政府与非营利组织会计

政府与非营利组织会计是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一种专门技术方法和专门管理活动，是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。

政府与非营利组织会计

政府与非营利组织会计概述

概念和特征

概念

政府与非营利组织会计是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一种专门技术方法和专门管理活动，是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。

特征

显著特征

即政府会计由政府预算会计和政府财务会计构成，是政府会计区别于营利性企业会计的一个显著特征。

特点

除在《会计法》的统驭下，还要与预算管理相适应

收付实现制为主，权责发生制为辅

主要核算收支和余超

统一性和广泛性

社会性和公开性

以社会效益作为考核目标，要向全体公民报账

目标

使用者和信息需求

使用者

主要使用者：全国人民代表大会

政府及其有关部门

其他会计信息使用者

信息需求

政府预算执行情况

政府财务状况

应提供的信息

一级政府：本级政府预算执行情况

政府单位：政府单位预算执行情况

会计假设和会计基础

会计假设

会计主体

持续运行

会计分期

货币计量

会计基础

收付实现制和权责发生制

信息质量要求

可靠性

全面性（企业会计没有全面性，但政府会计相比企业会计缺少重要性和谨慎性）

相关性

及时性

可比性

可理解性

实质重于形式

会计要素及其确认和计量原则

预算会计要素（3个）

预算收入

预算支出

预算结余

财务会计要素（5个）

资产

负债

净资产

收入

费用

决算报告和财务报告

决算报告

政府决算报表

以收入实现制为基础，以预算会计核算的数据为准

财务报告

财务报表

财务会计报表

资产负债表

收入费用表

净资产变动表

现金流量表

预算会计报表

预算收入支出表

预算结转结余变动表

财政拨款预算收入支出表

附注

政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。

行政事业单位概述

行政事业单位概念

种类

行政单位

指各类国家机关和政党组织

事业单位

指由政府举办的各级各类向社会提供公益服 务的组织

行政与事业单位预算和财务管理

行政事业单位预算

收入预算

支出预算

行政事业单位财务管理

行政事业单位会计特点

财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式

行政事业单位会计科目（重点记忆）

政府会计平行记账原理

政府会计构成体系

平行记账的原因

双目标

满足双功能

怎么进行平行登记

同时满足两个条件的经济业务，还需要进行预算会计的核算

该项经济业务属于部门预算收支范围内的业务

该经济业务的发生，一定会涉及到现金的流入和流出。

平行登记注意事项

第一，对于所有的经济业务都要先进行财务会计的核算。

同时满足两个条件的经济业务，还需要进行预算会计的核算

第三，财务会计和预算会计的平行记账针对的是同一经济业务，采用统一的一套会计数据基础。财务会计分录和预算会计分录反映在同一张记账凭证上，采用同一原始凭证做附件。

第四，平行记账各自的核算基础和核算范围不同。

第五，要注意“纳入预算”和纳入部门预算的区别。 • “纳入预算”是指全口径预算（依据预算法）， 包含全部预算收入和预算支出； • “纳入部门预算”是综合预算，除财政性资金之外，还包括自有资金，以及增加的债务预算资金、投资等。

