程量表中某项内容的工程量计算有较大出入，偏离原来的成本预算。因此，应在项目实施过程中对其尽可能地采取一些措施。
    • 1Z202025按工程实施阶段编制成本计划的方法
      • 按工程实施阶段编制成本计划，可以按实施阶段，
        • 如基础、主体、安装、装修等或按月、季、年等实施进度进行编制。
        • 按实施进度编制成本计划，通常可在控制项目进度的网络图的基础上进一步扩充得到，即在建立网络图时，
          • 一方面确定完成各项工作所需花费的时间，
          • 另一方面确定完成这一工作合适的成本支出计划。
        • 在实践中，将工程项目分解为既能方便地表示时间，又能方便地表示成本支出计划的工作是不容易的，通常如果项目分解程度对时间控制合适的话，则对成本支出计划可能分解过细，以至于不可确定每项工作的成本支出计划；
          • 反之亦然。因此在编制网络计划时，应在充分考虑进度控制对项目划分要求的同时，还要考虑确定成本支出计划对项目划分的要求，做到两者兼顾。
      • 通过对成本目标按时间进行分解，在网络计划基础上，可获得项目进度计划的横道图，并在此基础上编制成本计划。其表示方式有两种：
        • 一种是在时标网络图上按月编制的成本计划直方图，如图IZ202025-1所示；
        • 另一种是用时间一成本累积曲线(S形曲线)表示，如图1Z202025-2所示。
          • 时间一成本累积曲线的绘制步骤如下：
            • (1)确定工程项目进度计划，编制进度计划的横道图。
            • (2)根据每单位时间内完成的实物工程量或投入的人力、物力和财力，计算单位时间(月或旬)的成本，在时标网络图上按时间编制成本支出计划，如图1Z202025-1所示。
            • (3)计算规定时间t计划累计支出的成本额。其计算方法为：将各单位时间计划完成的成本额累加求和，可按式(1Z202025)计算：
            • (4)按各规定时间的Q,值，绘制S形曲线，如图1Z202025-2所示。
          • 每一条S形曲线都对应某一特定的工程进度计划。因为在进度计划的非关键路线中存在许多有时差的工序或工作，因而S形曲线必然包络在由全部工作都按最早开始时间开始和全部工作都按最迟必须开始时间开始的曲线所组成的“香蕉图”内。项目经理可根据编制的成本支出计划来合理安排资金，同时项目经理也可以根据筹措的资金来调整S形曲线，即通过调整非关键路线上的工序项目的最早或最迟开工时间，力争将实际的成本支出控制在计划的范围内。
          • 一般而言，所有工作都按最迟开始时间开始，对节约资金贷款利息是有利的。但同时也降低了项目按期竣工的保证率，因此项目经理必须合理地确定成本支出计划，达到既节约成本支出又能控制项目工期的目的。
      • 以上三种编制成本计划的方式并不是相互独立的。在实践中，往往是将这几种方式结合起来使用，从而可以取得扬长避短的效果。例如：将按项目结构分解总成本与按成本构成分解总成本两种方式相结合，横向按成本构成分解，纵向按项目结构分解，或相反。这种分解方式有助于检查各分部分项工程成本构成是否完整，有无重复计算或漏算；同时还有助于检查各项具体的成本支出的对象是否明确或落实，并且可以从数字上校核分解的结果有无错误。或者还可将按项目结构分解项目总成本计划与按时间分解项目总成本计划结合起来，一般纵向按项目结构分解，横向按时间分解。
  • IZ202030 成本控制85
    • 成本控制是在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人力资源、物资资源和用开支进行指导、监督、检查和调整，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项生产费用控制在计划成本的范围之内，以保证成本目标的实现。
    • 1Z202031 成本控制的依据和程序
      • 一、成本控制的依据
        • 项目管理机构实施成本控制的依据包括：
          • 合同文件；
            • 成本控制要以合同为依据，围绕降低工程成本这个目标，从预算收入和实际成本两方面，研究节约成本、增加收益的有效途径，以求获得最大的经济效益。
          • 成本计划；
            • 成本计划是根据项目的具体情况制定的成本控制方案，既包括预定的具体成本控制目标，又包括实现控制目标的措施和规划，是成本控制的指导文件。
          • 进度报告；
            • 进度报告提供了对应时间节点的工程实际完成量，工程成本实际支出情况等重要信息。成本控制工作正是通过实际情况与成本计划相比较，找出二者之间的差别，分析偏差产生的原因，从而采取措施改进以后的工作。此外，进度报告还有助于管理者及时发现工程实施中存在的隐患，并在可能造成重大损失之前采取有效措施，尽量避免损失。
          • 工程变更与索赔资料；
            • 在项目的实施过程中，由于各方面的原因，工程变更与索赔是很难避免的。工程变更一般包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更、技术规范与标准变更、施工次序变更、工程量变更等。一旦出现变更，工程量、工期、成本都有可能发生变化，从而使得成本控制工作变得更加复杂和困难。因此，成本管理人员应当通过对变更与索赔中各类数据的计算、分析，及时掌握变更情况，包括已发生工程量、将要发生工程量、工期是否拖延、支付情况等重要信息，判断变更与索赔可能带来的成本增减。
          • 各种资源的市场信息。
            • 根据各种资源的市场价格信息和项目的实施情况，计算项目的成本偏差，估计成本的发展趋势。
      • 二、成本控制的程序
        • 要做好成本的过程控制，必须制定规范化的过程控制程序。成本的过程控制中，有两类控制程序，一是管理行为控制程序，二是指标控制程序。管理行为控制程序是对成本全过程控制的基础，指标控制程序则是成本进行过程控制的重点。两个程序既相对独立又相互联系，既相互补充又相互制约。
        • (一)管理行为控制程序
          • 管理行为控制的目的是确保每个岗位人员在成本管理过程中的管理行为符合事先确定的程序和方法的要求。从这个意义上讲，首先要清楚企业建立的成本管理体系是否能对成本形成的过程进行有效的控制，其次要考察体系是否处在有效的运行状态。管理行为控制程序就是为规范项目成本的管理行为而制定的约束和激励体系，内容如下：
          • 1.建立项目成本管理体系的评审组织和评审程序
            • 成本管理体系的建立不同于质量管理体系，质量管理体系反映的是企业的质量保证能力，由社会有关组织进行评审和认证；成本管理体系的建立是企业自身生存发展的需要，没有社会组织来评审和认证。因此企业必须建立项目成本管理体系的评审组织和评审程序，定期进行评审和总结，持续改进。
          • 2.建立项目成本管理体系运行的评审组织和评审程序
            • 项目成本管理体系的运行有一个逐步推行的渐进过程。一个企业的各分公司、项目管理机构的运行质量往往是不平衡的。因此，必须建立专门的常设组织，依照程序定期地进行检查和评审。发现问题，总结经验，以保证成本管理体系的保持和持续改进。
          • 3.目标考核，定期检查
            • 管理程序文件应明确每个岗位人员在成本管理中的职责，确定每个岗位人员的管理行为，如应提供的报表、提供的时间和原始数据的质量要求等。要把每个岗位人员是否按要求去履行职责作为一个目标来考核。为了方便检查，应将考核指标具体化，并设专人定期或不定期地检查。表1Z202031是为规范管理行为而设计的考核表。
            • 应根据检查的内容编制相应的检查表，由项目经理或其委托人检查后填写检查表。检查表要由专人负责整理归档。
