外币折算

外币折算的思维导图，内容有本位币、境外经营、本位币变更、外币交易会计处理原则、外币财务报表折算（境外子公司资产负债表折算）、特殊项目。

外币折算

• 本位币
  • 商品和劳务销售价格
  • 商品和劳务料、工、费支出
  • 融资活动
  • 一经确定，不得修改 可选择外币，但编制财报时必须折算为人民币
• 境外经营
  • 境外子公司、合营、联营、分支机构
  • 境内子公司、合营、联营、分支机构，但记账本位币不同于企业
    • 境外企业记账本位币选择 1.与企业交易占境外交易比重大于企业相同 2.境外经营活动是否直接影响企业现金流、是否可随时汇回，直接影响、随时汇回，与本企业相同 3.拥有很强自主性，选择不同于企业 4.境外经营活动产生的现金流不足以偿还现有债务和可预期债务，与企业相同
• 本位币变更
  • 所有项目按变更当日即期汇率折算为记账本位币，不产生汇兑差额
  • 附注披露
• 外币交易会计处理原则
  • 1.发生外币交易，以记账汇率对外币账户金额双重登记
  • 2.外币资本性投入选用交易日即期汇率（不可选用合同汇率、约定汇率、即期汇率近似汇率）
  • 外币兑换会计处理
    • 买入外币
      • 借：银行存款-外币户 （记账汇率折算，中间牌价（市场汇率） 财务费用（汇兑损益） 贷银行存款-人民币户（银行挂牌卖价折算）
      • .卖出外币
        • 借：银行存款-人民币户（银行挂牌买价折算） 财务费用 贷：银行存款-外币户（记账汇率折算）
  • 外币货币货币性项目期末（月末、季末、年末）汇兑损益确认
    • 非货币性项目期末不折算
    • 汇兑损益处理
      • 符合资本化-资本化 筹建期-管理费用 不资本化、不筹建期-财务费用
  • 外币非货币性项目资产负债表日会计处理
    • 预收账款、合同资产按历史成本计量，不调整
    • 固定资产：以历史成本计量，交易日已按交易日即期汇率折算，资产负债表日不调整
    • 存货：资产负债表日按资产负债表日即期汇率折算，与原成本比较，确定是否提减值
    • 公允价值计量的股票、基金：按找期末公允价值确定当日的即期汇率，与原金额比较，差额计公允价值变动损益（包括汇率变动与价值变动部分）
    • 其他权益工具投资：期末外币标价*现行汇率-调整前账面计入“其他综合收益”（包括汇率变动与公允价值变动部分）
    • 其他债权投资：价差:（期末标价-上期末标价）*期末现行汇率计入“其他综合收益” 率差：上期末标价*（期末现行汇率-上期末现行汇率）计入“财务费用”
    • 注意区分
• 外币财务报表折算（境外子公司资产负债表折算）
  • 资产负债表
    • 资产和负债：资产负债表日即期汇率
    • 所有者权益：除未分配利润以外，采用发生时即期汇率 盈余公积每年提取一次，汇率均采用发生时即期汇率 未分配利润=利润表计算出的净利润-本年提取的盈余公积（不涉及折算）
  • 利润表
    • 收入和费用采用交易发生日即期汇率或近似汇率
  • 外币财务报表折算差额进其他综合收益
• 特殊项目
  • 境外经营为子公司：少数股东应分担外币报表折算差额，属于母公司部分在合并报表列式，属于子公司部分列入少数股东权益
  • 母公司含有对子公司（境外经营）净投资的外币项目
    • 以母公司或子公司本位币反映：抵销长期应收应付项目：汇兑差额进其他综合收益
    • 以母公司或子公司本位币以外的货币反映：汇兑差额先相互抵销，后进其他综合收益
  • 境外经营处置
    • 相关外币报表折算差额“其他综合收益”转入当期损益
    • 部分处置的，按处置比例转
    • 处置的境外经营为子公司的：归属少数股东部分视为全部处置或部分处置分别终止确认或转入少数股权权益