第六，预算会计的核算涉及到现金，是广义的现金。

行政事业单位的资产

流动资产

货币资金

库存现金

从单位零余额账户中提取现金，需要做预算会计的处理（资金结存二级科目的借贷）

银行存款

收到自来水费账单要贷银行存款

零余额账户用款额度

财政直接支付

财政零余额账户

不做单位资产反映，只做备查登记

财政授权支付

单位零余额账户

收到财政授权支付到账通知书时借零余额账户用款额度，贷财政拨款收入

财政应返还额度

财政直接支付

年终时预算指标数与实际支出数的差额借财政应返还额度

下年恢复时，只进行预算记录，实际支出时贷财政应返还额度

财政授权支付

未下达

借财政应返还额度 贷 财政拨款收入

已下达未使用

将零余额账户用款额度转到财政应返还额度

下年初

都是由财政应返还额度到零余额账户用款额度

应收票据

应收账款

预付账款

实际收到货物或者服务时，将预付账款转出

短期投资

出售短期投资时，差额计入投资收益。预算会计中，贷投资支出、投资预算收益

应收股利

宣告发放现金股利，贷长期股权投资。实际收到现金股利，预算会计计入投资预算收益

应收利息

计提应收利息时，贷投资收益

其他应收款

核定发放备用金，要借其他应收款。报销备用金时备用金要补足，借业务活动费用，贷备用金

坏账准备

计提时计入其他费用，预算会计不做分录

存货

在途物品

库存物品

接受捐赠的库存物品

按照确定成本记账

相关税费计入存货成本，贷银行存款和捐赠收入。预算会计计入其他支出

按名义金额记账

相关税费、运输费计入其他费用

无偿调入的库存物品

按确定成本记账，相关费用计入银行存款，差额计入无偿调拨净资产

置换换入

盘盈盘亏

计入待处理财产损溢

对外出售

将库存物品转入资产处置费用

银行存款的差额计入应缴财政款

无偿调出

将库存物品转入无偿调拨净资产，发生的费用计入资产处置费用

对外捐赠

全部计入资产处置费用

加工物品

待摊费用

由本期和以后各期分别负担在一年以内的各项费用

长期股权投资

长期股权投资取得时，按实际成本入账。确认分享的净利润，应借长期股权投资，贷投资收益

确认现金股利，应贷长期股权投资

确认的其他所有者权益变动增加时，应借长期股权投资，贷权益法调整

长期债券投资

到期收回债券本金时，预算会计贷其他结余

计提利息时，计入长期债券投资-应计利息二级科目

固定资产

行政事业单位控制的公共基础设施、政府储备物资、保障性住房不属于固定资产

购入固定资产扣扣质量保证金的，一年以内：其他应付款；超过一年：长期应付款

计提折旧计入业务活动费用

出售固定资产，应贷应缴财政款，预算会计不做分录，上缴财政款时，应借应缴财政款，预算会计不做分录

盘盈盘亏

盘盈贷待处理财产损溢

盘亏 借待处理财产损溢和固定资产累计折旧

无形资产

自行研发

进入开发阶段后达到预定用途所发生的支出 借无形资产贷研发支出（资产类科目）

依法取得前所发生的研发支出计入业务活动费用贷研发支出，预算会计借财政拨款结转，贷事业支出

法律程序已经申请取得无形资产，所发生的注册费和律师费应借无形资产贷财政拨款收入

计提研究人员薪酬应借研发支出贷应付职工薪酬，预算会计无分录

计提设备折旧借研发支出

摊销

使用年限有限的进行摊销

使用年限不确定的不进行摊销

无形资产的处置和固定资产类似

预期已经不能再为单位带来服务潜力

借资产处置费用 无形资产累积摊销 贷无形资产

公共基础设施和政府储备物资，文物文化资产和保障性住房，它们要满足公共需求，这是与固定资产的区别点

长期待摊费用

一年以上（不含一年）

待处理财产损溢

现金的短缺和溢余

短缺

审批前

借待处理财产损溢 贷库存现金

审批后

相关人员赔偿

借其他应收款 贷待处理财产损溢

无法查明原因

借资产处置费用 贷待处理财产损溢

溢余

审批前

审批后

相关人员

贷其他应付款

无法查明

贷其他收入

资产清查

待处理财产损溢科目年末无余额

处理收入大于相关费用

转入应缴财政款

处理收入小于相关费用

借资产处置费用

行政事业单位的净资产和预算结余

净资产

本期盈余

年末转入本年盈余分配，年末结账后，本科目无余额

贷方余额，表示盈余，借方转出

借方余额，表示亏损，贷方转出

本年盈余分配

年末根据本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金

借本年盈余分配 贷专用基金

预算会计中 借非财政拨款结余分配 贷专用结余

年末转入累计盈余，本科目年末无余额