          • 4.制定对策，纠正偏差
            • 对管理工作进行检查的目的是保证管理工作按预定的程序和标准进行，从而保证项目成本管理能够达到预期的目的。因此，对检查中发现的问题，要及时进行分析，然后根据不同的情况，及时采取对策。
        • (二)指标控制程序
          • 能否达到成本目标，是成本控制成功的关键。对各岗位人员的成本管理行为进行控制，就是为了保证成本目标的实现。
          • 项目成本指标控制程序如下：
            • 1.确定成本管理分层次目标
              • 在工程开工之初，项目管理机构应根据公司与项目签订的《项目承包合同》确定项目的成本管理目标，并根据工程进度计划确定月度成本计划目标。
            • 2.采集成本数据，监测成本形成过程
              • 在施工过程中要定期收集反映成本支出情况的数据，并将实际发生情况与目标计划进行对比，从而保证有效控制成本的整个形成过程。
            • 3.找出偏差，分析原因
              • 施工过程是一个多工种、多方位立体交叉作业的复杂活动，成本的发生和形成是很难按预定的目标进行的，因此，需要及时分析偏差产生的原因，分清是客观因素(如市场调价)还是人为因素(如管理行为失控)。
            • 4.制定对策，纠正偏差
              • 过程控制的目的就在于不断纠正成本形成过程中的偏差，保证成本项目的发生是在预定范围之内。针对产生偏差的原因及时制定对策并予以纠正。
            • 5.调整改进成本管理方法
              • 用成本指标考核管理行为，用管理行为来保证成本指标。管理行为的控制程序和成本指标的控制程序是对项目成本进行过程控制的主要内容，这两个程序在实施过程中，是相互交叉、相互制约又相互联系的。只有把成本指标的控制程序和管理行为的控制程序相结合，才能保证成本管理工作有序地、富有成效地进行。图1Z202031所示是成本指标控制程序图。
    • 1Z202032成本控制的方法
      • 一、成本的过程控制方法
        • 施工阶段是成本发生的主要阶段，这个阶段的成本控制主要是通过确定成本目标并按计划成本组织施工，合理配置资源，对施工现场发生的各项成本费用进行有效控制，其具体的控制方法如下。
        • (一)人工费的控制
          • 人工费的控制实行“量价分离”的方法，将作业用工及零星用工按定额工日的一定比例综合确定用工数量与单价，通过专业作业分包合同进行控制。
          • 1.人工费的影响因素
            • (1)社会平均工资水平。
              • 社会平均工资水平取决于经济发展水平。由于我国改革开放以来经济迅速增长，社会平均工资也有大幅增长，从而导致人工单价的大幅提高。
            • (2)生产消费指数。
              • 生产消费指数的提高会导致人工单价的提高，以减少生活水平的下降，维持原来的生活水平。生活消费指数的变动取决于物价的变动，尤其取决于生活消费品物价的变动。
            • (3)劳动力市场供需变化。
              • 劳动力市场如果供不应求，人工单价就会提高；供过于求，人工单价就会下降。
            • (4)政府推行的社会保障和福利政策也会影响人工单价的变动。
            • (5)经会审的施工图、施工定额、施工组织设计等决定人工的消耗量。
          • 2.控制人工费的方法
            • 加强劳动定额管理，提高劳动生产率，降低工程耗用人工工日，是控制人工费支出的主要手段。
            • (1)制定先进合理的企业内部劳动定额，严格执行劳动定额
              • 并将安全生产、文明施工及零星用工下达到作业队进行控制。全面推行全额计件的劳动管理办法和单项工程集体承包的经济管理办法，以不超出施工图预算人工费指标为控制目标，实行工资包干制度。认真执行按劳分配的原则，使职工个人所得与劳动贡献相一致，充分调动广大职工的劳动积极性，以提高劳动效率。把工程项目的进度、安全、质量等指标与定额管理结合起来，提高劳动者的综合能力，实行奖励制度。
            • (2)提高生产工人的技术水平和作业队的组织管理水平
              • 根据施工进度、技术要求，合理搭配各工种工人的数量，减少和避免无效劳动。不断地改善劳动组织，创造良好的工作环境，改善工人的劳动条件，提高劳动效率。合理调节各工序人数安排情况，安排劳动力时，尽量做到技术工不做普通工的工作，高级工不做低级工的工作，避免技术上的浪费，既要加快工程进度，又要节约人工费用。
            • (3)加快自有建筑工人队伍建设。
              • 加强对装配式建筑、机器人建造等新型建造方式和建造科技的探索和应用，提升智能建造水平，通过技术升级推动建筑工人从传统建造方式向新型建造方式转变。通过培育自有建筑工人、吸纳高技能技术工人和职业院校毕业生等方式，建立相对稳定的核心技术工人队伍。有条件的企业应建立首席技师制度、劳模和工匠人才(职工)创新工作室、技能大师工作室和高技能人才库，切实加强技能人才队伍建设。
            • (4)完善职业技能培训体系。
              • 完善建筑工人技能培训组织实施体系，强化企业技能培训主体作用，发挥设计、生产、施工等资源优势，大力推行现代学徒制和企业新型学徒制。鼓励企业采取建立培训基地、校企合作、购买社会培训服务等多种形式，解决建筑工人理论与实操脱节的问题，实现技能培训、实操训练、考核评价与现场施工有机结合。推行终身职业技能培训制度，加强建筑工人岗前培训和技能提升培训。探索开展智能建造相关培训，加大对装配式建筑、建筑信息模型(BIM)等新兴职业(工种)建筑工人培养，增加高技能人才供给。
            • (5)建立技能导向的激励机制。
              • 根据项目施工特点制定施工现场技能工人基本配备标准，明确施工现场各职业(工种)技能工人技能等级的配备比例要求，逐步提高基本配备标准。企业应不断提高建筑工人技能水平，对使用高技能等级工人多的项目，可适当降低配备比例要求。建筑企业应将薪酬与建筑工人技能等级挂钩，完善激励措施，实现技高者多得、多劳者多得。
            • (6)规范劳动用工制度。
              • 用人单位应与招用的建筑工人依法签订劳动合同，严禁用劳务合同代替劳动合同，依法规范劳务派遣用工。施工总承包单位或者分包单位不得安排未订立劳动合同并实名登记的建筑工人进入项目现场施工。
        • (二)材料费的控制
          • 材料费控制同样按照“量价分离”原则，控制材料用量和材料价格。
          • 1.材料用量的控制
            • 在保证符合设计要求和质量标准的前提下，合理使用材料，通过定额控制、指标控制、计量控制、包干控制等手段有效控制物资材料的消耗，具体方法如下：
              • 1)定额控制。对于有消耗定额的材料，以消耗定额为依据，实行限额领料制度。
                • (1)限额领料的形式
                  • ①按分项工程实行限额领料
                    • 按分项工程实行限额领料，就是按照分项工程进行限额，如钢筋绑扎、混凝土浇筑、砌筑、抹灰等，它是以施工班组为对象进行的限额领料。
                  • ②按工程部位实行限额领料
                    • 按工程部位实行限额领料，就是按工程施工工序分为基础工程、结构工程和装饰工程，它是以施工专业队为对象进行的限额领料。
                  • ③按单位工程实行限额领料
                    • 按单位工程实行限额领料，就是对一个单位工程从开工到竣工全过程的建设工程项目的用料实行的限额领料，它是以项目管理机构或分包单位为对象开展的限额领料。
                • (2)限额领料的依据
                  • ①准确的工程量。
                    • 它是按工程施工图纸计算的正常施工条件下的数量，是计算限额领料量的基础。
                  • ②现行的施工预算定额或企业内部消耗定额，是制定限额用量的标准。
                  • ③施工组织设计，是计算和调整非实体性消耗材料的基础。
                  • ④施工过程中发包人认可的变更洽商单，它是调整限额量的依据。
                • (3)限额领料的实施
                  • ①确定限额领料的形式。
                    • 施工前，根据工程的分包形式，与使用单位确定限额领料的形式。
                  • ②签发限额领料单。
                    • 根据双方确定的限额领料形式，根据有关部门编制的施工预算和施工组织设计，将所需材料数量汇总后编制材料限额数量，经双方确认后下发。
                  • ③限额领料单的应用。限额领料单一式三份
                    • 一份交保管员作为控制发料的依据；
                    • 一份交使用单位，作为领料的依据；
                    • 一份由签发单位留存，作为考核的依据。
                  • ④限额量的调整。
                    • 工程量的变更、设计更改、环境因素等。限额领料的主管部门在限额领料的执行过程中要深入施工现场，了解用料情况，根据实际情况及时调整限额数量，以保证施工生产的顺利进行和限额领料制度的连续性、完整性。
                    • 在限额领料的执行过程中，会有许多因素影响材料的使用，如：
                  • ⑤限额领料的核算。
                    • 根据限额领料形式，工程完工后，双方应及时办理结算手续，检查限额领料的执行情况，对用料情况进行分析，按双方约定的合同，对用料节超进行奖罚兑现。
              • 2)指标控制。对于没有消耗定额的材料，则实行计划管理和按指标控制的办法。
                • 根据以往项目的实际耗用情况，结合具体施工项目的内容和要求，制定领用材料指标，以控制发料。超过指标的材料，必须经过一定的审批手续方可领用。
              • 3)计量控制。准确做好材料物资的收发计量检查和投料计量检查。
              • 4)包干控制。在材料使用过程中，对部分小型及零星材料(如钢钉、钢丝等)根据工程量计算出所需材料量，将其折算成费用，由作业者包干使用。
          • 2.材料价格的控制
            • 材料价格主要由材料采购部门控制。由于材料价格是由买价、运杂费、运输中的合理损耗等所组成，因此控制材料价格，主要是通过掌握市场信息，应用招标和询价等方式控制材料、设备的采购价格。
            • 施工项目的材料物资，包括构成工程实体的主要材料和结构件，以及有助于工程实体形成的周转使用材料和低值易耗品。从价值角度看，材料物资的价值约占建筑安装工程造价的60%上，因此，对材料价格的控制非常重要。由于材料物资的供应渠道和管理方式各不相同，所以控制的内容和所采取的控制方法也将有所不同。
        • (三)施工机械使用费的控制
          • 合理选择施工机械设备，合理使用施工机械设备对成本控制具有十分重要的意义，尤其是高层建筑施工。据某些工程实例统计，高层建筑地面以上部分的总费用中，垂直运输机械费用占6%~10%由于不同的起重运输机械各有不同的特点，因此在选择起重运输机械时，首先应根据工程特点和施工条件确定采取的起重运输机械的组合方式。在确定采用何种组合方式时，首先应满足施工需要，其次要考虑到费用的高低和综合经济效益。
          • 施工机械使用费主要由台班数量和台班单价两方面决定，因此为有效控制施工机械使用费支出，应主要从以下两个方面进行控制。
            • 1.台班数量
              • (1)根据施工方案和现场实际情况，选择适合项目施工特点的施工机械，制定设备需求计划，合理安排施工生产，充分利用现有机械设备，加强内部调配，提高机械设备的利用率。
              • (2)保证施工机械设备的作业时间，安排好生产工序的衔接，尽量避免停工、窝工，尽量减少施工中所消耗的机械台班数量。
              • (3)核定设备台班定额产量，实行超产奖励办法，加快施工生产进度，提高机械设备单位时间的生产效率和利用率。
              • (4)加强设备租赁计划管理，减少不必要的设备闲置和浪费，充分利用社会闲置机械资源。
            • 2.台班单价
              • (1)加强现场设备的维修、保养工作。
                • 降低大修、经常性修理等各项费用的开支，提高机械设备的完好率，最大限度地提高机械设备的利用率，避免因使用不当造成机械设备的停置。
              • (2)加强机械操作人员的培训工作。
                • 不断提高操作技能，提高施工机械台班的生产效率。
              • (3)加强配件的管理。
                • 建立健全配件领发料制度，严格按油料消耗定额控制油料消耗，做到修理有记录，消耗有定额，统计有报表，损耗有分析。通过经常分析总结，提高修理质量，降低配件消耗，减少修理费用的支出。
              • (4)降低材料成本。
                • 做好施工机械配件和工程材料采购计划，降低材料成本。
              • (5)成立设备管理领导小组，负责设备调度、检查、维修、评估等具体事宜。
                • 对主要部件及其保养情况建立档案，分清责任，便于尽早发现问题，找到解决问题的办法。
        • (四)施工分包费用的控制
          • 分包工程价格的高低，必然对项目管理机构的施工项目成本产生一定的影响。
          • 因此，施工项目成本控制的重要工作之一是对分包价格的控制。
          • 项目管理机构应在确定施工方案的初期就要确定需要分包的工程范围，
          • 决定分包范围的因素主要是施工项目的专业性和项目规模。
          • 对分包费用的控制，主要是要做好
            • 分包工程的询价、
            • 订立平等互利的分包合同、
            • 建立稳定的分包关系网络、
            • 加强施工验收和分包结算等工作。
      • 二、赢得值(挣值)法
        • 赢得值法(Earned Value Management,EVM)作为一项先进的项目管理技术，最初是美国国防部于1967年首次确立的。目前，国际上先进的工程公司已普遍采用赢得值法进行工程项目的费用、进度综合分析控制。用赢得值法进行费用、进度综合分析控制，基本参数有三项，即已完工作预算费用、计划工作预算费用和已完工作实际费用。
        • (一)赢得值法的三个基本参数
          • 1.已完工作预算费用
            • 已完工作预算费用为BCWP(Budgeted Cost for Work Performed),是指在某一时间已经完成的工作(或部分工作),以批准认可的预算为标准所需要的资金总额，由于发包人正是根据这个值为承包人完成的工作量支付相应的费用，也就是承包人获得(挣得)的金额，故称赢得值或挣值。