累计盈余

无偿调拨净资产转入累计盈余

专用基金

权益法调整

无偿调拨净资产

无偿调入时在贷方

期末转入累计盈余，年末本科目无余额

以前年度盈余调整

预算结余

其他结余、经营结余

期末转入非财政拨款结余分配

非财政拨款结余分配期末转入非财政拨款结余-累计结余，本科目期末无余额

财政拨款结转（同级）

年末符合结余性质的转入财政拨款结余

年末只有累计结转明细科目有余额

非财政拨款结转（非同级）

年末项目已完成的剩余资金转入非财政拨款结余

年末只有累计结转有明细科目

行政事业单位的费用和预算支出

费用

业务活动费用

研发人员薪酬不计入业务活动费用，而计入研发支出

单位管理费用

事业单位本级行政和后勤部门开展管理活动发生的各项费用

经营费用

事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展的非独立核算经营活动

资产处置费用

不通过待处理财产损溢

经批准处置资产

处置资产过程中仅发生相关费用的

通过待处理财产损溢

单位账款核对无法查明原因的现金短缺

资产清查过程中盘亏的固定资产

先转入待处理财产损溢，后由待处理财产损溢转入资产处置费用；处理过程中的净收入或者净支出转入资产处置费用

所得税费用

贷方计入其他应交税费

其他费用

包括

利息费用

坏账损失

罚没支出

现金捐赠支出

相关税费、运输费

预算支出

行政支出

事业支出

经营支出

行政事业单位的收入和预算收入

收入

财政拨款收入

根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关凭证

财政授权支付

根据“财政授权支付额度到账通知书”

借零余额账户用款额度 贷财政拨款收入

其他方式

差错更正或购货退回

以前年度

本年度

期末，将本期发生额转入本期盈余

事业收入

财政专户返还的事业收入

借银行存款 贷事业收入

应缴财政款和银行存款之间无需做预算会计分录

预收账款确认的事业收入

借预收账款贷事业收入，预算会计不做分录

应收款方式确认的事业收入

其他方式确认的事业收入

期末，转入本期盈余

上级补助收入

附属单位上缴收入

实际收到时预算会计做分录

经营收入

非同级财政拨款收入

投资收益

其他预算收入

捐赠收入

利息收入

租金收入

其他收入

未入账的无形资产换取长期股权投资

借长期股权投资 贷其他收入

已核销的其他应收款

预算收入

财政拨款预算收入

注意差错更正和购货退回

本年度

以前年度

借资金结存-财政应返还额度 贷财政拨款结转

期末 预算会计中将财政拨款预算收入转入财政拨款结转 财务会计中 财政拨款收入转入本期盈余

事业预算收入

期末，专项资金转入非财政拨款结转；非专项转入其他结余。结转后，期末无余额

上级补助预算收入

附属单位上缴预算收入

经营预算收入

债务预算收入

非同级财政拨款预算收入

投资预算收益

结转到其他结余

行政事业单位的负债

流动负债（一年以内含一年偿还的负债）

短期借款

预算会计中贷债务预算收入

偿还时利息计入其他费用，预算会计中计入其他支出。短期借款计入债务还本支出

应缴增值税

经营活动中预算会计购货成本和应缴增值税都计入经营支出

销售货物时，预算会计中全部计入贷经营预算收入

应交税金和未交税金的转入转出预算会计不做分录

预算会计是经营支出还是事业支出看开展活动，经营活动是经营支出，专业业务活动是事业支持。财务会计看经营收入还是事业收入，看开展活动

不可抵扣进项税额

其他应交税费

城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税

应缴财政款

应当缴纳的各种税费不属于应缴财政款，而属于应缴税费

应付职工薪酬

代扣职工个人所得税

借应付职工薪酬 贷其他应交税费

代扣社会保险费和住房公积金

借应付职工薪酬-基本工资 贷应付职工薪酬-社会保险费 -住房公积金

应付票据

应付政府补贴款

其他应付款

包括收取的押金、存入保证金、公务卡欠款

公务卡报销时，应借业务活动费用，贷其他应付款

预提费用

非流动负债

长期借款

借入长期借款时，预算会计贷债务预算收入

完工前，计提时财务会计计入在建工程，完工后计入其他费用

长期应付款

如融资租赁取得固定资产应付的租赁费

租入时，贷长期应付款；每年年末支付时，冲销长期应付款

预计负债

如未决诉讼确认的负债

借业务活动费用 贷预计负债

预算会计不做分录