            • 已完工作预算费用(BCWP)=∑(已完成工作量×预算单价)
          • 2.计划工作预算费用
            • 计划工作预算费用，简称BCWS(Budgeted Cost for Work Scheduled ),即根据进度计划，在某一时刻应当完成的工作(或部分工作),以预算为标准所需要的资金总额。一般来说，除非合同有变更，BCWS在工程实施过程中应保持不变。
            • 计划工作预算费用(BCWS)=∑(计划工作量×预算单价)
          • 3.已完工作实际费用
            • 已完工作实际费用，简称ACWP(Actual Cost for Work Performed),即到某一时刻为止，已完成的工作(或部分工作)所实际花费的总金额。
            • 已完工作实际费用(ACWP)=∑(已完成工作量×实际单价)
        • (二)赢得值法的四个评价指标
          • 在这三个基本参数的基础上，可以确定赢得值法的四个评价指标，它们都是时间的函数。
          • 1.费用偏差CV(Cost Variance)
            • 费用偏差(CV)=已完工作预算费用(BCWP)一已完工作实际费用(ACWP)
            • 当费用偏差CV为负值时，即表示项目运行超出预算费用；
            • 当费用偏差CV为正值时，表示项目运行节支，实际费用没有超出预算费用。
          • 2.进度偏差SV(Schedule Variance)
            • 进度偏差(SV)=已完工作预算费用(BCWP)一计划工作预算费用(BCWS)
            • 当进度偏差SV为负值时，表示进度延误，即实际进度落后于计划进度；
            • 当进度偏差SV为正值时，表示进度提前，即实际进度快于计划进度。
          • 3.费用绩效指数(CPI)
            • 费用绩效指数(CPI)=已完工作预算费用(BCWP)/已完工作实际费用(ACWP)
            • 当费用绩效指数(CPI)<1时，表示超支，即实际费用高于预算费用；
            • 当费用绩效指数(CPI)>1时，表示节支，即实际费用低于预算费用。
          • 4.进度绩效指数(SPI)
            • 进度绩效指数(SPI)=已完工作预算费用(BCWP)/计划工作预算费用(BCWS)
            • 当进度绩效指数(SPI)<1时，表示进度延误，即实际进度比计划进度慢；
            • 当进度绩效指数(SPI)>1时，表示进度提前，即实际进度比计划进度快。
        • 费用(进度)偏差反映的是绝对偏差，结果很直观，有助于费用管理人员了解项目费用出现偏差的绝对数额，并依此采取一定措施，制定或调整费用支出计划和资金筹措计划。
        • 但是，绝对偏差有其不容忽视的局限性。如同样是10万元的费用偏差，对于总费用1000万元的项目和总费用1亿元的项目而言，其严重性显然是不同的。因此，费用(进度)偏差仅适合于对同一项目作偏差分析。费用(进度)绩效指数反映的是相对偏差，它不受项目层次的限制，也不受项目实施时间的限制，因而在同一项目和不同项目比较中均可采用。
        • 在项目的费用、进度综合控制中引入赢得值法，可以克服过去进度、费用分开控制的缺点，即当发现费用超支时，很难立即知道是由于费用超出预算，还是由于进度提前。相反，当发现费用低于预算时，也很难立即知道是由于费用节省，还是由于进度拖延。而引入赢得值法即可定量地判断进度、费用的执行效果。
      • 三、偏差分析的表达方法
        • 偏差分析可以采用不同的表达方法，常用的有横道图法、表格法和曲线法。
        • 1.横道图法
          • 用横道图法进行费用偏差分析，是用不同的横道标识已完工作预算费用(BCWP)、计划工作预算费用(BCWS)和已完工作实际费用(ACWP),横道的长度与其金额成正比例。如图1Z202032-1所示。
          • 横道图法具有形象、直观、一目了然等优点，它能够准确表达出费用的绝对偏差，而且能直观地表明偏差的严重性。但这种方法反映的信息量少，一般在项目的较高管理层应用。
        • 2.表格法
          • 表格法将项目编号、名称、各费用参数以及费用偏差数综合归纳入一张表格中，并且直接在表格中进行比较。由于各偏差参数都在表中列出，使得费用管理者能够综合地了解并处理这些数据。
          • 用表格法进行偏差分析具有如下优点：
            • (1)灵活、适用性强。
              • 可根据实际需要设计表格，进行增减项。
            • (2)信息量大。
              • 可以反映偏差分析所需的资料，从而有利于费用控制人员及时采取针对性措施，加强控制。
            • (3)表格处理可借助于计算机
              • 从而节约大量数据处理所需的人力，并大大提高速度。
              • 表1Z202032-1是用表格法进行偏差分析的例子。
        • 3.曲线法
          • 在项目实施过程中，以上三个参数可以形成三条曲线，即计划工作预算费用(BCWS)、已完工作预算费用(BCWP)、已完工作实际费用(ACWP)曲线，如图1Z202032-2所示。
          • 图中：CV= BCWP-ACWP,由于两项参数均以已完工作为计算基准，所以两项参数之差，反映项目进展的费用偏差。
          • SV=BCWP-BCWS,由于两项参数均以预算值(计划值)作为计算基准，所以两者之差，反映项目进展的进度偏差。
          • 采用赢得值法进行费用、进度综合控制，还可以根据当前的进度、费用偏差情况，通过原因分析，对趋势进行预测，预测项目结束时的进度、费用情况。图1Z202032-2中：
            • BAC(Budget at Completion)——项目完工预算，指编计划时预计的项目完工费用。
            • EAC(Estimate at Completion)——预测的项目完工估算，指计划执行过程中根据当前的进度、费用偏差情况预测的项目完工总费用。
            • VAC(Variance at Completion)——预测项目完工时的费用偏差。
            • VAC=BAC-EAC
      • 四、偏差原因分析与纠偏措施
        • 1.偏差原因分析
          • 在实际执行过程中，最理想的状态是已完工作实际费用(ACWP)、计划工作预算费用(BCWS)、已完工作预算费用(BCWP)三条曲线靠得很近、平稳上升，表示项目按预定计划目标进行。如果三条曲线离散度不断增加，则可能出现较大的费用偏差。
          • 偏差分析的一个重要目的就是要找出引起偏差的原因，从而采取有针对性的措施，减少或避免相同问题的再次发生。在进行偏差原因分析时，首先应当将已经导致和可能导致偏差的各种原因逐一列举出来。导致不同工程项目产生费用偏差的原因具有一定共性，因而可以通过对已建项目的费用偏差原因进行归纳、总结，为该项目采取预防措施提供依据。
          • 一般来说，产生费用偏差的原因有以下几种，如图1Z202032-5所示。
        • 2.纠偏措施
          • 通常要压缩已经超支的费用，而不影响其他目标是十分困难的，一般只有当给出的措施比原计划已选定的措施更为有利，比如使工程范围减少或生产效率提高等，费用才能降低。例如：
            • (1)寻找新的、效率更高的设计方案。
            • (2)购买部分产品，而不是采用完全由自己生产的产品。
            • (3)重新选择供应商，但会产生供应风险，选择需要时间。
            • (4)改变实施过程。 1Z204000 (5)变更工程范围。
            • (6)索赔，例如向业主、承(分)包商、供应商索赔以弥补费用超支。
          • 表IZ202032-8为赢得值法参数分析与对应措施表。
  • 1Z202040 成本核算101
    • 1Z202041 成本核算的原则、依据、范围和程序
      • 一、成本核算的原则
        • 成本核算应按照企业会计准则要求，结合工程成本核算的特点进行。应遵循的主要原则有：
          • (1)分期核算原则。
            • 成本核算的分期应与会计核算的分期相一致，这样便于财务成果的确定。
          • (2)相关性原则。
            • 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。
          • (3)一贯性原则。
            • 成本核算所采用的方法应前后一致，只有这样，才能使企业各期成本核算资料口径统一，前后连贯，相互可比。
          • (4)实际成本核算原则。
            • 企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本，即必须根据计算期内实际产量(已完工程量)以及实际消耗和实际价格计算实际成本。
          • (5)及时性原则
            • 指企业(项目)成本的核算，结转和成本信息的提供应当在要求时期内完成。
          • (6)配比原则，是指营业收入与其相对应的成本，费用应当相互配合。
            • 为取得本期收入而发生的成本和费用，应与本期实现的收入在同一时期内确认入账。
          • (7)权责发生制原则。
            • 其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的支出和收益。
          • (8)谨慎原则
            • 是指在市场经济条件下，在成本、会计核算中应当对可能发生的损失和费用，作出合理预计，以增强抵御风险的能力。
          • (9)划分收益性支出与资本性支出原则
            • 是指成本，会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出界限，以正确地计算当期损益。
          • (10)重要性原则
            • 是指对于成本有重大影响的业务内容，应作为核算的重点，力求精确，而对于那些不太重要的琐碎的经济业务内容，可以相对从简处理。
      • 二、成本核算的依据
        • (1)各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点资料。做好各项财产物资的收发、领退、清查和盘点工作，是正确计算成本的前提条件。
        • (2)与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计资料。
        • (3)工时、材料、费用等各项内部消耗定额以及材料、结构件、作业、劳务的内部结算指导价。
      • 三、成本核算的范围
        • 根据《企业会计准则第15号——建造合同》
          • 工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
        • 直接费用包括：
          • (1)耗用的材料费用；
          • (2)耗用的人工费用；
          • (3)耗用的机械使用费；
          • (4)其他直接费用，指其他可以直接计人合同成本的费用。
        • 间接费用是
          • 企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
        • 《财政部关于印发《企业产品成本核算制度(试行)>的通知》(财会〔2013〕17号)则将成本项目分为以下类别：
          • 直接人工
            • 是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。
          • 直接材料
            • 是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。
          • 机械使用费
            • 是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。
          • 其他直接费用
            • 是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。
          • 间接费用
            • 是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。
          • 分包成本
            • 是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。 施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。
            • 其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本。
            • 间接费用可先通过费用明细科目进行归集，期末再按确定的方法分配计入有关工程成本核算对象的成本。
      • 四、成本核算的程序
        • 成本核算是企业会计核算的重要组成部分，应当根据工程成本核算的要求和作用，按照企业会计核算程序总体要求，确立工程成本核算程序。
        • 根据会计核算程序，结合工程成本发生的特点和核算的要求，工程成本的核算程序为：
          • (1)对所发生的费用进行审核，以确定应计人工程成本的费用和计入各项期间费用的数额。
          • (2)将应计人工程成本的各项费用，区分为哪些应当计人本月的工程成本，哪些应由其他月份的工程成本负担。
          • (3)将每个月应计入工程成本的生产费用，在各个成本对象之间进行分配和归集，计算各工程成本。
          • (4)对未完工程进行盘点，以确定本期已完工程实际成本。
          • (5)将已完工程成本转入工程结算成本；核算竣工工程实际成本。
    • 1Z202042成本核算的方法
      • 施工项目成本核算的方法主要有表格核算法和会计核算法。
      • 一、表格核算法
        • 表格核算法是通过对施工项目内部各环节进行成本核算，以此为基础，核算单位和各部门定期采集信息，按照有关规定填制一系列的表格，完成数据比较、考核和简单的核算，形成工程项目成本的核算体系，作为支撑工程项目成本核算的平台。
        • 这种核算的优点是简便易懂，方便操作，实用性较好；
        • 缺点是难以实现较为科学严密的审核制度，精度不高，覆盖面较小。
      • 二、会计核算法
        • 会计核算方法是建立在会计对工程项目进行全面核算的基础上，再利用收支全面核实和借贷记账法的综合特点，按照施工项目成本的收支范围和内容，进行施工项目成本核算。
        • 不仅核算工程项目施工的直接成本，而且还要核算工程项目在施工过程中出现的债权债务、为施工生产而自购的工具、器具摊销、向发包单位的报量和收款、分包完成和分包付款等。
        • 这种核算方法的优点是科学严密，人为控制的因素较小而且核算的覆盖面较大；
        • 缺点是对核算工作人员的专业水平和工作经验都要求较高。
        • 项目财务部门一般采用此种方法。
      • 三、两种核算方法的综合使用
        • 因为表格核算具有操作简单和表格格式自由等特点，因而对工程项目内各岗位成本的责任核算比较实用。施工单位除对整个企业的生产经营进行会计核算外，还应在工程项目上设成本会计，进行工程项目成本核算，以减少数据的传递，提高数据的及时性，便于与表格核算的数据接口。总的来说，用表格核算法进行工程项目施工各岗位成本的责任核算和控制，用会计核算法进行工程项目成本核算，两者互补，相得益彰，确保工程项目成本核算工作的开展。
  • IZ202050 成本分析和成本考核103
    • 1Z202051 成本分析的依据、内容和步骤
      • 一、成本分析的依据
        • 项目成本分析的依据包括：
          • 项目成本计划；
          • 项目成本核算资料；
          • 项目的会计核算、统计核算和业务核算的资料。
          • 成本分析的主要依据是会计核算、业务核算和统计核算所提供的资料。
        • 1.会计核算
          • 会计核算主要是价值核算。
          • 会计是对一定单位的经济业务进行计量、记录、分析和检查，作出预测、参与决策、实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。
          • 它通过设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等一系列有组织有系统的方法，来记录企业的一切生产经营活动，然后据此提出一些用货币来反映的有关各种综合性经济指标的数据，如资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。
          • 由于会计记录具有连续性、系统性、综合性等特点，所以它是成本分析的重要依据。
        • 2.业务核算
          • 业务核算的范围比会计、统计核算要广。
          • 业务核算是各业务部门根据业务工作的需要建立的核算制度，它包括原始记录和计算登记表，如单位工程及分部分项工程进度登记，质量登记，工效、定额计算登记，物资消耗定额记录，测试记录等。
          • 会计和统计核算一般是对已经发生的经济活动进行核算，而业务核算不但可以核算已经完成的项目是否达到原定的目的、取得预期的效果，而且可以对尚未发生或正在发生的经济活动进行核算，以确定该项经济活动是否有经济效果，是否有执行的必要。
          • 它的特点是对个别的经济业务进行单项核算，例如各种技术措施、新工艺等项目。业务核算的目的在于迅速取得资料，以便在经济活动中及时采取措施进行调整。
        • 3.统计核算
          • 它的计量尺度比会计宽，可以用货币计算，也可以用实物或劳动量计量。
          • 统计核算是利用会计核算资料和业务核算资料，把企业生产经营活动客观现状的大量数据，按统计方法加以系统整理，以发现其规律性。
          • 它通过全面调查和抽样调查等特有的方法，不仅能提供绝对数指标，还能提供相对数和平均数指标，可以计算当前的实际水平，还可以确定变动速度以预测发展的趋势。
      • 二、成本分析的内容
        • (1)时间节点成本分析；
        • (2)工作任务分解单元成本分析；
        • (3)组织单元成本分析；
        • (4)单项指标成本分析；
        • (5)综合项目成本分析。
      • 三、成本分析的步骤
        • (1)选择成本分析方法；
        • (2)收集成本信息；
        • (3)进行成本数据处理；
        • (4)分析成本形成原因；
        • (5)确定成本结果。
    • 1Z202052成本分析的方法
      • 由于项目成本涉及的范围很广，需要分析的内容较多，因此应该在不同的情况下采取不同的分析方法，除了基本的分析方法外，还有综合成本的分析方法、成本项目的分析方法和专项成本的分析方法等。
      • 一、成本分析的基本方法
        • 成本分析的基本方法包括比较法、因素分析法、差额计算法、比率法等。
        • (一)比较法
          • 比较法又称“指标对比分析法”,是指对比技术经济指标，检查目标的完成情况，分
          • 析产生差异的原因，进而挖掘降低成本的方法。这种方法通俗易懂、简单易行、便于掌握，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各技术经济指标的可比性。比较法的应用通常有以下形式。
          • 1.将实际指标与目标指标对比
            • 以此检查目标完成情况，分析影响目标完成的积极因素和消极因素，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。在进行实际指标与目标指标对比时，还应注意目标本身有无问题，如果目标本身出现问题，则应调整目标，重新评价实际工作。
          • 2.本期实际指标与上期实际指标对比
            • 通过本期实际指标与上期实际指标对比，可以看出各项技术经济指标的变动情况，反映施工管理水平的提高程度。
          • 3.与本行业平均水平、先进水平对比
            • 通过这种对比，可以反映本项目的技术和经济管理水平与行业的平均及先进水平的差距，进而采取措施提高本项目管理水平。
          • 以上三种对比，可以在一张表中同时反映。
            • 例如，某项目本年计划节约“三材”100000元，实际节约120000元，上年节约95000元，本企业先进水平节约130000元。
            • 根据上述资料编制分析表IZ202052-1。
        • (二)因素分析法
          • 因素分析法又称连环置换法，可用来分析各种因素对成本的影响程度。在进行分析时，假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。因素分析法的计算步骤如下：
            • (1)确定分析对象，计算实际与目标数的差异。
            • (2)确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序(排序规则是：先实物量，后价值量；先绝对值，后相对值)。
            • (3)以目标数为基础，将各因素的目标数相乘，作为分析替代的基数。
            • (4)将各个因素的实际数按照已确定的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来。
            • (5)将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度。
            • (6)各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。
        • (三)差额计算法
          • 差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。
        • (四)比率法
          • 比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种。
          • 1.相关比率法
            • 由于项目经济活动的各个方面是相互联系、相互依存、相互影响的，因而可以将两个性质不同且相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如：产值和工资是两个不同的概念，但他们是投入与产出的关系。在一般情况下，都希望以最少的工资支出完成最大的产值。因此，用产值工资率指标来考核人工费的支出水平，可以很好地分析人工成本。
          • 2.构成比率法
            • 又称比重分析法或结构对比分析法。通过构成比率，可以考查成本总量的构成情况及各成本项目占总成本的比重，同时也可看出预算成本、实际成本和降低成本的比例关系，从而寻求降低成本的途径，见表1Z202052-5。
          • 3.动态比率法
            • 动态比率法是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，以分析该项指标的发展方向和发展速度。动态比率的计算，通常采用基期指数和环比指数两种方法，见表IZ202052-6。
      • 二、综合成本的分析方法
        • 综合成本是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本，月(季)度成本、年度成本等。由于这些成本都是随着项目施工的进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系，因此，做好上述成本的分析工作，无疑将促进项目的生产经营管理，提高项目的经济效益。
        • 1.分部分项工程成本分析
          • 分部分项工程成本分析是施工项目成本分析的基础。分部分项工程成本分析的对象为已完成分部分项工程，分析的方法是：进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径。
          • 分部分项工程成本分析的资料来源为；预算成本来自投标报价成本，目标成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。
          • 由于施工项目包括很多分部分项工程，无法也没有必要对每一个分部分项工程都进行
          • 成本分析。特别是一些工程量小、成本费用少的零星工程。但是，对于那些主要分部分项工程必须进行成本分析，而且要做到从开工到竣工进行系统的成本分析。因为通过主要分部分项工程成本的系统分析，可以基本上了解项目成本形成的全过程，为竣工成本分析和今后的项目成本管理提供参考资料。
          • 分部分项工程成本分析表的格式见表IZ202052-7。
        • 2.月(季)度成本分析
          • 月(季)度成本分析，是施工项目定期的、经常性的中间成本分析，对于施工项目来说具有特别重要的意义。通过月(季)度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指定的方向进行监督和控制，保证项目成本目标的实现。
          • 月(季)度成本分析的依据是当月(季)的成本报表，分析通常包括以下几个方面：
            • (1)通过实际成本与预算成本的对比，分析当月(季)的成本降低水平；通过累计实际成本与累计预算成本的对比，分析累计的成本降低水平，预测实现项目成本目标的前景。
            • (2)通过实际成本与目标成本的对比，分析目标成本的落实情况以及目标管理中的问题和不足，进而采取措施，加强成本管理，保证成本目标的实现。
            • (3)通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。
              • 例如：在成本分析中，若发现人工费、机械费等项目大幅度超支，则应该对这些费用的收支配比关系进行研究，并采取应对措施，防止今后再超支。如果是属于规定的“政策性"亏损，则应从控制支出着手，把超支额压缩到最低限度。
            • (4)通过主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的影响。
            • (5)通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径。
            • (6)分析其他有利条件和不利条件对成本的影响。
        • 3.年度成本分析
          • 企业成本要求一年结算一次，不得将本年成本转入下一年度。而项目成本则以项目的周期为结算期，要求从开工到竣工直至保修期结束连续计算，最后结算出总成本及其盈亏。由于项目的施工周期一般较长，除进行月(季)度成本核算和分析外，还要进行年度成本的核算和分析。这不仅是企业汇编年度成本报表的需要，同时也是项目成本管理的需要，通过年度成本的综合分析，可以总结一年来成本管理的成绩和不足，为今后的成本管理提供经验和教训，从而可对项目成本进行更有效的管理。
          • 年度成本分析的依据是年度成本报表。年度成本分析的内容，除了月(季)度成本分析的六个方面以外，重点是针对下一年度的施工进展情况制定切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现。
        • 4.竣工成本的综合分析
          • 凡是有几个单位工程且单独进行成本核算(即成本核算对象)的施工项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本分析资料为基础，再加上项目管理层的经营效益(如资金调度、对外分包等所产生的效益)进行综合分析。如果施工项目只有一个成本核算对象(单位工程),就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据。
          • 单位工程竣工成本分析，应包括以下三方面内容：
            • (1)竣工成本分析；
            • (2)主要资源节超对比分析；
            • (3)主要技术节约措施及经济效果分析。
          • 通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本管理提供参考。
      • 三、成本项目的分析方法
        • 1.人工费分析
          • 项目施工需要的人工和人工费，由项目管理机构与作业队签订劳务分包合同，明确承包范围、承包金额和双方的权利、义务。除了按合同规定支付劳务费以外，还可能发生一些其他人工费支出，主要有：
            • (1)因实物工程量增减而调整的人工和人工费。
            • (2)定额人工以外的计日工工资(如果已按定额人工的一定比例由作业队包干，并已列入承包合同的，不再另行支付)。
            • (3)对在进度、质量、节约、文明施工等方面作出贡献的班组和个人进行奖励的费用。
            • 项目管理层应根据上述人工费的增减，结合劳务分包合同的管理进行分析。
        • 2.材料费分析
          • 材料费分析包括主要材料、结构件和周转材料使用费的分析以及材料储备的分析。
            • (1)主要材料和结构件费用的分析
              • 主要材料和结构件费用的高低，主要受价格和消耗数量的影响。而材料价格的变动，受采购价格、运输费用、途中损耗、供应不足等因素的影响；材料消耗数量的变动，则受操作损耗、管理损耗和返工损失等因素的影响。因此，可在价格变动较大和数量超用异常的时候再作深入分析。为了分析材料价格和消耗数量的变化对材料和结构件费用的影响程度，可按下列公式计算：
                • 因材料价格变动对材料费的影响=(计划单价一实际单价)×实际数量 (1Z202052-1)
                • 因消耗数量变动对材料费的影响=(计划用量一实际用量)×实际价格 (1Z202052-2)
            • (2)周转材料使用费分析
              • 在实行周转材料内部租赁制的情况下，项目周转材料费的节约或超支，取定于材料周转率和损耗率，周转减慢，则材料周转的时间增长，租赁费支出就增加；而超过规定的损耗，则要照价赔偿。
            • (3)采购保管费分析
              • 材料采购保管费属于材料的采购成本，包括：材料采购保管人员的工资、工资附加费、劳动保护费、办公费、差旅费，以及材料采购保管过程中发生的固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费、材料整理及零星运费和材料物资的盘亏及毁损等。材料采购保管费一般应与材料采购数量同步，即材料采购多，采购保管费也会相应增加。因此，应根据每月实际采购的材料数量(金额)和实际发生的材料采购保管费，分析保管费率的变化。
            • (4)材料储备资金分析
              • 材料的储备资金是根据日平均用量、材料单价和储备天数(即从采购到进场所需要的时间)计算的。上述任何一个因素变动，都会影响储备资金的占用量。材料储备资金的分析，可以应用“因素分析法”。
        • 3.机械使用费分析
          • 由于项目施工具有一次性，项目管理机构不可能拥有自己的机械设备，而是随着施工的需要，向企业动力部门或外单位租用。在机械设备的租用过程中，存在两种情况：
            • 一是按产量进行承包，并按完成产量计算费用，如土方工程。项目管理机构只要按实际挖掘的土方工程量结算挖土费用，而不必考虑挖土机械的完好程度和利用程度。
            • 另一种是按使用时间(台班)计算机械费用的，如塔吊、搅拌机、砂浆机等，如果机械完好率低或在使用中调度不当，必然会影响机械的利用率，从而延长使用时间，增加使用费。因此，项目管理机构应该给予一定的重视。
          • 由于建筑施工的特点，在流水作业和工序搭接上往往会出现某些必然或偶然的施工间隙，影响机械的连续作业；有时，又因为加快施工进度和工种配合，需要机械日夜不停地运转，这样便造成机械综合利用效率不高，比如机械停工，则需要支付停班费。因此，在机械设备的使用过程中，应以满足施工需要为前提，加强机械设备的平衡调度，充分发挥机械的效用；同时，还要加强平时的机械设备的维修保养工作，提高机械的完好率，保证机械的正常运转。
        • 4.管理费分析
          • 管理费分析，也应通过预算(或计划)数与实际数的比较来进行。
          • 预算与实际比较的表格形式见表1Z202052-10。
      • 四、专项成本分析方法
        • 针对与成本有关的特定事项的分析，包括成本盈亏异常分析、工期成本分析和资金成本分析等内容。
        • 1.成本盈亏异常分析
          • 施工项目出现成本盈亏异常情况，必须引起高度重视，必须彻底查明原因并及时纠正。
          • 检查成本盈亏异常的原因，应从经济核算的“三同步”入手。因为项目经济核算的基本规律是：在完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本之间，有着必然的同步关系。
          • 如果违背这个规律，就会发生成本的盈亏异常。
          • “三同步”检查是提高项目经济核算水平的有效手段，不仅适用于成本盈亏异常的检查，也可用于月度成本的检查。"三同步"检查可以通过以下五个方面的对比分析来实现：
            • (1)产值与施工任务单的实际工程量和形象进度是否同步。
            • (2)资源消耗与施工任务单的实耗人工、限额领料单的实耗材料、当期租用的周转材料和施工机械是否同步。
            • (3)其他费用(如材料价、超高费和台班费等)的产值统计与实际支付是否同步。
            • (4)预算成本与产值统计是否同步。
            • (5)实际成本与资源消耗是否同步。
          • 通过以上五个方面的分析，可以探明成本盈亏的原因。
        • 2.工期成本分析
          • 工期成本分析是计划工期成本与实际工期成本的比较分析。计划工期成本是指在假定完成预期利润的前提下计划工期内所耗用的计划成本；而实际成本是在实际工期中耗用的实际成本。
          • 工期成本分析一般采用比较法，即将计划工期成本与实际工期成本进行比较，然后应用“因素分析法”分析各种因素的变动对工期成本差异的影响程度。
        • 3.资金成本分析
          • 资金与成本的关系是指工程收入与成本支出的关系。根据工程成本核算的特点，工程收入与成本支出有很强的相关性。进行资金成本分析通常应用“成本支出率”指标，即成本支出占工程款收入的比例，计算公式如下：
          • 成本支出率= 计算期实际成本支出/ 计算期实际工程款收入×100% (1Z202052-3)
          • 通过对“成本支出率”的分析，可以看出资金收入中用于成本支出的比重。结合储备金和结存资金的比重，分析资金使用的合理性。
    • 1Z202053成本考核的依据和方法
      • 成本考核是衡量成本降低的实际成果，也是对成本指标完成情况的总结和评价。组织应根据项目成本管理制度，确定项目成本考核目的、时间、范围、对象、方式、依据、指标、组织领导、评价与奖惩原则。
      • 一、成本考核的依据
        • 成本考核的依据包括成本计划、成本控制、成本核算和成本分析的资料。成本考核的主要依据是成本计划确定的各类指标。
        • 成本计划一般包括以下三类指标：
          • 1.成本计划的数量指标，如：
            • (1)按子项汇总的工程项目计划总成本指标。
            • (2)按分部汇总的各单位工程(或子项目)计划成本指标。
            • (3)按人工、材料、机具等各主要生产要素划分的计划成本指标。
          • 2.成本计划的质量指标，如项目总成本降低率：
            • (1)设计预算成本计划降低率=设计预算总成本计划降低额/设计预算总成本。
            • (2)责任目标成本计划降低率=责任目标总成本计划降低额/责任目标总成本。
          • 3.成本计划的效益指标，如项目成本降低额：
            • (1)设计预算总成本计划降低额=设计预算总成本一计划总成本。
            • (2)责任目标总成本计划降低额=责任目标总成本一计划总成本。
        • 二、成本考核的方法
          • 公司应以项目成本降低额、项目成本降低率作为对项目管理机构成本考核主要指标。
          • 要加强公司层对项目管理机构的指导，并充分依靠管理人员、技术人员和作业人员的经验和智慧，防止项目管理在企业内部异化为靠少数人承担风险的以包代管模式。成本考核也可分别考核公司层和项目管理机构。
          • 公司应对项目管理机构的成本和效益进行全面评价、考核与奖惩。公司层对项目管理机构进行考核与奖惩时，既要防止虚盈实亏，也要避免实际成本归集差错等的影响，使成本考核真正做到公平、公正、公开，在此基础上落实成本管理责任制的奖惩措施。项目管理机构应根据成本考核结果对相关人员进行奖惩。
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